■李 林

（徐州市廣弘交通建設(shè)發(fā)展有限公司）

引 言

國(guó)有企業(yè)在我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制中占有重要地位。隨著改革的不斷深化，全面預(yù)算管理在優(yōu)化企業(yè)資源，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)發(fā)揮著重要的作用。但是在實(shí)踐的過(guò)程中，很多企業(yè)因?yàn)槿骖A(yù)算目標(biāo)與企業(yè)戰(zhàn)略相背離、指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)、監(jiān)督流程不完善、績(jī)效考核不公平等產(chǎn)生了諸多問(wèn)題，對(duì)全面預(yù)算管理產(chǎn)生了很大的困惑，認(rèn)為全面預(yù)算數(shù)據(jù)做不準(zhǔn)確，操作性不強(qiáng)，耗費(fèi)企業(yè)的大量時(shí)間和資源。本文從國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理體系不健全、編制落后、控制不強(qiáng)、信息化程度不高、人員素質(zhì)參差不齊、績(jī)效評(píng)價(jià)不完善等現(xiàn)狀開(kāi)始闡述，分析了此類(lèi)問(wèn)題出現(xiàn)的原因，提出了健全全面預(yù)算管理體系、科學(xué)編制、加強(qiáng)控制、完善績(jī)效評(píng)價(jià)、提高人員素質(zhì)、建立全面預(yù)算信息化平臺(tái)的對(duì)策。我們認(rèn)為隨著國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算現(xiàn)代管理的不斷推進(jìn)和完善，國(guó)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)將會(huì)不斷提高。

1 全面預(yù)算管理概述以及國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

1.1 全面預(yù)算管理概述

全面預(yù)算是指企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過(guò)科學(xué)設(shè)置預(yù)算指標(biāo)，合理配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，對(duì)執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)績(jī)效評(píng)價(jià)進(jìn)行反饋，指導(dǎo)和調(diào)整企業(yè)未來(lái)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的一種管理活動(dòng)。它是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一，需要全員參與，實(shí)時(shí)控制，涵蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程。

1.2 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的必要性

1.2.1 能夠促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)

企業(yè)可以將戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)緊密結(jié)合，進(jìn)行層層細(xì)化和分解，最后具體落實(shí)到企業(yè)各預(yù)算單位、甚至到各個(gè)員工身上。并提出相應(yīng)的工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，全方位調(diào)動(dòng)員工的積極性。從而達(dá)到戰(zhàn)略落地，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)的做大做優(yōu)做強(qiáng)的美好愿景。

1.2.2 有利于優(yōu)化企業(yè)資源的合理配置

全面預(yù)算的編制過(guò)程也就是對(duì)企業(yè)的資源合理規(guī)劃的過(guò)程。傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式是權(quán)力機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，沒(méi)有與各單位溝通的情況下，簡(jiǎn)單粗暴的自上而下分解任務(wù)，導(dǎo)致企業(yè)資源配置盲目或浪費(fèi)；員工缺乏積極性和創(chuàng)造性。全面預(yù)算管理通過(guò)上下博弈，充分考慮業(yè)務(wù)活動(dòng)組合的多樣性，風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系，有效整合資源，改進(jìn)和優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

1.2.3 有利于促進(jìn)了各部門(mén)的溝通和協(xié)作

全面預(yù)算是全員參與的過(guò)程，通過(guò)預(yù)算編制和執(zhí)行，各單位和全體員工圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，對(duì)各自計(jì)劃和需求進(jìn)行雙向溝通和協(xié)調(diào)，業(yè)財(cái)融合，兼顧局部和整體利益，最后達(dá)成共識(shí)。

1.2.4 有利于提升企業(yè)的現(xiàn)代管理水平

國(guó)有經(jīng)濟(jì)的深化改革，企業(yè)結(jié)構(gòu)的多樣化，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平提出了更高的要求。企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，對(duì)標(biāo)標(biāo)桿企業(yè)，把預(yù)算設(shè)定目標(biāo)和實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行比較，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，改進(jìn)經(jīng)營(yíng)策略，促進(jìn)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

2 國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

2.1 全面預(yù)算管理體系不健全

全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)普及多年，多數(shù)企業(yè)都建立了一套全面預(yù)算管理體系，但是都不盡其意。一方面預(yù)算編制、監(jiān)督、執(zhí)行、考核制度還不夠完善或者制度流于形式。另一方面全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)沒(méi)有設(shè)置或者雖然設(shè)置了，也形同虛設(shè)，無(wú)法指導(dǎo)全面預(yù)算管理工作，發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

2.2 預(yù)算編制方法落后，預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不科學(xué)

