林雪芳

（廣州金雪財務(wù)咨詢有限公司，廣東 廣州 510530）

代理記賬是指從事會計業(yè)務(wù)機構(gòu)的中介機構(gòu)的財務(wù)部批準，主要包括會計公司、會計師事務(wù)所、綜合財務(wù)咨詢公司等，經(jīng)營范圍主要包括填寫會計憑證、登記會計賬簿等業(yè)務(wù)內(nèi)容，還包括國外財務(wù)會計報告業(yè)務(wù)等相關(guān)內(nèi)容。對于中小型企業(yè)來講，代理記賬的存在能夠幫助企業(yè)解決自身財務(wù)問題，減少企業(yè)在財務(wù)層面的成本。代理記賬主要是針對不具備設(shè)置會計機構(gòu)及會計人員單位提供的服務(wù)，有經(jīng)營資格證的代理記賬機構(gòu)能接受中小企業(yè)的委托，并為不具備會計能力的中小型企業(yè)提供代理記賬服務(wù)。代理記賬是近些年以來興起的一種新型的財務(wù)管理方式，使會計行業(yè)的一種新型的服務(wù)型業(yè)務(wù)能夠給予中小型企業(yè)專業(yè)的會計服務(wù)，方便了中小型企業(yè)的管理，因此創(chuàng)業(yè)者往往更易接受，在中小型企業(yè)中很受歡迎。本文則主要分析了當前我國會計代理記賬行業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀及相關(guān)對策。

一、 代理記賬相關(guān)的規(guī)定

1.關(guān)于代理記賬的相關(guān)法律法規(guī)

會計企業(yè)可以直接委托公司由專業(yè)會計機構(gòu)完成的會計工作，會計公司和企業(yè)一般需要設(shè)立出納職位，主要工作內(nèi)容包括日收支和財產(chǎn)托管業(yè)務(wù)。此外，《注冊會計師法》的有關(guān)規(guī)定表明：注冊會計師能夠接受關(guān)于會計咨詢等多個方面的業(yè)務(wù)?！蹲远悇?wù)代理人資格制度暫行規(guī)定》規(guī)定，注冊會計師能夠從事關(guān)于會計制度、會計業(yè)務(wù)等工作，同時也能夠接受來自于納稅人或相關(guān)人員的委托為其進行相關(guān)的業(yè)務(wù)，代理記賬業(yè)務(wù)屬于一個法律組織。我國記賬業(yè)務(wù)的主要目的是幫助改善記賬機構(gòu)的管理，規(guī)范本行業(yè)的經(jīng)營行為，并促進記賬行業(yè)的健康發(fā)展。根據(jù)財政部頒布的《代理管理辦法》規(guī)定，沒有財務(wù)條件的可以委托批準設(shè)立中介機構(gòu)從事會計機構(gòu)記賬業(yè)務(wù)。同時，建立代理記賬業(yè)務(wù)條件，業(yè)務(wù)范圍和雙重權(quán)利義務(wù)，法律責任明確劃分，在一定程度上促進和發(fā)展代理記賬業(yè)務(wù)提供可靠的法律依據(jù)，確定當前的法律地位。此外，我國在2005年就已經(jīng)實行了《小企業(yè)會計制度》，在該項規(guī)定中就表明，中小企業(yè)能夠在會計業(yè)務(wù)方面可自行設(shè)立機構(gòu)或者委托相關(guān)專業(yè)的代理記賬機構(gòu)為其進行賬面管理，同時也明確了關(guān)于合作相關(guān)的規(guī)定和要求，中小企業(yè)及委托的代理機構(gòu)均需要按照相關(guān)的制度執(zhí)行。另外，根據(jù)我國國務(wù)院發(fā)布的關(guān)于我國稅務(wù)相關(guān)的規(guī)定可見，其中包含了加強對個人經(jīng)濟稅收及管理措施、審計征收工作通知以及稅收征收管理的相關(guān)條例，其中中小型企業(yè)以及個體經(jīng)營戶均能夠根據(jù)相關(guān)的規(guī)定建立賬戶管理臨時辦法。同時，我國財政部等相關(guān)部門發(fā)表了關(guān)于中小企業(yè)會計制度加強實施的通知及其相關(guān)的法律文件，在這些文件中均對我國中小企業(yè)委托代理記賬機構(gòu)的相關(guān)業(yè)務(wù)提出了明確的規(guī)定和要求[1]。

