■吳貽婧溦

（珠海格力電器股份有限公司）

1 引 言

作為制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的重要一環(huán)，成本核算與管控是對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本監(jiān)督、管理的中心工作。真實(shí)、準(zhǔn)確的成本核算和管控，一方面，可以很好地控制企業(yè)生產(chǎn)、運(yùn)營(yíng)、發(fā)展過(guò)程中的資源消耗，降低產(chǎn)品成本，另一方面，也可以夯實(shí)企業(yè)的關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)力，促使企業(yè)在專業(yè)市場(chǎng)的角逐中保持優(yōu)勢(shì)。所以，制造企業(yè)需要重視成本核算及管控工作中存在的問(wèn)題，結(jié)合自身實(shí)際，制定好長(zhǎng)期的戰(zhàn)略目標(biāo)，加強(qiáng)各環(huán)節(jié)的成本控制，為企業(yè)不斷提升價(jià)值增值能力提供堅(jiān)實(shí)的保證。

2 制造企業(yè)成本核算與管控概述

2.1 制造企業(yè)成本核算與管控的內(nèi)涵

制造企業(yè)成本核算及管控包括成本核算與成本管控兩大板塊，其中，成本核算是指將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中所發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi)依照一定的對(duì)象予以分配及歸集，據(jù)此得出總成本及單位成本。它是成本管控的基礎(chǔ)，能夠?yàn)槠渌某杀竟芾砹鞒烫峁?zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)支持。而成本管控則是對(duì)成本的管理與控制，是制造企業(yè)進(jìn)行涉及到有關(guān)成本的預(yù)測(cè)、分析、決策、控制等一系列活動(dòng)的總稱，能夠直接反映制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際成果，持續(xù)開(kāi)發(fā)內(nèi)部的成本管理控制潛能，指導(dǎo)財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行客觀、準(zhǔn)確的業(yè)務(wù)活動(dòng)，提高內(nèi)部資源的循環(huán)利用效率，從而滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理與決策工作的需求。

2.2 制造企業(yè)加強(qiáng)成本核算與管控的意義

加強(qiáng)成本核算與管控力度，對(duì)制造企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展有著非常重要的意義，具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn)：

第一，有利于提升制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。制造企業(yè)所涉及的范圍較廣、工藝較為復(fù)雜，想要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中嶄露頭角，就必須取得有利的市場(chǎng)份額。而成本核算和管控可以直接決定企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為制造企業(yè)的市場(chǎng)定位、產(chǎn)品定位、績(jī)效考核等活動(dòng)提供準(zhǔn)確、可靠的數(shù)據(jù)信息，幫助管理層做出正確的經(jīng)營(yíng)決策與成本決策，盡快掌握市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的主動(dòng)權(quán)，對(duì)提升制造企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益十分有利。

第二，有利于降低制造企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)隱患。通過(guò)有效評(píng)估產(chǎn)品制程中所消耗的資源及利用率，確保成本信息的真實(shí)性及可靠性，明確產(chǎn)品所存在的優(yōu)、劣勢(shì)，促進(jìn)預(yù)算、分析、計(jì)劃、考核等成本管控工作有序進(jìn)行，從而制定合理的成本計(jì)劃、降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中事前、事中、事后的各類風(fēng)險(xiǎn)，在優(yōu)化整體成本管理水平的基礎(chǔ)上，促使企業(yè)戰(zhàn)略部署和發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三，有利于明確新時(shí)期的發(fā)展方向。在制造企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，精細(xì)化的成本核算與管控工作能夠?yàn)槠髽I(yè)明確新時(shí)期的發(fā)展方向，有效減少不合理的成本開(kāi)支，助力企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的高質(zhì)量完成。同時(shí)，在互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等新興技術(shù)的支持下，可以構(gòu)建信息化在線監(jiān)管平臺(tái)，實(shí)時(shí)掌控訂單、生產(chǎn)、庫(kù)存及計(jì)劃，進(jìn)一步規(guī)范采購(gòu)流程與運(yùn)營(yíng)模式，減少資源閑置、生產(chǎn)浪費(fèi)、庫(kù)存過(guò)多等問(wèn)題，提升存貨周轉(zhuǎn)率及資金利用率，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展保駕護(hù)航。

