張旭東

（海南銀行，海南 海口 570100）

近年來(lái)，隨著商業(yè)銀行違法違規(guī)案件頻發(fā)，中國(guó)人民銀行和中國(guó)銀行保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管逐年趨嚴(yán)，各家銀行對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管控的重視程度越來(lái)越高，不斷細(xì)化和創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)管理模式，強(qiáng)化全面風(fēng)險(xiǎn)管理能力。作為銀行第三道防線的內(nèi)部審計(jì)部門，是商業(yè)銀行最后一道防火墻，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)把控起著更加直接和關(guān)鍵的作用，其地位和職能的重要性也越來(lái)越凸顯。關(guān)于內(nèi)部審計(jì)，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將其定義為一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。[1]對(duì)于商業(yè)銀行這類經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的盈利性金融機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，IIA關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的定義很好地詮釋了銀行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和作用。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義及特征

1.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)可以理解為：在商業(yè)銀行內(nèi)部設(shè)立一個(gè)獨(dú)立的內(nèi)審部門，選拔相對(duì)獨(dú)立的審計(jì)人員，對(duì)各分支銀行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施必要的審計(jì)程序，從而減少錯(cuò)誤和舞弊，提高銀行的運(yùn)作效率，增加商業(yè)銀行的價(jià)值。[2]審計(jì)范疇涉及制度規(guī)定、信貸管理、產(chǎn)品銷售、業(yè)務(wù)流程、信息系統(tǒng)等方面，具有全業(yè)務(wù)、全流程、全人員的特征。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員針對(duì)含有實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤陳述（或重大錯(cuò)誤陳述）的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)布不恰當(dāng)審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)。[3]從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)職能來(lái)看，這個(gè)定義明顯是不恰當(dāng)?shù)?。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)部門和人員未能從組織架構(gòu)、制度建設(shè)、信息系統(tǒng)、業(yè)務(wù)流程、人員管理等全方位揭示商業(yè)銀行在日常經(jīng)營(yíng)中存在的重大內(nèi)控缺陷、違規(guī)行為、虛假信息、財(cái)務(wù)舞弊等問(wèn)題，從而給銀行帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)損失和不良影響的可能性。

2.商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生，既受社會(huì)經(jīng)濟(jì)復(fù)雜性、企業(yè)經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定性等審計(jì)外部環(huán)境的影響，也與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)水平、質(zhì)量控制情況等自身因素有關(guān)，[4]結(jié)合商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義和銀行業(yè)特點(diǎn)，可以看出商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性、隱蔽性和部分可控性的特征。

（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性

首先，無(wú)論我們做任何事情、無(wú)論我們身處何時(shí)何地，風(fēng)險(xiǎn)都一直伴隨著我們，它是必然存在的，是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也是一樣，從制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃開始直至審計(jì)項(xiàng)目完結(jié)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿整個(gè)審計(jì)流程，只要開展審計(jì)工作，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)產(chǎn)生，并且伴隨整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的生命周期。其次，當(dāng)前政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境和抗疫環(huán)境復(fù)雜多變，銀行規(guī)模化、多元化發(fā)展成為主流趨勢(shì)，雖然監(jiān)管體系和制度規(guī)定已經(jīng)在持續(xù)更新和完善，但是內(nèi)部審計(jì)在動(dòng)蕩的外部環(huán)境下仍然面臨著諸多不確定的變量，這些變量就是潛在的風(fēng)險(xiǎn)。再次，內(nèi)部審計(jì)會(huì)因組織架構(gòu)、人員狀況、業(yè)務(wù)管理等各方面因素的變化形成新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這些內(nèi)部環(huán)境也會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。

（2）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性

商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不會(huì)寫在明面上告訴所有人哪里有風(fēng)險(xiǎn)，并提醒大家注意，一般情況下審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)，已經(jīng)做了充足的準(zhǔn)備預(yù)判風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并提前采取措施防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。但是在實(shí)際工作中，還是經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這些往往都是沒(méi)有意料到的。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在審計(jì)工作每一個(gè)環(huán)節(jié)，涉及面廣、涉及程度深、覆蓋時(shí)間長(zhǎng)，即便是審計(jì)經(jīng)驗(yàn)十分豐富的審計(jì)人員也不能將全部風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)一一識(shí)別出來(lái)，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的隱蔽性非常明顯。

（3）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的部分可控性

雖然商業(yè)銀行審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，而且不容易被發(fā)現(xiàn)，但是部分人為造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以進(jìn)行管理和控制的，主要體現(xiàn)在：一是通過(guò)完善審計(jì)工作組織架構(gòu)和制度規(guī)定控制風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境；二是通過(guò)加強(qiáng)審計(jì)流程和審計(jì)人員管理控制風(fēng)險(xiǎn)源頭；三是通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件進(jìn)行總結(jié)和分析強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)反饋；四是通過(guò)制定預(yù)警機(jī)制和應(yīng)急預(yù)案強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分類

從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征來(lái)看，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受到先天因素和后天因素兩方面影響，先天因素是人為無(wú)法改變的，而后天因素基本上是人為導(dǎo)致的，因此內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)兩類。

