蔡鐘馳 陳琳琳

（廣州新華學(xué)院，廣東 東莞 523000）

一、前言

1.研究的問題

本文希望通過分析銀行函證現(xiàn)狀，剖析紙質(zhì)函證的弊端，找出改良方向。同時結(jié)合數(shù)字化函證平臺的建設(shè)，聯(lián)系數(shù)字人民幣這個新領(lǐng)域，尋找新的方案消除紙質(zhì)函證的癥結(jié)，發(fā)揮出銀行函證本身的作用。

2.研究背景

我國銀行函證發(fā)展至今，已有數(shù)十年歷史，其間由財政部牽頭對銀行函證進(jìn)行了數(shù)次優(yōu)化，以圖讓銀行函證發(fā)揮更大的作用。自1999年開始，國家便有意規(guī)范化銀行函證程序，試圖使其達(dá)到理想的效果。

在規(guī)范函證格式的同時，國家還鼓勵推動會計師事務(wù)所函證數(shù)字化。目前，各大會計師事務(wù)所已開始建立自己的審計服務(wù)中心部門，將審計函工作外包給這些內(nèi)部審計中心。例如，畢馬威設(shè)立了畢馬威交付中心（KDC），以將高度重復(fù)和管道化的工作內(nèi)部轉(zhuǎn)移給KDC，以提高總部的工作效率和生產(chǎn)力。

根據(jù)我國“十四五”規(guī)劃，可以展望的是云計算、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等新興數(shù)字產(chǎn)業(yè)的壯大將推動函證中心和平臺的相關(guān)建設(shè)。

作為國家法定貨幣的人民幣已經(jīng)開始了數(shù)字化進(jìn)程，未來銀行函證工作需要接觸的可能是以全新模式呈現(xiàn)的法定數(shù)字貨幣——數(shù)字人民幣。2020年以來數(shù)字人民幣已在深圳等多個地區(qū)完成試點，并且在冬奧會場景試點。同時香港相關(guān)部門也已經(jīng)參與到關(guān)于數(shù)字人民幣建設(shè)和使用的努力當(dāng)中。可以展望到未來函證將需要適應(yīng)并結(jié)合全新的數(shù)字化模式，這對于函證程序，特別是銀行函證程序而言，意味著需要面臨新的運行環(huán)境。

3.數(shù)字人民幣和函證平臺運行機制分析

函證程序是審計程序中非常重要的部分，傳統(tǒng)函證程序以及采用紙質(zhì)版函證的方式使得審計程序存在效率低、效果不佳、可信度差等方面的缺陷，隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，審計程序也應(yīng)加以創(chuàng)新，改善原有弊端，提升審計質(zhì)量和審計效率。我國函證數(shù)字化仍未普及，研究國外的數(shù)字化函證平臺建設(shè)，2007年，愛爾蘭特許會計師協(xié)會（ICAI）、英國銀行家協(xié)會（BBA）、英格蘭及威爾士特許會計師協(xié)會（ICAEW）和特許公認(rèn)會計師公會（ACCA）等會計行業(yè)協(xié)會規(guī)定每一家銀行都要建立獨立的函證中心。我國臺灣地區(qū)采用區(qū)塊鏈技術(shù)分布式、防篡改、可溯源的特點，建立函證平臺，提高了審計程序的質(zhì)量，改善了數(shù)據(jù)的安全性，規(guī)避了一定的風(fēng)險[1]。

二、數(shù)字人民幣概述

1.數(shù)字人民幣的概念

數(shù)字人民幣的各個核心特征，在鄒傳偉于2019年發(fā)表的一篇對于我國數(shù)字貨幣進(jìn)行初步分析的專稿中總結(jié)為五點[2]：

一是M0替代。在范一飛于2018年發(fā)表的《關(guān)于央行數(shù)字貨幣的幾點考慮》中也強調(diào)了這一點。

二是遵循“中央銀行-商業(yè)銀行”二元模式運行方式，這一特征可以將商業(yè)銀行長久以來累積的基礎(chǔ)設(shè)施與服務(wù)系統(tǒng)的能力充分發(fā)揮出來，也能減少央行的負(fù)荷。

