■王宣震

（濟(jì)南金曰公路工程有限公司）

1 引 言

企業(yè)要想獲取最大化的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，需要開(kāi)展全面預(yù)算管理工作，將全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制的前提和重點(diǎn)進(jìn)行規(guī)范。從當(dāng)前全面預(yù)算管理活動(dòng)實(shí)踐來(lái)看，受到傳統(tǒng)觀念的影響，一些企業(yè)的預(yù)算管理體系仍然存在一些缺陷和不足點(diǎn)，不能發(fā)揮出應(yīng)有的作用和價(jià)值。在新時(shí)代背景下，工程項(xiàng)目企業(yè)為了進(jìn)一步提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，必須要做好對(duì)全面預(yù)算管理問(wèn)題的分析和探究，采取科學(xué)有效的措施開(kāi)展全面預(yù)算管理，降低企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。

2 工程項(xiàng)目型企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性

工程項(xiàng)目型企業(yè)，是指依賴于工程項(xiàng)目或者圍繞工程項(xiàng)目本身運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，由于工程項(xiàng)目存在體量大小、工程周期方面的差異，相對(duì)于其他企業(yè)來(lái)說(shuō)，工程項(xiàng)目型企業(yè)本身有著一定的特性，尤其是在業(yè)務(wù)承接、核算以及成本管理方面都是根據(jù)工程本身來(lái)開(kāi)展的，加之做好企業(yè)的業(yè)務(wù)管理必定要做好項(xiàng)目管理。由此可見(jiàn)，項(xiàng)目管理的質(zhì)量和效果直接關(guān)系著企業(yè)的業(yè)務(wù)質(zhì)量，影響企業(yè)的發(fā)展前景。項(xiàng)目管理的重點(diǎn)其實(shí)在項(xiàng)目工作上，這導(dǎo)致項(xiàng)目管理活動(dòng)往往脫離于企業(yè)本身的內(nèi)部管理活動(dòng)，企業(yè)內(nèi)部管理策略以及方法難以發(fā)揮應(yīng)有的作用和價(jià)值，影響項(xiàng)目管理的質(zhì)量。

全面預(yù)算管理是基于企業(yè)財(cái)務(wù)來(lái)開(kāi)展的，根據(jù)全面預(yù)算對(duì)企業(yè)的資源進(jìn)行考核分配以及調(diào)用組織，并管理企業(yè)各部門(mén)人員共同完成成本的控制以及支出。企業(yè)構(gòu)建起高效的預(yù)算管理體系，有利于促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利開(kāi)展，以最小的成本獲取最大效益，將企業(yè)內(nèi)部管理與項(xiàng)目管理有機(jī)融合到一起，對(duì)于控制企業(yè)和監(jiān)督企業(yè)項(xiàng)目進(jìn)展有著十分重要的意義。與此同時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)項(xiàng)目管理中全面預(yù)算管理的重視，應(yīng)用高效的預(yù)算管理以便增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水準(zhǔn)，提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力，有效促進(jìn)企業(yè)的持續(xù)性進(jìn)步。另外，全面預(yù)算管理的應(yīng)用還可以幫助企業(yè)更好的實(shí)現(xiàn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，推動(dòng)企業(yè)獲得行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)。在企業(yè)一個(gè)項(xiàng)目周期或者一個(gè)會(huì)計(jì)周期內(nèi)，全面預(yù)算報(bào)告能夠詳細(xì)的反映企業(yè)的預(yù)算規(guī)劃，可以幫助企業(yè)管理人員合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的具體信息，并制定施工的完整規(guī)劃和合理計(jì)劃，從而幫助企業(yè)加快戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)步，確保企業(yè)的各項(xiàng)工作有序開(kāi)展，不至于所制定的計(jì)劃或者方案執(zhí)行效率差。