3 制造企業(yè)成本核算與管控存在的主要問(wèn)題

3.1 全員成本管控意識(shí)薄弱

制造企業(yè)成本核算和管控，除了對(duì)直接材料、制造費(fèi)用和直接人工等產(chǎn)品成本的核算和管控，也包括對(duì)前期產(chǎn)品開(kāi)發(fā)、產(chǎn)品試驗(yàn)、產(chǎn)品售后服務(wù)等方面成本的核算和管控。因此，企業(yè)要能夠確保成本核算和管控方面的合理性和有效性，必須立足于全局意識(shí)。然而就制造企業(yè)當(dāng)前的管理現(xiàn)狀而言，成本核算與管控的整體效果并不理想。例如，部分制造企業(yè)過(guò)于重視產(chǎn)品銷售規(guī)模的拓展以及運(yùn)營(yíng)模式的創(chuàng)新，在成本管控方面的資金投入相對(duì)較少，所有的成本管控工作只局限于財(cái)會(huì)管理部門(mén)，并沒(méi)有從企業(yè)的全局出發(fā)，使得成本管理工作仍停留在表面形式，全員成本管理意識(shí)處于較為薄弱的狀態(tài)，不能真實(shí)、客觀地反映企業(yè)全部的運(yùn)營(yíng)管理情況。另外，受傳統(tǒng)管理模式的影響，不少管理層缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光和管理意識(shí)，沒(méi)有考慮到生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的成本核算，如員工培訓(xùn)、設(shè)備維修、退貨損失、產(chǎn)品降價(jià)損失、保養(yǎng)費(fèi)用、質(zhì)量問(wèn)題造成的信譽(yù)損失等內(nèi)容，導(dǎo)致最終的成本預(yù)算結(jié)果不具備全面性和真實(shí)性，不利于企業(yè)作出科學(xué)、有效的決策方案與戰(zhàn)略規(guī)劃。

3.2 成本管控過(guò)度強(qiáng)調(diào)控制，對(duì)核算重視不夠

制造企業(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)管理層對(duì)成本核算與管控資源配置不匹配的情況，與管理層沒(méi)有對(duì)企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確定位有著密不可分的聯(lián)系。以成本領(lǐng)先型的制造企業(yè)為例，有些企業(yè)成本管控過(guò)度強(qiáng)調(diào)控制，對(duì)核算的重視程度不夠，導(dǎo)致先進(jìn)的成本核算系統(tǒng)和智能化設(shè)備投入無(wú)法得以普及和應(yīng)用，極大地影響了企業(yè)整體的成本管理效能。與此同時(shí)，大多數(shù)制造企業(yè)的管理人員對(duì)生產(chǎn)銷售與產(chǎn)品研發(fā)等方面更為重視，在財(cái)務(wù)方面把更多的關(guān)注放在資金的收付及需求上，缺乏對(duì)成本核算的有效管控，沒(méi)有根據(jù)自身企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式來(lái)構(gòu)建合理的成本核算管理體系及制度，僅僅是采用簡(jiǎn)單的成本計(jì)算方法對(duì)生產(chǎn)、營(yíng)運(yùn)等方面進(jìn)行核算，在某種程度上增加了成本核算與管控環(huán)節(jié)的誤差，無(wú)法為管理人員提供正確的決策依據(jù)。

3.3 成本核算的準(zhǔn)確性較低，且缺乏有效監(jiān)督

一般而言，企業(yè)成本核算涉及價(jià)值鏈上的全程成本控制。很多制造企業(yè)在進(jìn)行成本核算之時(shí)，容易產(chǎn)生成本核算信息滯后、處理方式簡(jiǎn)單等一系列問(wèn)題。例如，制造企業(yè)在對(duì)間接費(fèi)用的核算一般采用制造成本法，該成本核算方式存在時(shí)效性不強(qiáng)及準(zhǔn)確性不高等問(wèn)題。在企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大、市場(chǎng)要求逐漸提高的背景下，該方法已無(wú)法滿足制造企業(yè)對(duì)事前成本核算、事中成本控制、事后成本考核的相關(guān)需求，很容易造成客戶流失、報(bào)價(jià)失誤的不良影響。除此之外，部分企業(yè)缺乏健全的成本核算監(jiān)督管理體系，相關(guān)的控制工作只是流于表面形式，僅依靠管理人員的經(jīng)驗(yàn)和口頭表述為主，極易造成成本核算數(shù)據(jù)與實(shí)際情況不符的情況，不利于保證成本管理決策的質(zhì)量，使得制造企業(yè)內(nèi)部的成本管控缺乏有效性、完善性以及科學(xué)性。

3.4 績(jī)效考核機(jī)制不完善

目前，有些制造企業(yè)的成本核算水平雖取得了較為明顯的進(jìn)步，但受傳統(tǒng)管理模式的桎梏，仍存在績(jī)效考核機(jī)制不完善、重成本核算輕成本管控的問(wèn)題，加上成本控制人員缺乏扎實(shí)的專業(yè)素養(yǎng)，導(dǎo)致績(jī)效考核指標(biāo)與信息反饋出現(xiàn)不及時(shí)、不充分的現(xiàn)象，除了不能激勵(lì)員工的工作積極性及主觀能動(dòng)性，還會(huì)引發(fā)員工對(duì)考核結(jié)果不滿的情緒，容易增加不必要的內(nèi)部糾紛或者排斥、抵觸心理，無(wú)利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