2.代理記賬機構(gòu)所需具備的條件

近年來，我國針對代理記賬行業(yè)進行相關(guān)的管理，其中指出，關(guān)于代理記賬機構(gòu)應符合以下條件：第一，記賬代理機構(gòu)應有3名專業(yè)人員，另外，還需要聘用一定數(shù)量的兼職條件下的同一專業(yè)人員；第二，代理記賬機構(gòu)的主要責任人應自身具備專業(yè)技術(shù)資格；第三，代理記賬相關(guān)的機構(gòu)應當設(shè)立專業(yè)的掛滿李制度；第四，代理記賬機構(gòu)的設(shè)立應經(jīng)由我國相關(guān)機構(gòu)的批準，同時在記賬代理申請過程中，應經(jīng)縣級異常財務(wù)部門異常審核并批準，獲得財政部統(tǒng)一頒發(fā)的“記賬執(zhí)照”，繼續(xù)開展記賬業(yè)務(wù)[2]。

3.代理記賬承接范圍

代理記賬機構(gòu)需要根據(jù)委托人所提供的相關(guān)材料根據(jù)我國統(tǒng)一的會計制度規(guī)定開展會計核算業(yè)務(wù)，主要包括審計、會計賬簿的登記、財務(wù)會計報告的編制等內(nèi)容。此外，還應向我國相關(guān)的政府部門提供專業(yè)的會計報告，同時又需要向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)的稅務(wù)信息，并加強對中小型企業(yè)或其他類型的客戶委托的企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行管理。具體可見，代理記賬機構(gòu)能夠承接的業(yè)務(wù)范圍主要包括建賬、代理記賬、清理亂賬、等相關(guān)有業(yè)務(wù)，同時，還應在機構(gòu)內(nèi)部設(shè)定專業(yè)的會計制度，審計、評估財務(wù)管理，并未客戶提供財務(wù)管理、咨詢等相關(guān)的業(yè)務(wù)。

4.代理記賬機構(gòu)與委托人之間的關(guān)系

一般來說，委托人和代理機構(gòu)都需要完成合同，合同應明確委托人和代理機構(gòu)對保證信息的真實性和完整性的權(quán)利和義務(wù)，并明確對交付和接收程序、編制和提供財務(wù)會計報告的要求，以及在合同終止時的會計交接。而客戶還需要履行相應的義務(wù)，主要包括：相關(guān)單位的經(jīng)濟業(yè)事項應必須包含關(guān)于原始憑證的填寫，還應配備專業(yè)的人員，主要工作是貨幣的支出和收入統(tǒng)計，并且，委托代理記賬機構(gòu)時，企業(yè)需要向代理記賬機構(gòu)提供企業(yè)真實的財務(wù)數(shù)據(jù)，而代理記賬機構(gòu)則需要根據(jù)我國相關(guān)要求對憑證進行更正或補充，保證資料的完整性和真實性[3]。

二、代理記賬的優(yōu)勢

代理記賬一般多服務(wù)于中小型企業(yè)。中小型企業(yè)采取代理記賬的方式能夠明顯降低單位內(nèi)的相關(guān)開支，同時又能夠明顯降低會計的成本，并將代理會計機構(gòu)發(fā)展中的經(jīng)驗優(yōu)勢發(fā)揮出來，通過加強對相關(guān)法律法規(guī)、稅收政策等的理解，采取相應的措施最大程度降低中小企業(yè)可能面臨的財稅風險，從而使中小型企業(yè)能夠輕松地面對各項督查行為，使中小型企業(yè)能夠獲得更高水平的會計服務(wù)，而下文則主要分析了代理記賬在當前中小型企業(yè)發(fā)展中的優(yōu)越性。