3 工程項(xiàng)目型企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的不足

3.1 企業(yè)內(nèi)在制度問(wèn)題

首先，工程項(xiàng)目型企業(yè)存在流動(dòng)性、分散性、周期性等特征，導(dǎo)致在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的期間存在設(shè)備調(diào)運(yùn)頻繁以及工程原材料流動(dòng)數(shù)量大的問(wèn)題，影響管理工作的有序開(kāi)展。工程項(xiàng)目涉及到的原材料和設(shè)備比較多，對(duì)原材料設(shè)備的流動(dòng)性要求也比較高，在流動(dòng)性較快的工程項(xiàng)目中，企業(yè)管理很難跟得上項(xiàng)目開(kāi)展的進(jìn)度。其次，有的工程項(xiàng)目投資數(shù)額比較大，整個(gè)工程實(shí)施的周期較長(zhǎng)，營(yíng)收期也比較長(zhǎng)，致使企業(yè)財(cái)務(wù)資金周轉(zhuǎn)困難，也導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)，影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的穩(wěn)定性。另外，工程項(xiàng)目本身具有勞動(dòng)密集型的特點(diǎn)，一個(gè)工程項(xiàng)目需要大量的勞動(dòng)力和基層人員參與，這部分人員流動(dòng)性比較大，給施工活動(dòng)帶來(lái)了一定的安全隱患，導(dǎo)致施工人員的安全和工程質(zhì)量很難保證，影響施工活動(dòng)的順利進(jìn)行，也給施工成本控制帶來(lái)較大難度。

3.2 缺乏系統(tǒng)完善的全面預(yù)算管理體系

工程項(xiàng)目型企業(yè)預(yù)算管理組織架構(gòu)包括各預(yù)算部門(mén)的財(cái)務(wù)部、項(xiàng)目部以及董事會(huì)，共同構(gòu)成三級(jí)預(yù)算管理機(jī)制，其中，董事會(huì)是預(yù)算管理計(jì)劃的最終確定機(jī)構(gòu)，董事會(huì)負(fù)責(zé)對(duì)公司預(yù)算方案進(jìn)行審批和通過(guò)，并作出關(guān)于預(yù)算方案重大調(diào)整的決定。管理架構(gòu)中的財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)對(duì)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行收集匯總、上報(bào)和下達(dá)，而各部門(mén)的工作人員根據(jù)部門(mén)業(yè)務(wù)量進(jìn)行相關(guān)成本和財(cái)務(wù)的估算。但在這個(gè)過(guò)程中，由于很多工作人員并不是專門(mén)的財(cái)會(huì)人員，受到個(gè)人專業(yè)和認(rèn)知程度的差異，所報(bào)上來(lái)的預(yù)算往往與實(shí)際情況存在一定區(qū)別，導(dǎo)致實(shí)際預(yù)算編制工作流于形式，并不能夠發(fā)揮預(yù)算管理的作用和價(jià)值，影響全面預(yù)算管理制度的貫徹落實(shí)。

3.3 缺乏合理的監(jiān)督管理

在全面預(yù)算管理制度落實(shí)的過(guò)程中，普遍存在管理缺位、責(zé)任劃分不明確、工作執(zhí)行不明晰等問(wèn)題，影響企業(yè)預(yù)算管理工作的順利推進(jìn)。有的人認(rèn)為預(yù)算管理工作所涉及到的僅僅只是財(cái)務(wù)部門(mén)，與其他部門(mén)無(wú)關(guān)，這種理念是一種非常普遍的認(rèn)知錯(cuò)誤。對(duì)于工程項(xiàng)目型企業(yè)來(lái)說(shuō)，工程成本涉及到的領(lǐng)域和方面很多，如果只依靠財(cái)務(wù)部門(mén)開(kāi)展預(yù)算管理的話，將很難發(fā)揮預(yù)算管理業(yè)務(wù)的效果和作用。目前絕大多數(shù)工程項(xiàng)目型企業(yè)全面預(yù)算的第一責(zé)任人是企業(yè)總經(jīng)理，但很多民營(yíng)企業(yè)所有者和管理者是一個(gè)人，必然會(huì)造成管理的缺位和混亂，影響預(yù)算管理的效率和質(zhì)量。

3.4 全面預(yù)算編制不科學(xué)