三是數(shù)字人民幣本身的結(jié)構(gòu)，關(guān)于這一點，也可以解釋為什么稱它為“數(shù)字人民幣?！睆谋举|(zhì)上來講，數(shù)字人民幣是央行擔(dān)保并簽名發(fā)行的代表具體金額的加密數(shù)字串。在使用數(shù)字人民幣時，就跟你從錢包里掏出現(xiàn)金付款一樣，你不需要從銀行賬戶中充值到你的電子支付軟件，此刻你的手機就是你的錢包，“錢包”之間碰一碰便能達(dá)成交易。

四是數(shù)字貨幣的登記中心和認(rèn)證中心。這一點用姚前、湯瑩瑋于2017年發(fā)布的《關(guān)于央行法定數(shù)字貨幣的幾點思考》一文總結(jié)的“一幣、兩庫、三中心”中的“三中心”來概括更好[3]。對比登記中心與認(rèn)證中心多了“大數(shù)據(jù)分析中心”，這個中心起到的更多的是反洗錢、數(shù)據(jù)指標(biāo)分析等宏觀層面上的作用。認(rèn)證中心，是數(shù)字人民幣另一個至關(guān)重要的特性——“可控匿名”設(shè)計的重要環(huán)節(jié)，即數(shù)字貨幣只對中央銀行這一第三方披露交易數(shù)據(jù)。

五是數(shù)字人民幣采用“松耦合方式投放+中心化管理”模式。這使得數(shù)字人民幣既能保持作為法定數(shù)字貨幣的屬性，也能保證貨幣政策和宏觀審慎管理目標(biāo)。松耦合能降低客戶端和遠(yuǎn)程服務(wù)之間的依賴，具體體現(xiàn)即數(shù)字人民幣可以在沒有網(wǎng)絡(luò)情況下離線支付。數(shù)字人民幣的中心化是指所有數(shù)字人民幣的中心都是央行，數(shù)字人民幣只能由央行發(fā)行。

2.數(shù)字人民幣可實現(xiàn)的功能

（1）個人層面

就個人使用者而言，數(shù)字人民幣能實現(xiàn)的功能有一部分是對移動支付行業(yè)的影響。移動支付具有交易成本低、支付方便靈活等特點，但目前移動支付的主要平臺無非微信支付和支付寶兩個，均需要收取手續(xù)費且需要聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行。而央行發(fā)行的數(shù)字人民幣不僅交易幾乎無成本，使用者無須擔(dān)心手續(xù)費的煩惱，同時還支持雙離線的支付方式。這種支付方式有利于惠及信設(shè)施差的貧困地區(qū)，因為它能縮小“數(shù)字鴻溝”，讓貧困地區(qū)的人民也能享受到信息科技發(fā)展帶來的便利?？偟膩碚f，數(shù)字人民幣對個人消費者而言，能減少手續(xù)費的負(fù)擔(dān)，能在沒有網(wǎng)絡(luò)的多種復(fù)雜條件下進(jìn)行交易，普及面更廣。

（2）企業(yè)層面

在之前的多次線下試點中，企業(yè)及商戶在通過數(shù)字人民幣進(jìn)行交易的過程中所需費率為零，并且可以實現(xiàn)實時結(jié)算。如前文所說，這兩大優(yōu)勢相較于以支付寶和微信作為支付渠道對于商戶有著更大的吸引力，減少公司人力物力及降低管理難度。在企業(yè)監(jiān)管層面也能避免貪污腐敗者通過紙質(zhì)人民幣進(jìn)行資產(chǎn)違法侵占的情況。

（3）監(jiān)管層面

數(shù)字人民幣利用數(shù)字化的方式進(jìn)行交易，增強了資金運作的透明度和可信度。同時，數(shù)字人民幣能使監(jiān)管部門精確地監(jiān)控資金的流量存量，對于資金腐敗、洗錢、逃稅漏稅等金融違法行為的打擊能力有一定的提升，能使得犯罪分子試圖利用紙幣交易達(dá)到逃避監(jiān)管的情況大大減少。