1.體現(xiàn)出了成本效益的服務(wù)原則

成本效益原則是指會計信息供給成本狀態(tài)下的會計信息供需不平衡，由此產(chǎn)生的需求保持在一定比例，降低會計信息供應成本，成本將不會超過成本之間的收益，否則就需要降低會計信息供應的成本。以A公司作為例子可見，代理記賬公司在為中小型納稅企業(yè)的服務(wù)費用在每月300元～800元左右，而中小型企業(yè)聘用專業(yè)的會計人員則需要3000元左右的工資費用，如果是聘請剛剛畢業(yè)的本科或?qū)？频臅嬋藛T，即使其沒有相關(guān)的會計經(jīng)驗，中小型企業(yè)開出的工資也不會低于1000元，如果需要聘請有一定資質(zhì)的會計師其工資費用則明顯是代理記賬費用的數(shù)倍。因此，資金小、規(guī)模小等情況的中小型企業(yè)代理記賬服務(wù)能夠明顯降低會計信息成本。記賬業(yè)務(wù)的合作是指中小企業(yè)將繁雜的會計工作交給專業(yè)的會計機構(gòu)進行核算。企業(yè)雖然沒有專業(yè)會計人員，但可以通過委托代理的方式進行核算，以此減少會計人員方面的財務(wù)與成本支出，同時還能獲得專業(yè)的財務(wù)管理[4]。代理記賬工作需要有專業(yè)的注冊會計師，但中小企業(yè)只需要支付大約四分之一工資的專業(yè)財務(wù)人員，而中小企業(yè)可以利用較低的成本為多個專業(yè)會計人員提供專業(yè)服務(wù)，確保專業(yè)的財務(wù)核算，降低了在會計人力資源方面的資金。同時，通過代理記賬的方式能夠利用較少的資金獲得更專業(yè)的會計服務(wù)，而不需要花費更多的成本和精力來培養(yǎng)專業(yè)的會計人才，但也不會擔心對人才流失的訓練。

2.代理記賬是一種會計工作專業(yè)化及社會化的表現(xiàn)

會計機構(gòu)實際上屬于一個社會會計服務(wù)活動，會計公司配備有會計人員和普通會計人員，具有長期的工作經(jīng)驗和專業(yè)的會計知識，代理記賬機構(gòu)內(nèi)的工作人員其對財務(wù)相關(guān)的知識了解度及技能明顯更高，并能夠?qū)Χ鄶?shù)企業(yè)的會計制度及解決方式提出更獨到的見解，同時，記賬代理可為中小企業(yè)提供會計信息的質(zhì)量明顯較高。此外，代理記賬的工作具備連續(xù)的特征，業(yè)務(wù)不受內(nèi)部人員變動和中斷的委托，在一定程度上避免了中小企業(yè)因人才流失或財務(wù)工作轉(zhuǎn)移的變動等麻煩。按照《中華人民共和國會計法》的有關(guān)規(guī)定進行記賬，有利于規(guī)范會計行業(yè)，確保企業(yè)金融業(yè)務(wù)的準確性，能夠為企業(yè)提供更加真實的會計信息，為企業(yè)解決了會計的問題，能夠保證企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，而會計代理機構(gòu)中工作人員能夠在同一時間為多個企業(yè)進行服務(wù)，它不僅在金融業(yè)務(wù)上，同時使員工也更加熟悉工商、稅務(wù)等相關(guān)部門，在實際工作中也會更加規(guī)范和合理[5]。另外，一般情況下從事代理記賬的工作人員其專業(yè)知識及經(jīng)驗明顯更加豐富，對納稅申報等多個方面的業(yè)務(wù)均較為熟悉，因此能夠避免中小企業(yè)管理中由于不熟悉相關(guān)的業(yè)務(wù)導致的不必要的損失，另外，代理記賬機構(gòu)應根據(jù)企業(yè)的不同需求為其制定不同的服務(wù)方案，包括財務(wù)管理等服務(wù)，利用稅收優(yōu)惠政策提高企業(yè)經(jīng)濟效益，解決中小企業(yè)管理人才短缺的問題。