3.5 成本核算與管控信息化程度不高

相關(guān)的數(shù)據(jù)調(diào)查顯示，不少制造企業(yè)的成本核算與管控工作信息化程度還比較低，未能緊跟時(shí)代前進(jìn)的步伐進(jìn)行創(chuàng)新、升級(jí)，使得內(nèi)部的信息化發(fā)展水平滯后，并逐漸呈現(xiàn)出無(wú)法滿足新時(shí)代發(fā)展需要的現(xiàn)象。從成本核算和管控的發(fā)展方面看，大數(shù)據(jù)技術(shù)在給制造企業(yè)成本核算工作帶來(lái)先進(jìn)技術(shù)的同時(shí)，也帶來(lái)了前所未有的挑戰(zhàn)。因此，制造企業(yè)要想可以穩(wěn)定地發(fā)展，就必須要優(yōu)化成本核算與管控工作細(xì)節(jié)，積極探索加快成本管理控制信息化進(jìn)程的有效對(duì)策。

4 制造企業(yè)加強(qiáng)成本核算與管控的對(duì)策

4.1 提升對(duì)成本核算與管控的認(rèn)識(shí)

針對(duì)成本核算與管控工作中存在的問(wèn)題，制造企業(yè)需要正確審視問(wèn)題出現(xiàn)的原因，提高對(duì)成本核算和管控的認(rèn)知程度。首先，企業(yè)管理人員必須認(rèn)清成本核算工作的重要性，明確企業(yè)成本核算與管控的著力點(diǎn)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，樹(shù)立全程成本控制觀念，采用科學(xué)的薪酬激勵(lì)機(jī)制，充分激發(fā)所有員工參與成本核算與管控的熱情與主動(dòng)性。結(jié)合各崗位的實(shí)際情況，引導(dǎo)員工關(guān)注生產(chǎn)過(guò)程中存在的各種問(wèn)題并提出相應(yīng)的改進(jìn)意見(jiàn)與優(yōu)化對(duì)策，確保有序開(kāi)展后續(xù)的各項(xiàng)成本管理工作。其次，在制造業(yè)發(fā)展過(guò)程中，需要拓寬降低成本的途徑，及時(shí)改進(jìn)不合理的成本管理措施，提前做好成本規(guī)劃，并加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人員專業(yè)素養(yǎng)及成本管控意識(shí)的培養(yǎng)，從根源上減少成本效率不佳問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。最后，企業(yè)必須定期組織外聘工作，提升內(nèi)部財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)的整體素質(zhì)、學(xué)習(xí)能力、解決問(wèn)題的能力以及管理水平，確保所有財(cái)會(huì)人員能夠任本職工作，且承擔(dān)起成本管理的崗位職責(zé)，以更好地完成降本增效的任務(wù)。

4.2 建立健全成本管理體系，強(qiáng)化全過(guò)程成本管控

面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)環(huán)境，制造企業(yè)想要保持在自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，需要建立健全成本管理體系，根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況和客戶需求，不斷推動(dòng)全過(guò)程的成本管控。在實(shí)踐中，針對(duì)不同產(chǎn)品的工藝要求與多樣化特點(diǎn)，制造企業(yè)需要制定成本核算及管控目標(biāo)，多維度比較實(shí)際成本、目標(biāo)成本、歷史成本和競(jìng)品成本，強(qiáng)化成本管理的基礎(chǔ)性工作，如管理流程、關(guān)鍵工序、產(chǎn)品流轉(zhuǎn)管理、成本控制機(jī)制等內(nèi)容，深入分析成本變動(dòng)的影響因素。運(yùn)用靈活的作業(yè)成本法，廣泛采集互聯(lián)網(wǎng)中有價(jià)值的成本信息，降低企業(yè)各環(huán)節(jié)的成本支出，探索優(yōu)化成本管理模式與管理手段的具體途徑，進(jìn)而確定具體的成本控制改善方案，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的成本核算與管控。