大部分國(guó)有企業(yè)預(yù)算編制方法落后，指標(biāo)設(shè)置不科學(xué)。主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，沒(méi)有充分考慮到企業(yè)外部市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部資源的有機(jī)結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況相脫節(jié)。第二，很多企業(yè)還是采用傳統(tǒng)的增量預(yù)算法，以上年的預(yù)算為基礎(chǔ)，根據(jù)今年新的業(yè)務(wù)的增量，追加上年預(yù)算的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致預(yù)算規(guī)模逐步增大、預(yù)算松弛、資源浪費(fèi)。第三，在預(yù)算編制過(guò)程中，多數(shù)是財(cái)務(wù)部門(mén)參與，其他部門(mén)預(yù)算觀念淡薄，參與度不高，即使參與了也只是敷衍了事，無(wú)法為企業(yè)預(yù)算提出建設(shè)性的意見(jiàn)，企業(yè)的最高管理層一手決定各單位的具體預(yù)算情況，下級(jí)部門(mén)只要按部就班執(zhí)行就可以了。指標(biāo)的設(shè)定主觀性太強(qiáng)，下級(jí)缺乏責(zé)任心和動(dòng)力。第四，預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)計(jì)單一、無(wú)操作性，難以有效發(fā)揮動(dòng)態(tài)追蹤、績(jī)效考評(píng)等方面的功能。

2.3 預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管和事前、事中、事后控制力度不夠

全面預(yù)算涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，這就決定了執(zhí)行和監(jiān)督都需要各單位全面參與。但是在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，預(yù)算的實(shí)時(shí)監(jiān)控和動(dòng)態(tài)跟蹤都沒(méi)做到位。月度或季度末，當(dāng)發(fā)現(xiàn)實(shí)際目標(biāo)與預(yù)算偏離較大時(shí)，企業(yè)已經(jīng)面臨較大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，預(yù)算調(diào)整比較隨意，沒(méi)有嚴(yán)肅性。執(zhí)行過(guò)程中，經(jīng)常出現(xiàn)沒(méi)有授權(quán)審批的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算權(quán)威性不夠、執(zhí)行不力，企業(yè)蒙受損失。

2.4 企業(yè)全面預(yù)算信息系統(tǒng)建設(shè)落后

隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，國(guó)有企業(yè)的不斷發(fā)展壯大，手工或者用excel編制預(yù)算的現(xiàn)有方法，無(wú)法實(shí)現(xiàn)各部門(mén)之間數(shù)據(jù)共享，難以滿足現(xiàn)代全面預(yù)算管理的要求。

2.5 全面預(yù)算管理人員水平不高

大部分國(guó)有企業(yè)缺乏專(zhuān)業(yè)的全面預(yù)算管理隊(duì)伍，每年做預(yù)算時(shí)都是各部門(mén)進(jìn)行臨時(shí)抽調(diào)，人員素質(zhì)參差不齊，也沒(méi)有定期進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理培訓(xùn)。無(wú)法激發(fā)員工參與的積極性和主動(dòng)性。

2.6 企業(yè)預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)體系不夠完善

國(guó)有企業(yè)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)存在不合理性；一是往往是預(yù)算編制好了，預(yù)算考核管理辦法還沒(méi)有頒布。二是進(jìn)行考核分析時(shí)，對(duì)各單位的實(shí)際績(jī)效與預(yù)算數(shù)之間的偏差，沒(méi)有考慮地區(qū)、市場(chǎng)環(huán)境等因素，深入挖掘內(nèi)在原因，一味的以達(dá)沒(méi)達(dá)標(biāo)作為考核的依據(jù)。三是獎(jiǎng)懲不到位，無(wú)法調(diào)動(dòng)員工為企業(yè)做貢獻(xiàn)的動(dòng)力。四是沒(méi)有考核報(bào)告作為企業(yè)實(shí)施獎(jiǎng)懲的依據(jù)。

3 導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的原因分析或影響因素分析

3.1 預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全

預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全，一方面表現(xiàn)為沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理機(jī)構(gòu)；另一方面表現(xiàn)為雖然設(shè)置了機(jī)構(gòu)，但是沒(méi)有發(fā)揮其職能作用。決策、工作、執(zhí)行機(jī)構(gòu)層級(jí)不明晰，崗位不合理，職責(zé)不明確。

3.2 觀念落后，對(duì)全面預(yù)算不夠重視

目前，多數(shù)國(guó)有企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理還不夠重視，高層管理人員觀念比較落后，制定戰(zhàn)略目標(biāo)只顧眼前短期利益，沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，設(shè)置預(yù)算指標(biāo)也比較隨意，硬性下達(dá)預(yù)算指標(biāo)，沒(méi)有合理性和可行性，無(wú)法調(diào)動(dòng)企業(yè)員工的積極性。還有一些員工，預(yù)算觀念淡薄，要么為了完成部門(mén)預(yù)算指標(biāo)，不惜犧牲企業(yè)整體利益；要么覺(jué)得預(yù)算指標(biāo)定得遙不可及，而消積應(yīng)付，導(dǎo)致全面預(yù)算管理全盤(pán)失敗。還有一些部門(mén)認(rèn)為全面預(yù)算就是財(cái)務(wù)部門(mén)制定指標(biāo)來(lái)考核自己，編制時(shí)跟自己部門(mén)沒(méi)有一點(diǎn)關(guān)系，而且在執(zhí)行過(guò)程中還受到預(yù)算指標(biāo)束縛而反感。等等錯(cuò)誤觀念。