數(shù)字人民幣的應(yīng)用有助于政府真實、快速掌握經(jīng)濟(jì)活動的數(shù)據(jù)并做出反應(yīng)和調(diào)節(jié)。

（4）審計層面

在審計層面，DC/EP的功能與監(jiān)管層面有異曲同工之妙。其對審計的影響主要也是源于對流通現(xiàn)金的替代，使流通隱蔽性較好的現(xiàn)金使用量大幅降低?？梢哉雇痪玫膶恚镜膸齑娆F(xiàn)金使用量將大幅減少，轉(zhuǎn)而被DC/EP替代，僅在部分業(yè)務(wù)需要時使用到，這將便于減少庫存現(xiàn)金清點的工作量。同時，由于DC/EP的流通路徑可查證，現(xiàn)今可能實現(xiàn)的舞弊手段以后將不復(fù)存在，這對于舞弊審計的影響也是巨大的。未來，妄圖通過多賬戶轉(zhuǎn)移、藏匿資產(chǎn)，或者與銀行方勾結(jié)造假的作案方法是走不通的。當(dāng)然，將來在數(shù)字人民幣框架下會滋生出何種新的舞弊方式，也是審計工作要面臨的一大挑戰(zhàn)。

三、銀行函證程序現(xiàn)狀分析

1.銀行函證的內(nèi)容

（1）銀行函證的方式

從回函要求來看，函證可分為兩種：積極式函證與消極式函證。

積極式函證是指在收到注冊會計師的詢證函后，任何情況下被詢證公司都應(yīng)當(dāng)回函。采取這一方式的一般為數(shù)額較大的項目，以及比較重要的項目。而消極式函證則是要求被詢證公司在只有信息不符的情況下回復(fù)即可。一般被審計人員采取消極式函證的項目，應(yīng)具有以下條件：預(yù)計差錯率較低、相關(guān)內(nèi)部控制已知有效且重大錯報風(fēng)險被評估為低水平、涉及大量余額較小的項目、審計人員有理由確信被函證者會認(rèn)真對待詢證函并如實就不相符的情況進(jìn)行回函。在銀行函證程序中，按要求必須采用積極式函證，畢竟涉及銀行存款、銀行借款等這些重要項目。不過在事務(wù)中，審計人員為了提高審計效率，會就預(yù)計差錯率較低的科目函證時使用消極式函證，盡管不是最好的選擇，同時也有一定的風(fēng)險。

從發(fā)函方式看，分為跟函、郵寄函證、函證中心三種方式。跟函是指注冊會計師獨自或在被審計單位員工的陪伴下親自將詢證函送至被詢證者，在被詢證者核對并確認(rèn)回函后，親自將回函帶回的方式，這種方式較少使用。郵寄函證，顧名思義就是用郵寄的方式將紙質(zhì)函證寄到函證對象的企業(yè)所在地址，是最常用的函證方式。函證中心發(fā)函的方式，是指事務(wù)所建立函證服務(wù)部門或加入電子詢證函平臺，審計組人員通過這些第三方途徑進(jìn)行集中函證，并獲取回函信息。

在這里，筆者從三個角度對三種發(fā)函方式進(jìn)行簡要分析。

首先是事務(wù)所對函證的全程控制。以跟函進(jìn)行函證無疑是對函證控制最有效的方式，注冊會計師全程保持對函證的控制；由函證中心發(fā)函大多是由審計中心的人員以紙質(zhì)或電子方式寄函，是比較可靠的；郵寄函證大多由審計人員進(jìn)行寄函，在以往案例中甚至出現(xiàn)審計組交由企業(yè)員工寄函導(dǎo)致函證結(jié)果被造假引發(fā)審計失敗的案例，這種方式對于函證的控制是最弱的。