4.3 提高相關(guān)管理活動(dòng)的規(guī)范性，加強(qiáng)和規(guī)范成本核算及管控的力度

現(xiàn)階段，制造企業(yè)除了需要提高內(nèi)部人員對(duì)成本管控的認(rèn)知度，建立健全成本管理體系之外，還應(yīng)不斷提高相關(guān)管理活動(dòng)的規(guī)范性，按照不同部門(mén)、不同職責(zé)劃分中心單位，對(duì)各部門(mén)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行整理，做好各類基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、清單的分析報(bào)表，努力夯實(shí)成本核算管理的基礎(chǔ)。與此同時(shí)，還應(yīng)結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求，設(shè)計(jì)信息化成本管控監(jiān)督管理系統(tǒng)，適當(dāng)加強(qiáng)和規(guī)范成本核算與管控的力度?；蛘?，通過(guò)搭建成本數(shù)據(jù)模型，增強(qiáng)企業(yè)對(duì)成本管理的控制水平，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益的同步發(fā)展。

4.4 完善和強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制

為進(jìn)一步保證成本核算與管控的有效性，制造企業(yè)需不斷完善、強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制，具體可從以下的幾個(gè)方面入手：第一，建立健全現(xiàn)代化薪酬福利制度，運(yùn)用多樣化的激勵(lì)手段，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)人員工作主動(dòng)性，不斷強(qiáng)化各崗位人員對(duì)企業(yè)的歸屬感和信賴感，促使其能夠在企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中全心全意地貢獻(xiàn)自己的能力。第二，制定科學(xué)、合理的崗位責(zé)任制度，明晰所有崗位人員的具體工作內(nèi)容及職責(zé)。這種管理方式不僅可以增強(qiáng)相關(guān)人員的責(zé)任心，保證各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行，還可以保證在成本核算與管控過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，能夠精準(zhǔn)定位到實(shí)際的負(fù)責(zé)人，使成本管理工作真正實(shí)現(xiàn)有章可循、違法必究、權(quán)責(zé)清晰。第三，結(jié)合企業(yè)的整體發(fā)展規(guī)劃，構(gòu)建完善的績(jī)效考核體系，設(shè)計(jì)切實(shí)可行的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)與量化指標(biāo)，對(duì)員工進(jìn)行不定期的績(jī)效考核與評(píng)估。針對(duì)表現(xiàn)優(yōu)異的員工，給予口頭表?yè)P(yáng)與實(shí)質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)，充分發(fā)揮優(yōu)秀員工的榜樣帶頭作用，激發(fā)其他人員的積極性和潛在能力；針對(duì)表現(xiàn)較差的員工，予以相應(yīng)的警告或處罰，使其能夠了解自身的不足之處，從而將成本管控工作落到實(shí)處。

4.5 有效提高成本核算與管控的信息化水平

在當(dāng)前形勢(shì)下，企業(yè)應(yīng)利用好互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)域鏈、人工智能等新興技術(shù)優(yōu)勢(shì)，加大對(duì)信息化技術(shù)以及智能化設(shè)備的使用力度，并根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況把多種成本核算與管控方法應(yīng)用在企業(yè)成本管理系統(tǒng)之中。通過(guò)全面整合研發(fā)、銷售、生產(chǎn)、采購(gòu)、財(cái)務(wù)等環(huán)節(jié)，有效提高成本核算與管控的信息化水平，降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，提高成本管控決策水平，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有機(jī)結(jié)合。另外，企業(yè)需要充分發(fā)揮會(huì)計(jì)管理作用，構(gòu)建戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化平臺(tái)，不斷推行管理會(huì)計(jì)制度，積極引進(jìn)ERP核算系統(tǒng)、物流管理系統(tǒng)、數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)以及供應(yīng)商管理系統(tǒng)，加快各部門(mén)成本核算信息的傳輸與共享，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)核算及風(fēng)險(xiǎn)控制的智能化、精細(xì)化水準(zhǔn)，促使相關(guān)的成本核算與管控工作更加準(zhǔn)確、可靠，提高企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)的競(jìng)爭(zhēng)性和合理性，早日實(shí)現(xiàn)企業(yè)在成本管理方面的管控目標(biāo)。

5 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，制造企業(yè)成本核算與管控對(duì)優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的資源配置及實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展都有著非常重要的意義。企業(yè)必須結(jié)合自身的實(shí)際情況，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段，合理降低企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本，提高企業(yè)的發(fā)展實(shí)力。在實(shí)際的成本核算與管控中，逐步提高所有員工的成本管理意識(shí)。通過(guò)建立健全成本管理體系、加強(qiáng)成本管控力度、完善績(jī)效激勵(lì)機(jī)制、加大現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用力度等措施，優(yōu)化、創(chuàng)新成本控制管理模式與管理方法，明確不同時(shí)期的管理重點(diǎn)與管理難點(diǎn)，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境的發(fā)展變化，靈活調(diào)整產(chǎn)品定位與成本管理對(duì)策，努力推動(dòng)制造企業(yè)的現(xiàn)代化建設(shè)與發(fā)展。