3.3 業(yè)務(wù)全覆蓋、跟蹤全過(guò)程、全員參與度不夠

全面預(yù)算理念強(qiáng)調(diào)“三全”，包括業(yè)務(wù)全覆蓋、跟蹤全過(guò)程、全員參與度。企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理應(yīng)由企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)等共同參與。業(yè)務(wù)預(yù)算是全面預(yù)算的起點(diǎn)，業(yè)務(wù)部門(mén)要合理判斷國(guó)家經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，依照市場(chǎng)需求，結(jié)合企業(yè)資源配置，采用成本與效益原則，合理確定投資規(guī)模和銷(xiāo)售量；財(cái)務(wù)部門(mén)要結(jié)合預(yù)算標(biāo)桿和企業(yè)歷史經(jīng)驗(yàn)，確定各項(xiàng)合理可行的財(cái)務(wù)預(yù)算指標(biāo)。在全面預(yù)算的編制、控制、分析、考核的全過(guò)程中，各部門(mén)之間要充分溝通和協(xié)商，認(rèn)可預(yù)算的管理價(jià)值，達(dá)成共識(shí)，保證企業(yè)價(jià)值鏈和業(yè)務(wù)鏈的統(tǒng)一。

3.4 全面預(yù)算編制方法落后

企業(yè)缺少一個(gè)系統(tǒng)的全面預(yù)算信息化建設(shè)平臺(tái)，傳統(tǒng)的預(yù)算都是手工或者用excel進(jìn)行編制，編制過(guò)程繁瑣，數(shù)字的準(zhǔn)確性不高，反饋也不及時(shí)，耗費(fèi)了企業(yè)大量的人力和財(cái)力。

3.5 人員素質(zhì)不高

一是部分企業(yè)員工素質(zhì)良莠不齊，有的雖然文化水平較高，但是長(zhǎng)期處在沒(méi)有競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的國(guó)有企業(yè)里，沒(méi)有主動(dòng)學(xué)習(xí)，知識(shí)停滯不前，靠老經(jīng)驗(yàn)、老傳統(tǒng)干事，已經(jīng)跟不上企業(yè)的現(xiàn)代管理。二是部分企業(yè)舍不得投入職工繼續(xù)教育培訓(xùn)基金。

3.6 全面預(yù)算績(jī)效考核不合理

全面預(yù)算績(jī)效考核指標(biāo)沒(méi)有定量和定性指標(biāo)，固定指標(biāo)和比率指標(biāo)的結(jié)合。剛性不剛，偏差過(guò)大，評(píng)價(jià)隨意，獎(jiǎng)懲不明，導(dǎo)致部門(mén)之間為業(yè)績(jī)扯皮，員工對(duì)自己的薪酬與績(jī)效掛鉤也不滿意。

4 改善國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

4.1 健全全面預(yù)算管理體系

首先，建立健全全面預(yù)算的組織機(jī)構(gòu)。成立全面預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)辦公室、預(yù)算管理工作組，各司其職，并保證信息溝通流暢。其次，建立健全監(jiān)督機(jī)制，以保證人、財(cái)、物使用的合理化和高效率，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。最后，建立健全考核與績(jī)效機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明，樹(shù)立員工預(yù)算意識(shí)和提高主人翁精神，以實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

4.2 運(yùn)用先進(jìn)的全面預(yù)算編制方法，科學(xué)設(shè)置預(yù)算指標(biāo)

第一，要充分考慮企業(yè)所處的市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、企業(yè)的生命周期、內(nèi)部環(huán)境來(lái)制定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，有效配置資源。擬定預(yù)算目標(biāo)，細(xì)化并層層分解，繼而落實(shí)到各預(yù)算執(zhí)行單位，各個(gè)環(huán)節(jié)及各個(gè)崗位。

第二，現(xiàn)有國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算大多采用增量預(yù)算法、零基預(yù)算法、固定預(yù)算法等編制方法，幾種方法都各有特點(diǎn)。企業(yè)因根據(jù)自身狀況，按照業(yè)務(wù)流程，利用全面預(yù)算的信息化系統(tǒng)，選擇一套適合企業(yè)特點(diǎn)的全面預(yù)算管理方法。

