文/瞿 瑞 南京華生會計師事務(wù)所

在經(jīng)濟(jì)實(shí)務(wù)中，效率和契約精神一直是開展商務(wù)合作的基礎(chǔ)，所以一些供應(yīng)商也愿意在沒有簽訂合同的情況之下，為合作伙伴提供商品和服務(wù)。在這種情況下，商品的控制權(quán)已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移，從某種層面而言也符合成立合同的相關(guān)條件，但是在確認(rèn)收入方面仍舊存在著較大的爭議。

這是一個必須在交易過程中解決的問題，一些公司已經(jīng)意識到，交易的合規(guī)性將影響企業(yè)當(dāng)前和未來的可持續(xù)發(fā)展和整體信用。

新收入準(zhǔn)則對于合同的認(rèn)定

新收入準(zhǔn)則中的合同與正式合同以及民法典中所述的合同還是有一定的區(qū)別，因此在應(yīng)用的過程中會有一定的差異性。

首先來了解新收入合同與正式合同對比情況。新收入合同與常規(guī)條件下所簽訂的正式書面合同并不一致，基于合同的定義而言，是指雙方或是多方之間簽訂的具有法律約束力的合作協(xié)議，同時也會存在著多種形式的合同，如書面、口頭等形式的約定，因此就新收入合同而言并不是只有正式書面合同符合新收入準(zhǔn)則的定義。

同時，這種形式的合同一般會隱含著商業(yè)慣例或是商業(yè)習(xí)俗。合同的簽訂主要是用來確認(rèn)雙方的權(quán)利以及義務(wù)，從而規(guī)范雙方的操作行為，以免對雙方的利益造成損害。

其次是新收入所指合同與民法典合同的對比。在民法典當(dāng)中明確規(guī)定了合同所應(yīng)當(dāng)采用的形式，尤其是在雙方當(dāng)事人訂立合同的過程中，不限于書面合同的形式，口頭與書面均可。書面形式的合同可以以郵件、信件、傳真抑或是電報等形式存在，如果以電子郵件的形式則可以通過調(diào)取電文的方式，使其成為具備法律效力的合同。將新收入準(zhǔn)則與民法典相比較可以看出，二者在對于合同形式的規(guī)定方面可以達(dá)成一致。

在民法典當(dāng)中所指的合同，主要是圍繞著民事經(jīng)濟(jì)行為所簽訂的，而新收入準(zhǔn)則主要是針對商品的轉(zhuǎn)讓以及勞務(wù)簽訂契約等方面。二者除了合同對象有一定區(qū)別之外，在對于合同的概念方面也需要達(dá)成了一致，因此民法典所采用的合同形式以及標(biāo)準(zhǔn)是能夠被適用的。

未簽訂書面正式合同的收入確認(rèn)

在未簽訂書面正式合同的條件之下，尤其是在涉及以下幾種類型時，例如中標(biāo)通知書、其他書面合同以及非書面形式的合同，在開展實(shí)務(wù)的過程中對于確認(rèn)收入方面會存在著一定的爭議。

中標(biāo)通知書。在開展實(shí)務(wù)的過程中，出于雙方的供銷關(guān)系，會涉及商品或是服務(wù)的轉(zhuǎn)讓，以招投標(biāo)的方式來初步確認(rèn)雙方的合作。有些供應(yīng)商在中標(biāo)之后會出具相關(guān)的中標(biāo)通知書，以便使得在緊急的情況下未簽訂合時，就能夠?yàn)槠涮峁┓?wù)或是商品。因?yàn)榇蠖鄶?shù)企業(yè)在簽訂合同之前會對各方面都進(jìn)行審核，而且審核的流程都較為復(fù)雜，所以會在緊急或是特殊的情況下通過中標(biāo)通知書開展雙方的合作。

這樣就會存在一個問題，中標(biāo)通知書是否可以被視為合同從而確認(rèn)收入？

通常情況下，招標(biāo)方發(fā)出的中標(biāo)通知書是不具備合同效力的，但是在與投標(biāo)方進(jìn)行合并時，就可以被視為合同，從而具備合同的法律效力。

因此，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來的過程中，新收入準(zhǔn)則的規(guī)定之下中標(biāo)通知書是符合第一個前提條件的，那就是對于商品或服務(wù)的轉(zhuǎn)讓。根據(jù)招標(biāo)法的規(guī)定，在招標(biāo)文件當(dāng)中應(yīng)當(dāng)囊括技術(shù)以及資格審查的合格證明，從而通過內(nèi)部的審批流程，將其視為一種承諾的行為，至此中標(biāo)通知書則可以被視為合同從而具有法律效力，對雙方都具備與合同等同的約束力。

在招標(biāo)法當(dāng)中還明確規(guī)定了，招標(biāo)人與中標(biāo)人都受到中標(biāo)通知書的限制，即便在發(fā)出招標(biāo)通知書之后，招標(biāo)人也可以更改招標(biāo)結(jié)果，抑或中標(biāo)人也可以放棄中標(biāo)項目，但是相應(yīng)地也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)法律責(zé)任。中標(biāo)方和招標(biāo)方都應(yīng)當(dāng)在30日之內(nèi)確認(rèn)是否訂立書面合同，雙方都不能在簽訂合同的過程中背離實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。因此，在中標(biāo)通知書生效之后，具備了合同成立的生效要件。