首先，由于工程項(xiàng)目型企業(yè)全面預(yù)算缺乏明確的主管部門(mén)，普遍由財(cái)務(wù)部兼任管理，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部要做的事情繁多，且預(yù)算計(jì)劃的制定與其他部門(mén)的實(shí)際情況不符，難以合理的開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)，嚴(yán)重影響預(yù)算的權(quán)威性和科學(xué)性，不利于預(yù)算編制工作的順利進(jìn)行。其次，財(cái)務(wù)部結(jié)合各部門(mén)上報(bào)的預(yù)算數(shù)據(jù)、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及投資數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總整理便是當(dāng)前絕大多數(shù)企業(yè)開(kāi)展全面預(yù)算工作的方式，這個(gè)過(guò)程缺乏科學(xué)的管理以及有效的監(jiān)督，導(dǎo)致在管理的過(guò)程中存在很多問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算編制的基礎(chǔ)內(nèi)容為收入預(yù)算的編制，收入預(yù)算在確定時(shí)往往需要業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)業(yè)務(wù)類型以及業(yè)務(wù)規(guī)模進(jìn)行預(yù)估，要求業(yè)務(wù)部門(mén)需要系統(tǒng)科學(xué)的認(rèn)知公司自身的能力資源以及公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但很多業(yè)務(wù)部門(mén)的主管并不能夠準(zhǔn)確的預(yù)估出公司的收入，與現(xiàn)實(shí)情況存在很大偏差，會(huì)直接影響收入預(yù)算的真實(shí)性。而且部分公司將收入完成率作為目標(biāo)考核內(nèi)容時(shí)，業(yè)務(wù)部門(mén)更會(huì)將重心放在減少收入的上報(bào)上，導(dǎo)致收入預(yù)算編制的起點(diǎn)較低，后期成本費(fèi)用的控制也會(huì)相對(duì)較難，影響后續(xù)資金變動(dòng)情況的估算，不利于工程項(xiàng)目企業(yè)科學(xué)的進(jìn)行資金安排和統(tǒng)籌。

3.5 缺乏有效的預(yù)算監(jiān)督管理體系

當(dāng)前我國(guó)工程項(xiàng)目型企業(yè)普遍缺乏全面預(yù)算管理的監(jiān)督意識(shí)，沒(méi)有針對(duì)預(yù)算制定的過(guò)程進(jìn)行全方位全過(guò)程的監(jiān)管，很難發(fā)揮出預(yù)算管理的全面管理職能，導(dǎo)致當(dāng)預(yù)算指標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行出現(xiàn)較大偏差時(shí)，并不能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并進(jìn)行糾偏，影響預(yù)算執(zhí)行的效果。同時(shí)，工作人員也并不能夠針對(duì)預(yù)算執(zhí)行產(chǎn)生的偏差進(jìn)行有效的事后分析。雖然很多工程項(xiàng)目型企業(yè)建立的一定的考核指標(biāo)和考核制度，但是并沒(méi)有將其與預(yù)算執(zhí)行以及績(jī)效考核有機(jī)結(jié)合到一起，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行的力度仍然存在很多不足，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與預(yù)算編制效果偏差較大，不能發(fā)揮出績(jī)效管理體制的激勵(lì)作用及引導(dǎo)作用，影響工作人員工作積極性，導(dǎo)致很多預(yù)算管理活動(dòng)無(wú)法落實(shí)到位。