三、我國代理記賬行業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

1.代理記賬行業(yè)目前的發(fā)展規(guī)模

代理記賬行業(yè)從開展以來，在全球的范圍內(nèi)迅速蔓延，但多在發(fā)達國家普及，我國國內(nèi)記賬服務(wù)相對較晚，這可能是由于我國經(jīng)濟發(fā)展水平不足。國內(nèi)記賬行業(yè)發(fā)展的同時也出現(xiàn)了不平衡現(xiàn)象。當前，我國部分地區(qū)的代理記賬業(yè)務(wù)開展相對緩慢，這可能與部分地區(qū)的代理記賬機構(gòu)數(shù)量較少有關(guān)，而部分經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)由于代理記賬機構(gòu)數(shù)量多，因此代理記賬的發(fā)展趨勢明顯更快。從沿海地區(qū)包括上海市、廣州市以及黑龍江省等多個地區(qū)來看，其中上海市具備代理記賬的機構(gòu)超過800家，而廣州市具備代理記賬業(yè)務(wù)的機構(gòu)超過了700家，黑龍江地區(qū)記賬業(yè)發(fā)展相對較慢，其記賬業(yè)務(wù)代理機構(gòu)不超過300家。這些具有代理記賬資格的大部分情況下都屬于財務(wù)咨詢公司或者會計師事務(wù)所等機構(gòu)，而受到多方面因素的影響，這一些具備代理記賬資格的機構(gòu)大部分已經(jīng)逐漸完成了企業(yè)轉(zhuǎn)型，而代理記賬的服務(wù)對象也在不斷擴大，甚至包括了事業(yè)單位的代理記賬服務(wù)。其能夠提供的服務(wù)業(yè)務(wù)不僅包含代理記賬，同時業(yè)務(wù)范圍逐漸擴散到了與代理記賬相關(guān)的稅收策劃、內(nèi)部審計、年檢及財稅咨詢等業(yè)務(wù)范圍， 甚至有一些企業(yè)也為相關(guān)企業(yè)建立了專業(yè)的網(wǎng)站平臺，提供在線會計查詢、行稅申報等業(yè)務(wù)[6]。記賬業(yè)與中國政府的發(fā)行政策有很大的相關(guān)性，在中國當前的市場經(jīng)濟體系中，政府不斷鼓勵個人創(chuàng)業(yè)，并制定了更多的方案以支持企業(yè)創(chuàng)業(yè)，同時給私營企業(yè)更多的生存空間。因此，當前我國的小規(guī)模的民營企業(yè)不斷成立，越來越多的民營企業(yè)成立則能夠明顯幫助推動整個行業(yè)的發(fā)展，可見，我國當前的代理記賬行業(yè)正在迅速發(fā)展。

2.代理記賬行業(yè)的管理現(xiàn)狀

當前，代理記賬業(yè)務(wù)工作主要通過分級管理開展，省級財務(wù)部門的代理記賬服務(wù)需要通過省級代理記賬管理，而縣級的代理記賬服務(wù)需要加強對會計機構(gòu)的日常管理工作。而代理記賬機構(gòu)的建立則需要有地級市財政部門備案?？h級、市級財政部門負責所在地的申請代理記賬機構(gòu)資質(zhì)審核以及上報。市財政部門負責城市地區(qū)的記賬代理機構(gòu)的管理工作，市、區(qū)財政部門負責本行政區(qū)域內(nèi)同級會計機構(gòu)的管理工作。例如，黑龍江省根據(jù)財政部門發(fā)布的黑龍江省代理記賬規(guī)定，制定了《黑龍江省代理記賬賬管理實施辦法》[7]。而相關(guān)機構(gòu)在申請代理記賬資格時需提交相關(guān)的材料，并接受實際考察和審批，根據(jù)年度登記等作出相關(guān)的規(guī)定。例如我國沿海城市同樣設(shè)立了全市會計代理記賬公司自愿組成的會計學會代理記賬專業(yè)委員會，日?？砷_展對于會計理論的探討以及會計代理記賬工作內(nèi)容的研究分析，為交流簿記工作經(jīng)驗，規(guī)范和促進市場上簿記行業(yè)的發(fā)展，規(guī)范記賬非營利性社會組織的形成。