總而言之，在中標(biāo)通知書到達(dá)投標(biāo)方之后，合同即刻開始生效。后續(xù)簽訂的正式合同只是將中標(biāo)通知書以及投標(biāo)書的內(nèi)容進(jìn)行細(xì)化，這些都將被視為進(jìn)行收入確認(rèn)時的評判依據(jù)。

其他書面合同。如果雙方在合作過程中有充足的信任，那么在實(shí)際操作環(huán)節(jié)會將手續(xù)進(jìn)行簡化，甚至對于轉(zhuǎn)讓商品以及服務(wù)的行為不會簽署有關(guān)的合同，在進(jìn)行轉(zhuǎn)讓之后，再對其進(jìn)行補(bǔ)簽。但是雙方也會進(jìn)行事前確認(rèn)，采購方會通過郵件或是傳真等聯(lián)絡(luò)方式向其傳遞服務(wù)以及商品轉(zhuǎn)讓的需求。

在進(jìn)行交互的過程中，電子郵件是以數(shù)據(jù)的方式承載相關(guān)內(nèi)容的，可以隨時進(jìn)行調(diào)取，應(yīng)當(dāng)被視為書面合同。但是，其他形式的合同是否具備同等的效力就成了一個問題。采用其他形式的合同也同樣具備同等的效力，但是需要滿足以下三點(diǎn)，一是其他形式合同在簽訂的過程中難免會出現(xiàn)不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)那闆r，所以在約定的過程中一定要保證雙方的意思表達(dá)清晰，能夠就實(shí)質(zhì)的內(nèi)容達(dá)成合意；其二，如果簽訂合同的雙方為機(jī)構(gòu)，那么雙方的代表人必須具備代理權(quán)，需要提供相關(guān)的證明；其三，必須進(jìn)行留痕取證，可以通過截圖或是拍照的形式充當(dāng)書面證據(jù)，以便進(jìn)行備查。因此，其他形式的合同在雙方意思表達(dá)清晰之后，且溝通雙方都具備代理權(quán)的同時還具備留痕取證的話，則可判定約定成立，并作為收入確認(rèn)的依據(jù)。

非書面形式合同。非書面形式的合同包括但不限于口頭約定，在交易的雙方中不存在留痕取證的情況，但是相關(guān)的商品以及服務(wù)已經(jīng)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移，這樣的情況之下是否可以進(jìn)行相關(guān)收入的確認(rèn)呢？根據(jù)相關(guān)規(guī)定，口頭形式的合同也屬于合同的范疇，與合同具備同樣的法律效力，因此在舉證過程中有利益無關(guān)的第三方存在即可具備法律效力，但同樣雙方的意思表達(dá)也要清晰，符合上述的三個條件，即可視為合同成立。

如果不包括實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的口頭形式的約定或是承諾也可以視為被廣泛認(rèn)可的交易慣例，可以被視為一種商業(yè)合同的形式。例如，在有色金屬交易市場中，關(guān)于銅的購銷業(yè)務(wù)，一般而言相對比較認(rèn)可的是在現(xiàn)貨交易的當(dāng)天確定成交價格，并將其作為長期交易和業(yè)務(wù)往來的交易慣例，因此在對有色金屬銅交易時，買賣雙方即便沒有任何形式的承諾和約定，也不認(rèn)為合同缺失某部分的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。

換言之，這種交易慣例可以被當(dāng)成一種合同形式?？陬^約定也會遇到無法取證的情況，同時也沒有可以被當(dāng)作參照的交易慣例。在這種情況之下，就需要引入法律上一個新的概念，那就是事實(shí)合同。所謂事實(shí)合同指的是當(dāng)事人中的一方已經(jīng)履行合同中的義務(wù)，而另一方已經(jīng)接受，就這種情況而言可以視為合同成立。因?yàn)槠渲幸环揭呀?jīng)對其商品進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，另一方也已知曉，就表明雙方達(dá)成合意。

在新收入準(zhǔn)則之下，合同成立的前提條件是商品以及服務(wù)的控制權(quán)已經(jīng)得到轉(zhuǎn)讓，并存有實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，所以可以視為雙方已經(jīng)明確相關(guān)的義務(wù)以及權(quán)利，并對支付款項也已經(jīng)明確。但是從保守角度來說，既然合同還沒有成立，那么對于相關(guān)收入也不能進(jìn)行確認(rèn)。

總而言之，在未簽訂書面正式合同的情況下，基于新收入準(zhǔn)則，需要對確認(rèn)收入的情形進(jìn)行判定，對于生效要件進(jìn)行確認(rèn)，辨別其是否存在與合同等同的法律效力，可以作為確認(rèn)收入的依據(jù)，從而保障合同雙方的利益，確認(rèn)合同雙方的權(quán)利與責(zé)任。