4 工程項(xiàng)目型企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的相關(guān)措施

4.1 建立系統(tǒng)完善的全面預(yù)算管理制度

工程項(xiàng)目型企業(yè)全面預(yù)算管理流程包括逐級(jí)匯總編制、逐級(jí)審核、預(yù)算管理、機(jī)構(gòu)審批、下發(fā)執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考核等相關(guān)操作。在工程項(xiàng)目開(kāi)始之前，工作人員需要根據(jù)工程項(xiàng)目的建設(shè)要求建設(shè)目的以及建設(shè)設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行系統(tǒng)的成本核算，明確材料成本、人工成本以及設(shè)備成本等各項(xiàng)主要成本來(lái)源。結(jié)合工程項(xiàng)目建設(shè)的實(shí)際情況進(jìn)行合理分包，并做好分包合同以及技術(shù)合同的簽署和審核，由部門(mén)相關(guān)負(fù)責(zé)人組成針對(duì)項(xiàng)目管理和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)的項(xiàng)目部，并結(jié)合項(xiàng)目工程量信息、材料價(jià)格信息、資料技術(shù)、合同資料以及現(xiàn)場(chǎng)情況，進(jìn)行系統(tǒng)可靠的分析，編制項(xiàng)目成本費(fèi)用預(yù)算。并要求成本預(yù)算與財(cái)務(wù)核算分類相統(tǒng)一，使得編制出來(lái)的預(yù)算能夠更好的滿足財(cái)務(wù)管理上的需求，將預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合到一起，保證企業(yè)工程管理的順利推進(jìn)。制定行之有效的項(xiàng)目預(yù)算管理目標(biāo)，項(xiàng)目預(yù)算目標(biāo)的設(shè)置要結(jié)合公司經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的需求來(lái)進(jìn)行，同時(shí)要保證預(yù)算管理目標(biāo)的可行性、科學(xué)性，要求項(xiàng)目預(yù)算目標(biāo)要易于落實(shí)、易于執(zhí)行和易于考核，并將之與考核聯(lián)系起來(lái)，綜合提高工作人員能動(dòng)性，使其能夠全面客觀的反饋企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果。

4.2 加強(qiáng)項(xiàng)目全過(guò)程的管理和控制

首先，要重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)工程項(xiàng)目的投資決策的管理和重視。投資決策是否合理直接影響工程項(xiàng)目企業(yè)未來(lái)的發(fā)展前景，所以企業(yè)相關(guān)負(fù)責(zé)人在制定可行性計(jì)劃時(shí)，必須要結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、技術(shù)條件以及未來(lái)發(fā)展需求，制定系統(tǒng)完善的發(fā)展計(jì)劃，科學(xué)開(kāi)展投資決策活動(dòng)，深入分析市場(chǎng)環(huán)境，了解市場(chǎng)波動(dòng)情況明確經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，衡量自身的承受能力。由熟悉業(yè)務(wù)、政策和市場(chǎng)的人員完成項(xiàng)目預(yù)算的編制，并加強(qiáng)專業(yè)人員對(duì)相關(guān)預(yù)案的審核，在經(jīng)過(guò)審核評(píng)估之后才能夠報(bào)由企業(yè)經(jīng)理辦公會(huì)研究。其次，做好項(xiàng)目管理的審批控制工作。在確定工程項(xiàng)目實(shí)施方案之后，工作人員需要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行系統(tǒng)科學(xué)的勘查，明確施工現(xiàn)場(chǎng)的環(huán)境特征以及風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并制定系統(tǒng)完善的項(xiàng)目施工方案。做好施工之前的材料、設(shè)備和人力準(zhǔn)備，對(duì)各種原材料進(jìn)行詢價(jià)，選擇口碑好、性價(jià)比高的材料供應(yīng)廠商進(jìn)行長(zhǎng)期合作，并做好材料入場(chǎng)之前的復(fù)檢工作，禁止使用劣質(zhì)的原材料進(jìn)行工程施工。再次，企業(yè)要根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況對(duì)工程量科學(xué)確定，編制人力成本預(yù)算、施工成本預(yù)算等，建立起施工管理機(jī)構(gòu)，并將項(xiàng)目經(jīng)理作為首要責(zé)任人，簽訂責(zé)任書(shū)，明確各個(gè)成員的職責(zé)，保證項(xiàng)目可以順利穩(wěn)定的推進(jìn)，為內(nèi)部控制活動(dòng)的順利進(jìn)行創(chuàng)造良好的環(huán)境。最后，企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)施工人員的技能控制和安全控制，在施工開(kāi)始之前對(duì)施工人員進(jìn)行專業(yè)可靠的崗前培訓(xùn)，要求特殊施工工種要持崗作業(yè)，減少由于人員問(wèn)題所造成的施工風(fēng)險(xiǎn)，提高施工的安全性和可靠性，建立其系統(tǒng)完善的薪酬保障制度，提高工作人員工作的積極性，合理開(kāi)展崗薪的匹配，提高人工預(yù)算的科學(xué)性。為了有效控制工程建造成本，可以采取招標(biāo)方式完成較大比例的原材料的采購(gòu)，能夠有效降低材料整體的采購(gòu)成本，并開(kāi)展定額管理制度，有效規(guī)范現(xiàn)場(chǎng)材料的去向，避免材料不合理的流失。