3.代理記賬行業(yè)中存在的不足之處

當前，代理記賬行業(yè)正在發(fā)展階段，卻仍有較高的競爭強度，而部分公司對于企業(yè)人才的招聘門檻較低，因此，記賬代理機構(gòu)聘用的員工的業(yè)務(wù)水平不高，導致部門代理記賬機構(gòu)的會計處理相對混亂，甚至部分機構(gòu)僅僅針對稅務(wù)局進行管理，只能看到現(xiàn)有的利益，不能考慮到企業(yè)長期利益問題，這對企業(yè)未來的發(fā)展可造成不良影響。此外，在這種管理模式下，也可能給企業(yè)帶來更大的財務(wù)和稅收風險。該代理機構(gòu)與代理合同無關(guān)，或者部分企業(yè)、記賬機構(gòu)在合同期滿后不再續(xù)簽的，因此缺乏相應規(guī)定和要求的權(quán)利和義務(wù)，從而導致實際代理記賬工作如果異常則無法區(qū)分兩者之間所需承擔的責任，同時，代理記賬工作中會計數(shù)據(jù)交接程度復雜或非規(guī)范交接的現(xiàn)象也是常見的情況，代理記賬機構(gòu)在接受原始憑證或其他工作時并未按照相關(guān)規(guī)定進行交接，因此容易出現(xiàn)資料丟失等現(xiàn)象。另外，少數(shù)企業(yè)只是針對業(yè)務(wù)的數(shù)量提出要求但不會對業(yè)務(wù)承辦的質(zhì)量提出要求，同時，一些記賬代理從業(yè)人員的專業(yè)質(zhì)量明顯較低，尤其是相關(guān)的負責人員，其對商業(yè)學習和知識更不足重視，因此導致代理記賬人員不能完全掌握相關(guān)的法律法規(guī)，文件精神也更欠缺[8]。此外，即使部分公司在記賬工作中因客戶施壓對客戶提供的原始憑證沒有使審計或?qū)徲嫷淖罨疽蟛粔驀栏?，導致原始會計憑證不符合要求，包括收據(jù)、過期發(fā)票、會計行為等個人消費品。代理記賬可進行上門服務(wù)，而日常業(yè)務(wù)可利用電話等的方式開展，同時，代理記賬服務(wù)并不會出現(xiàn)在咨詢的業(yè)務(wù)之中，且可能出現(xiàn)會計信息更新不及時等現(xiàn)象。另外，由于代理記賬管理機構(gòu)內(nèi)的工作人員大部分均不清楚企業(yè)的日常狀態(tài)，只是根據(jù)上層提供的相關(guān)信息進入賬戶工作，因此可能沒有賬戶沒有東西，沒有賬戶、數(shù)量不真實，賬面價值偏離實際價值。此外，部分會計機構(gòu)為服從委托企業(yè)逃稅要求進行會計處理，是不及時收入、提前賬戶貸款、其他應付賬款、對收款賬戶結(jié)轉(zhuǎn)，不納稅，不做利潤等故意虛假使賬目不匹配。而且由于“會計法”“個體工商戶建設(shè)賬戶管理臨時辦法”等代理記賬法律法規(guī)的宣傳不足，導致目前規(guī)模最小的經(jīng)濟組織、個體工商戶對代理記賬的存在認識不足，這在一定程度上可能對代理記賬行業(yè)的發(fā)展造成影響[9]。