第三，要摒棄傳統(tǒng)的權(quán)威式預(yù)算方法，采用“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的混合式的預(yù)算編制方式。企業(yè)的管理層應(yīng)該與各預(yù)算部門(mén)就戰(zhàn)略方向、預(yù)算目標(biāo)、組織架構(gòu)、預(yù)算控制、績(jī)效評(píng)價(jià)等進(jìn)行雙向溝通，互相協(xié)調(diào)，提出修改意見(jiàn)；然后通過(guò)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)審批，形成企業(yè)最終預(yù)算。

第四，在制定合理性、可行性指標(biāo)的前提下，要加強(qiáng)關(guān)鍵指標(biāo)的預(yù)算控制，如現(xiàn)金流量的預(yù)算管理，資產(chǎn)與債務(wù)的規(guī)?？刂频?，確保全面預(yù)算能夠?qū)ζ髽I(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做到有效的控制。

4.3 加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)管執(zhí)行力度

預(yù)算管理是一個(gè)動(dòng)態(tài)監(jiān)控的管理過(guò)程。有條件的國(guó)有企業(yè)可以利用財(cái)務(wù)共享中心，當(dāng)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際相差較大時(shí)，自動(dòng)預(yù)警，防范和糾正預(yù)算執(zhí)行偏差。而且執(zhí)行過(guò)程要盡量保持預(yù)算的剛性，最大限度地減少預(yù)算的調(diào)整。特殊原因確實(shí)需要調(diào)整的，需遵守嚴(yán)格的審批手續(xù)。

4.4 加快全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)

當(dāng)今社會(huì)，科學(xué)發(fā)展日新月異，市場(chǎng)環(huán)境也瞬息萬(wàn)變。國(guó)有企業(yè)只有大力推進(jìn)全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)，才能充分發(fā)揮全面預(yù)算的合理預(yù)測(cè)功能，預(yù)防和控制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。一是，全面預(yù)算信息化管理應(yīng)該涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)；二是，全面預(yù)算信息化管理數(shù)據(jù)要實(shí)現(xiàn)全員共享，需要企業(yè)資金和人力的投入，建立財(cái)務(wù)共享中心，固化全面預(yù)算管理流程，把財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)的erp系統(tǒng)等有機(jī)對(duì)接。三是利用全面預(yù)算管理系統(tǒng)，全程監(jiān)控、追蹤數(shù)據(jù)，分析數(shù)據(jù)，以做為企業(yè)重大決策的依據(jù)。

4.5 提高預(yù)算管理人員專(zhuān)業(yè)水平

第一，隨著全面預(yù)算信息化工作的普及，國(guó)有企業(yè)更需要吸納高素質(zhì)的預(yù)算管理人才，建立具備專(zhuān)業(yè)知識(shí)和計(jì)算機(jī)知識(shí)的人才隊(duì)伍。第二，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)全面預(yù)算管理的宣傳，定期對(duì)全員進(jìn)行全面預(yù)算管理知識(shí)的專(zhuān)項(xiàng)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變老觀念，跟上新形勢(shì)。

4.6 完善企業(yè)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系

首先，企業(yè)的預(yù)算編制要與考核辦法并行發(fā)布，讓各單位做到心中有數(shù)。考核要公平公正，指標(biāo)體系要包括預(yù)算編制、執(zhí)行、調(diào)整、評(píng)價(jià)等情況，還要將企業(yè)關(guān)鍵預(yù)算指標(biāo)完成情況與職工薪酬及股權(quán)激勵(lì)掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，增強(qiáng)全員的預(yù)算意識(shí)。

其次，用平衡積分卡來(lái)進(jìn)行預(yù)算考核，結(jié)合財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，以責(zé)任中心責(zé)任范圍為界，完全可控和有條件可控的納入預(yù)算考核范圍，完全不可控的預(yù)算指標(biāo)不予納入。

5 結(jié) 論

綜上所述，全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)做大做優(yōu)做強(qiáng)的發(fā)展過(guò)程中，發(fā)揮著不可替代的作用，關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，關(guān)乎到企業(yè)的現(xiàn)代化管理水平的提升和國(guó)有企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展、資產(chǎn)的保值增值。本文從預(yù)算管理體系、編制方法、執(zhí)行力度、信息化建設(shè)、人才供給、績(jī)效評(píng)價(jià)六個(gè)方面分析了國(guó)有企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)狀、產(chǎn)生原因和存在的問(wèn)題，并相應(yīng)地提出了應(yīng)當(dāng)建立健全全面預(yù)算管理體系、科學(xué)編制全面預(yù)算指標(biāo)、加強(qiáng)監(jiān)控的執(zhí)行力度、加快信息化建設(shè)、提高預(yù)算業(yè)務(wù)水平和完善預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)等對(duì)策。希望通過(guò)本文對(duì)國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理的探討，對(duì)各位讀者在研究完善國(guó)有企業(yè)預(yù)算管理方面提供一點(diǎn)參考。