4.3 建立系統(tǒng)完善的考核評(píng)估制度

首先，在明確預(yù)算考核主體之后，通過(guò)建立系統(tǒng)可靠的考核評(píng)估制度能夠進(jìn)一步提升工作人員工作的積極性和主動(dòng)性，充分發(fā)揮預(yù)算管理的優(yōu)勢(shì)和作用。但明確考核對(duì)象時(shí)，需要綜合考慮預(yù)算單位的現(xiàn)實(shí)情況，明確獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰之間的平衡，做到獎(jiǎng)懲分明，明確每一名工作人員的責(zé)任，做到責(zé)任到人和權(quán)責(zé)明細(xì)，提高全體工作人員的工作效率，從而促進(jìn)工程建設(shè)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。其次，要明確考核標(biāo)準(zhǔn)，工程項(xiàng)目企業(yè)可以將預(yù)算目標(biāo)作為整體的考核標(biāo)準(zhǔn)以考核項(xiàng)目經(jīng)理部的工作情況，避免項(xiàng)目經(jīng)理過(guò)度追趕工期而影響成本控制的問(wèn)題，有效實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。最后，要建立符合要求的獎(jiǎng)勵(lì)體系，設(shè)置與預(yù)算考核相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)，提高項(xiàng)目所有部門(mén)對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的能動(dòng)性，將預(yù)算執(zhí)行情況與項(xiàng)目經(jīng)理的職位升遷和收入相掛鉤，充分發(fā)揮績(jī)效薪酬的激勵(lì)作用，鼓勵(lì)項(xiàng)目經(jīng)理部嚴(yán)格按照預(yù)定的成本完成工程項(xiàng)目。

4.4 完善預(yù)算管理組織建設(shè)

為了保證內(nèi)部控制制度可以全面落實(shí)預(yù)算管理活動(dòng)，能夠發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值，還需要建立起內(nèi)部預(yù)算審批機(jī)制。例如，工程項(xiàng)目要設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理委員會(huì)，授予其預(yù)算管理和預(yù)算審批的權(quán)利。作為預(yù)算編制的重要部門(mén)，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)相關(guān)預(yù)算的整體匯總以及上報(bào)，而各個(gè)工作的執(zhí)行者則作為預(yù)算管理不同環(huán)節(jié)的審核人員。在預(yù)算的編制過(guò)程中，需要明確各部門(mén)預(yù)算申報(bào)的范圍以及責(zé)任的范圍，對(duì)于未設(shè)置預(yù)算的環(huán)節(jié)和超預(yù)算支出行為要制定獎(jiǎng)懲制度。如果沒(méi)有申報(bào)預(yù)算，但是確實(shí)由于業(yè)務(wù)需要出現(xiàn)的資金耗費(fèi)，則要經(jīng)由預(yù)算管理委員會(huì)進(jìn)行重新審批，經(jīng)過(guò)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)的審批之后可完成預(yù)算補(bǔ)充，保證預(yù)算管理的真實(shí)性。

5 結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，全面預(yù)算管理在工程項(xiàng)目中的使用有利于有效控制工程項(xiàng)目型企業(yè)成本，提高項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益有著不可或缺的意義。因此，需要加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理問(wèn)題的分析，從科學(xué)角度增強(qiáng)全面預(yù)算管理工作開(kāi)展效果，提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，保證每一個(gè)環(huán)節(jié)的工作順利開(kāi)展，提升企業(yè)效益，以便促進(jìn)各項(xiàng)工作一一落地。