其次是函證成本。跟函由于需要注冊會計師獨自或在其他審計人員陪同下進(jìn)行，產(chǎn)生差旅費較高；郵寄產(chǎn)生的郵遞費用較高；函證中心會產(chǎn)生一定的員工工資成本。

最后是回函率。前文提到，跟函是由注冊會計師親自送至詢證者處并帶回回函，因此可以說跟函的回函率是百分之百。另外兩種方式在實務(wù)中的回函率就沒有那么可觀了，甚至經(jīng)常保持在較低的水平。

（2）函證中心

針對當(dāng)前審計過程中函證低效率的現(xiàn)象，人們建立了幾種函證中心來應(yīng)對這些問題。

目前，各大會計師事務(wù)所已開始建立自己的審計服務(wù)中心部門，將效率低下、繁重的審計函工作外包給這些內(nèi)部審計中心。例如，畢馬威設(shè)立了畢馬威交付中心（KDC），將高度重復(fù)和管道化的工作內(nèi)部轉(zhuǎn)移給KDC，以提高總部的工作效率和生產(chǎn)力.

還有接收方——銀行業(yè)的參與，銀行也采取了類似的集中化措施以減少工作量。澳大利亞，英國，美國，香港和其他國家和地區(qū)的主要銀行都建立了集中確認(rèn)函處理中心，該中心獲得客戶公司的許可，并直接處理會計事務(wù)所或其他第三方的查詢。而在國內(nèi)銀行業(yè)也開始進(jìn)行相關(guān)實踐，例如中國工商銀行打造了國內(nèi)首個銀行級電子詢證函平臺。

2.銀行函證的現(xiàn)有缺陷

（1）銀行函證失效原因統(tǒng)計

從統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，注冊會計師在函證失效案例中函證最常犯的“未函證”以及“沒有執(zhí)行有效替代程序”這兩點，均是注冊會計師輕視銀行函證所能發(fā)揮的作用，同時為了節(jié)省大量的財務(wù)成本和時間成本，放棄執(zhí)行應(yīng)有流程。同時，銀行方發(fā)生頻率最高的“未及時回函”則體現(xiàn)出銀行對于回函工作的不重視，這更加加重了注冊會計師的審計負(fù)擔(dān)。

（2）函證成本過高

關(guān)于函證的成本，筆者分為兩個方面探討，分別是財務(wù)成本和時間成本。

前文提到，跟函方式下產(chǎn)生的住宿、飲食、出行等方面的高額差旅費；郵寄函證時一項函證的郵遞單向價格為數(shù)元至數(shù)十元，若一次向幾十上百家關(guān)聯(lián)客戶郵遞詢證函，則單輪函證的郵遞費用便可達(dá)數(shù)千元；而函證中心發(fā)函的方式，雖然能通過電子化函證等方式降低發(fā)函成本，但維持審計內(nèi)部中心運轉(zhuǎn)所需的資金也是一個不可忽視的高額財務(wù)成本。

從時間成本來講，銀行回函流程煩瑣導(dǎo)致回函周期較長，這會極大影響審計進(jìn)度。另外，銀行函證在郵寄過程中丟失的情況時有發(fā)生。

（3）被審計單位舞弊的風(fēng)險

在銀行回函的較長時間中，有被審計單位與銀行密切接觸，調(diào)換函件的可能。銀行受自身利益的影響，被被審計單位收買，與被審計單位串通一氣，配合其實施舞弊的行為。

（4）詢證函格式未統(tǒng)一和銀行的特殊要求嚴(yán)重影響了審計效率

為維護(hù)自身利益，某些銀行要求事務(wù)所填寫的詢證函必須符合其要求。如未按該要求寄送的函證，銀行不予回函。該銀行的上述要求，導(dǎo)致審計師反復(fù)修改、寄送銀行詢證函，對于審計工作的進(jìn)度造成了嚴(yán)重的影響。