四、規(guī)范代理記賬行業(yè)發(fā)展建議

近年來，代理記賬機構(gòu)在中和小型企業(yè)會計服務(wù)、會計信息質(zhì)量提高、促進社會經(jīng)濟發(fā)展方面均有著重要的意義，但受到我國市場發(fā)展等的影響，代理記賬機構(gòu)中仍舊留有代理記賬市場不規(guī)范、從業(yè)人員的工作能力參差不齊等問題，而在這樣的情況下，為了提高代理記賬機構(gòu)的專業(yè)能力就需要加強對代理記賬機構(gòu)的管理，對其提出相關(guān)的改進意見和建議。

1.大力宣傳代理記賬的重要性及作用

在我國新的企業(yè)會計準則的背景下，增加記賬的宣傳可以進一步突出記賬的法律地位，并可以提高中小企業(yè)和個體企業(yè)對記賬行業(yè)的了解，為記賬行業(yè)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)，確保記賬行業(yè)的健康發(fā)展[10]。

2.加大對代理記賬行業(yè)的扶持力度

支持和指導中小企業(yè)和個人公眾賬戶委托記賬代理會計管理，財務(wù)部是簿記行業(yè)的主管部門之一，如果聯(lián)合土地稅、國家稅等有關(guān)部門實施記賬管理方法，并需要積極引導中小企業(yè)，個別企業(yè)記賬行為，會改變審計，根據(jù)工作來源，為會計工作創(chuàng)造一個更好的發(fā)展環(huán)境[11]。

3.發(fā)揮政府技能，加強對代理記賬機構(gòu)的管理并加強業(yè)務(wù)指導，宣傳相關(guān)政策及法規(guī)

加強代理記賬機構(gòu)的規(guī)范化管理，并提高年檢等的質(zhì)量，同時還需對所有從事代理記賬業(yè)務(wù)的工作人員和單位都加強管理，開展業(yè)務(wù)指導，并完善相關(guān)的信息和數(shù)據(jù)，從而建立起一套更合理的信息數(shù)據(jù)庫，收集相關(guān)工作人員的相關(guān)信息、會計代理機構(gòu)每年運行的記錄，實行定期檢查和年檢制度，整頓未通過檢查或年檢合格的記賬機構(gòu)，規(guī)范相關(guān)人員的行為，堅決更換沒有記賬資格的單位和個人，對采取不公平競爭行為手段的個人和機構(gòu)，應當依法予以處理。同時，加強對代理負責人和工作人員的培訓和管理，并不斷提高相關(guān)員工的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，使其能夠更好地適應代理記賬行業(yè)發(fā)展。另外，在代理記賬行業(yè)的發(fā)展過程中，也可積極引進電算化技術(shù)，運用現(xiàn)代的信息技術(shù)幫助促進代理記賬行業(yè)的發(fā)展，降低記賬中心辦公場所成本[12]。

五、結(jié)論

代理記賬行業(yè)是指將企業(yè)的會計核算、報稅等相關(guān)工作均交由專業(yè)的機構(gòu)進行，委托人員只需要出具企業(yè)的日常貨幣收支資料，并做好財產(chǎn)的保管工作。代理記賬的開展明顯降低了中小型企業(yè)的財務(wù)經(jīng)費，并能夠為企業(yè)提供更專業(yè)的財務(wù)管理服務(wù)，處理業(yè)務(wù)的水平明顯較高，能夠幫助處理企業(yè)創(chuàng)立初期、中后期多種賬目相關(guān)的問題，給企業(yè)更加專業(yè)的服務(wù)。另外，代理記賬中關(guān)于財務(wù)情況外漏等均屬于記賬公司承擔相應的責任，對企業(yè)安全性有充分保障，因此，代理記賬機構(gòu)更具備保密性及安全性，在市場中發(fā)展迅速。而在日后的會計行業(yè)中，我們將針對分析代理記賬發(fā)展現(xiàn)狀問題作出相應的政策建議，保證代理記賬行業(yè)的健康發(fā)展。