四、數(shù)字人民幣技術(shù)在函證領(lǐng)域的應(yīng)用

1.政策對函證中心的支持

在“十四五”規(guī)劃第五篇“加快數(shù)字發(fā)展 建設(shè)數(shù)字中國”中，強調(diào)的區(qū)塊鏈、云計算等正是未來電子函證中心以及DC/EP所依賴的中心技術(shù)之一。新興數(shù)字產(chǎn)業(yè)的壯大將推動函證中心和平臺的相關(guān)建設(shè)，而未來函證中心及平臺的構(gòu)建對于國家整體審計水平的提高有極大的作用。

2.數(shù)字人民幣在函證中心的功能實現(xiàn)

就目前已知的DC/EP特性而言，未來相關(guān)技術(shù)與函證中心結(jié)合時可以充分發(fā)揮DC/EP的可匿名性質(zhì)?？赡涿麑诤艽蟪潭壬媳Ｗo(hù)用戶的身份信息，但同時也意味著某筆數(shù)字人民幣交易對應(yīng)交易者身份的絕對性。若審計人員取得被審計單位的密鑰授權(quán)，從而在數(shù)字人民幣國家數(shù)據(jù)中心等取得其DC/EP的流通數(shù)據(jù)，那么結(jié)合函證中心的集中管理化將會大大提升函證效率，并且從根源上杜絕函證脫離控制或者被審單位伙同銀行造假的情況。

同時，筆者以Confirmation.com為例，梳理一下函證平臺的結(jié)構(gòu)原理。授權(quán)過程和獲取過程這兩個過程，是用區(qū)塊鏈來促成的。系統(tǒng)部署了一個聯(lián)盟鏈，包括三種類型的節(jié)點：銀行，審計師和公司。只有經(jīng)過身份驗證的組織才能登錄到節(jié)點，有效提高了信息的機密性、身份驗證、完整性和不可否認(rèn)性。

我們可以看到，DC/EP與傳統(tǒng)電子函證平臺有著一些共性，比如信息的機密性、需要身份驗證等，但這些DC/EP又能比傳統(tǒng)平臺做的更好。而三個節(jié)點之間的關(guān)系，未來或許可以演變?yōu)楣咀鳛槭跈?quán)者與審計師作為被授權(quán)者的關(guān)系，銀行則是信息提供方。如果將兩者優(yōu)點結(jié)合，那么就能形成一個高效的函證系統(tǒng)。

3.人民幣數(shù)字化對銀行函證的影響

（1）節(jié)約了函證成本

傳統(tǒng)函證廣泛使用郵遞的方式進(jìn)行詢證。必要情況下事務(wù)所還會選擇直接前往被詢證方跟函。前文提到，函證以郵遞方式送達(dá)的話，單筆按國內(nèi)標(biāo)準(zhǔn)的每單十元到數(shù)十元以上不等，發(fā)函數(shù)量越多成本越高；若是通過跟函方式送達(dá)，所需差旅費等也是一筆不小的成本。若采用電子函證或者直接獲得查閱被審單位DC/EP流通路徑的權(quán)限，則郵遞費用會大幅降低，同時還能減少不必要的人力，折合后也是一筆可觀的費用被節(jié)約下來。從時間成本來講，如若能通過獲取被審單位以及其關(guān)聯(lián)方的交易相關(guān)DC/EP電子信息，從而減少銀行方查找函證所需信息的時間，又能減少審計人員等待回函的時間，那將大大減少在這一流程耗費的時間。

（2）提高函證處理效率

基于銀行函證的標(biāo)準(zhǔn)得到有效的規(guī)范的背景下，函證模板與格式得以基本確定，事務(wù)所與銀行能夠達(dá)成統(tǒng)一。銀行函證電子化達(dá)成后，能夠快速基于已有模板填寫所需詢證信息，之后發(fā)送即可，這將能夠以比傳統(tǒng)模式更少的人力成本達(dá)到更高的操作效率。甚至在將來技術(shù)更為成熟后，通過系統(tǒng)自動填寫發(fā)函也是可行的，銀行函證得以提高制作效率。同時，由于電子化函證的送達(dá)時間比傳統(tǒng)郵寄函要快得多，這將節(jié)省非常多的時間，能夠大大提升審計效率。會計師事務(wù)所、被審計單位與銀行可以直接在平臺上進(jìn)行交流，獨立進(jìn)行工作，減少了對其他方的干預(yù)，降低了被審計單位與銀行串通舞弊的風(fēng)險，減少人工因素的介入，提升了審計效率也防范了風(fēng)險。數(shù)字化平臺上，可記錄工作人員的操作，相較于傳統(tǒng)的函證程序，數(shù)字化平臺可更有效地對函證過程進(jìn)行控制，有利于保障函證的真實有效。

（3）提升審計質(zhì)量

前文提到，DC/EP的流通會使隱蔽性較好的現(xiàn)金使用量大幅降低，公司的庫存現(xiàn)金使用量大幅減少，轉(zhuǎn)而被DC/EP替代。同時，由于DC/EP的流通路徑可查證，過去通過使用現(xiàn)金藏匿、偽造資金流的手段將失效。可控匿名性使得數(shù)字人民幣在支付時可實現(xiàn)“前臺匿名、后臺實名”，人民銀行統(tǒng)一管理數(shù)字人民幣全量信息，數(shù)字貨幣只對中央銀行披露交易數(shù)據(jù)，未經(jīng)法律許可不得使用，中央銀行作為國家最高的貨幣金融管理機構(gòu)則不會具有與民間企業(yè)串通舞弊的可能，有效防范了從前用戶身份和交易信息泄露或被濫用的風(fēng)險。公司作為審計的授權(quán)者，注冊會計師作為被授權(quán)者，銀行則是信息的提供者，三者構(gòu)成審計系統(tǒng)主體，由被審計單位授權(quán)會計師事務(wù)所對本單位進(jìn)行審計，注冊會計師向央行的數(shù)字人民幣國家數(shù)據(jù)中心取得需要的交易數(shù)據(jù)。信息的機密性有效保護(hù)數(shù)字人民幣用戶信息、交易信息和支付數(shù)據(jù)的安全，防止客戶信息和交易數(shù)據(jù)被濫用。利用大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)分析數(shù)據(jù)和資金流向，可追蹤非法交易，有效打擊洗錢、恐怖融資、偷逃稅等違法犯罪行為。通過多賬戶轉(zhuǎn)移、藏匿資產(chǎn)，或者與銀行方勾結(jié)造假的作案方法也將因DC/EP的存在而退出歷史舞臺。這將使得審計師能有更高效且有效的手段進(jìn)行審計工作，同時在對公司最重要的資產(chǎn)——現(xiàn)金資產(chǎn)的審計質(zhì)量將大幅提升[4]。

4.數(shù)字人民幣技術(shù)在銀行函證的具體應(yīng)用

在實務(wù)中，每個函證都有對應(yīng)編碼以及所記錄的金額，如今紙質(zhì)函證已經(jīng)可以通過OCR光學(xué)特征識別等技術(shù)轉(zhuǎn)化為電子數(shù)據(jù)。審計人員若將這些數(shù)據(jù)接入數(shù)字人民幣的數(shù)據(jù)中心做匹配，與對應(yīng)數(shù)字人民幣的資金流轉(zhuǎn)情況比對，可以發(fā)揮數(shù)字人民幣對應(yīng)流通資金數(shù)據(jù)的絕對準(zhǔn)確性。此時，若函證金額出現(xiàn)誤差，則可以通過將對應(yīng)編號反饋到審計人員手中的方式，起到異?；睾A(yù)警的作用。此外，在函證無法收回時，在未來技術(shù)成熟和規(guī)定完善后利用DC/EP授權(quán)密鑰進(jìn)行資金校驗是可行的替代程序。

五、研究結(jié)論與建議

在國家“十四五”規(guī)劃中提出加快建設(shè)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、打造數(shù)字經(jīng)濟(jì)新優(yōu)勢，大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈等數(shù)字產(chǎn)業(yè)迎來新一輪黃金成長期的大背景下，國內(nèi)眾多傳統(tǒng)技術(shù)開始尋求數(shù)字化轉(zhuǎn)型，其中便包含函證中心等傳統(tǒng)函證系統(tǒng)。同時，國內(nèi)人民幣數(shù)字化的建設(shè)也在如火如荼地進(jìn)行，DC/EP成為未來主流已勢在必行。未來DC/EP對審計環(huán)境的影響終成定局，特別是對于現(xiàn)金審計而言，而銀行函證更是現(xiàn)金審計的一大重要審計手段。本文旨在分析數(shù)字化人民幣對銀行函證的影響，探索通過結(jié)合DC/EP技術(shù)改良銀行函證的可行性，探究人民幣數(shù)字化對銀行函證的影響。

目前，我國銀行函證依舊存在一些不可忽視的弊端：由于紙質(zhì)函證本身的性質(zhì)，需要進(jìn)行郵遞、催函、重新發(fā)函等導(dǎo)致財務(wù)成本與時間成本過高；由于審計師與銀行等各責(zé)任方函證標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一導(dǎo)致回函收到的信息不全面，或?qū)Ψ讲挥杌睾挥捎趯徲嬋藛T的操作不規(guī)范難以保持全程控制，導(dǎo)致被審單位在現(xiàn)金流上有機會實施造假舞弊等，而由此引發(fā)的函證效率低下更是最大的缺陷。但同時，銀行函證依舊有其存在的必要性——獲取企業(yè)現(xiàn)金流信息，使審計人員獲知被審計單位真實的資產(chǎn)負(fù)債情況。因此，改良銀行函證將對審計行業(yè)的發(fā)展有非常積極的作用。

筆者認(rèn)為，結(jié)合DC/EP的特性可以從根源上杜絕函證脫離控制或者被審單位伙同銀行造假的情況，節(jié)約紙質(zhì)函證帶來的各種成本，提高函證的處理效率，從而提高審計質(zhì)量；同時，DC/EP又能彌補函證中心在信息保密性和身份驗證上的不足。

加快銀行函證集中處理，建立專門的體制機制。銀行設(shè)立專門的函證中心。

明晰各方責(zé)任，對函證中心進(jìn)行專門的監(jiān)管并加大監(jiān)管力度，建立健全監(jiān)督體系。銀保監(jiān)會、財政部或其他有關(guān)部門應(yīng)加強對銀行的函證工作的規(guī)范力度，盡可能建立統(tǒng)一、合理的規(guī)范，減少因執(zhí)行函證程序的不規(guī)范而導(dǎo)致的審計效率低下[5]。

因此筆者認(rèn)為，未來可以通過被審單位向?qū)徲嫀熓跈?quán)DC/EP密鑰，之后審計師持密鑰在第三平臺取得相關(guān)現(xiàn)金流水信息，構(gòu)成完整的詢證流程鏈。這樣既能以DC/EP的信息絕對性彌補函證平臺的信息不確定性和保密性，又能大幅減少函證成本，提高函證效率，使銀行函證成為審計中真正高效有效的一環(huán)。

六、未來展望

希望通過分析現(xiàn)行函證程序的弊端，結(jié)合時代發(fā)展趨勢數(shù)字人民幣流通可溯源、可匿名等特點的運用，可以對人民幣的使用進(jìn)行監(jiān)察，通過以上舉措構(gòu)建新型數(shù)字化函證平臺，規(guī)范新型審計程序，減少會計師事務(wù)所與商業(yè)銀行的溝通壁壘。運用新技術(shù)加強監(jiān)管，推動傳統(tǒng)函證程序中質(zhì)量低、效率低等問題的解決，降低審計風(fēng)險，發(fā)揮審計函證應(yīng)有的更大的作用。在數(shù)字化的新發(fā)展格局背景下，革新我國傳統(tǒng)審計程序，促進(jìn)審計事業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。