1.系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)也稱為整體風(fēng)險(xiǎn)或不可分散風(fēng)險(xiǎn)，是由于全局性共同因素導(dǎo)致人為不可控的負(fù)面結(jié)果產(chǎn)生的可能性。商業(yè)銀行的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)包括政策風(fēng)險(xiǎn)和行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）政策風(fēng)險(xiǎn)

從宏觀層面來(lái)看，國(guó)家宏觀政策的調(diào)整，會(huì)直接影響商業(yè)銀行貨幣供給和存款準(zhǔn)備金率等一系列指標(biāo)的變化；從微觀層面來(lái)看，人民銀行和銀保監(jiān)會(huì)根據(jù)最新風(fēng)險(xiǎn)事件和政策調(diào)整不斷對(duì)監(jiān)管要求進(jìn)行更新，而且監(jiān)管趨勢(shì)越來(lái)越嚴(yán)，這些政策的更迭會(huì)因?qū)徲?jì)人員無(wú)法及時(shí)了解和掌握導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。

（2）行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)內(nèi)外的商業(yè)銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)每年都會(huì)對(duì)當(dāng)年違法違規(guī)事件進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，并持續(xù)建立健全監(jiān)管制度，完善金融行業(yè)管理。但是商業(yè)銀行因其職能的特殊性，它不僅會(huì)受到金融行業(yè)的影響，還會(huì)受到其他各行各業(yè)的影響，比如前些年煤炭和鋼鐵行業(yè)的動(dòng)蕩，很多資源大省的銀行都受到了牽連；再如海航和恒大集團(tuán)的暴雷，也對(duì)諸多銀行產(chǎn)生巨大影響。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，除了要及時(shí)掌握最新金融行業(yè)監(jiān)管要求，還必須對(duì)其他行業(yè)有一定敏感性，對(duì)可能給銀行產(chǎn)生不良影響的行業(yè)變動(dòng)進(jìn)行預(yù)判，提前對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)作出估計(jì)。

2.非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)

非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)也稱為可分散風(fēng)險(xiǎn)，由某一特殊因素引起，只對(duì)單獨(dú)個(gè)體產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。從商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)模式和流程兩個(gè)層面來(lái)看，非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)主要包括操作系統(tǒng)與模型風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)和人員風(fēng)險(xiǎn)。

（1）操作系統(tǒng)與模型風(fēng)險(xiǎn)

在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)用到審計(jì)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)、信貸系統(tǒng)等各類銀行內(nèi)部操作系統(tǒng)，如果這些系統(tǒng)本身存在一些例如數(shù)據(jù)抓取不完整、數(shù)據(jù)跑批不及時(shí)等問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差。除此以外，審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中還會(huì)建立模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，如果模型參數(shù)設(shè)置不當(dāng)或者配置有誤，會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的正確性。上述風(fēng)險(xiǎn)如果情況比較嚴(yán)重，甚至?xí)?dǎo)致審計(jì)人員做出與正確結(jié)果相反的結(jié)論。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)

檢查風(fēng)險(xiǎn)是指商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員未能將檢查內(nèi)容中存在的重大錯(cuò)誤和問(wèn)題完全揭示出來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)一般包含三類情況：一是審計(jì)方法本身存在的無(wú)法規(guī)避的風(fēng)險(xiǎn)，如在開展信貸業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，因無(wú)法覆蓋全部檢查總體，審計(jì)人員要選用抽樣審計(jì)法，而抽樣方法本身就存在無(wú)法將全部問(wèn)題進(jìn)行揭示的風(fēng)險(xiǎn)；二是審計(jì)人員未能選擇正確的審計(jì)方法或者未規(guī)范實(shí)施審計(jì)流程產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)；三是因?yàn)轫?xiàng)目時(shí)間緊迫、人員數(shù)量不足、被審計(jì)對(duì)象配合度較差等各類人為因素，導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目開展深度和廣度不夠，部分問(wèn)題無(wú)法進(jìn)行揭示的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）人員風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)項(xiàng)目是由審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)施的，項(xiàng)目的結(jié)果會(huì)受到審計(jì)人員的影響，影響的因素包含兩方面，即審計(jì)人員的能力和道德。一方面，商業(yè)銀行流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、資產(chǎn)管理審計(jì)、信息科技審計(jì)等一些專業(yè)性較強(qiáng)的審計(jì)項(xiàng)目對(duì)審計(jì)人員的勝任力要求很高，如果審計(jì)人員專業(yè)能力不足，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目的目的無(wú)法實(shí)現(xiàn)。另一方面，盡管有審計(jì)法、職業(yè)道德規(guī)范等一系列法律法規(guī)對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行約束，但商業(yè)銀行內(nèi)審人員能否遵紀(jì)守法、堅(jiān)守底線，合法合規(guī)的開展審計(jì)項(xiàng)目，是與個(gè)人的品德密不可分的，否則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)項(xiàng)目流于形式，無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)防線作用。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析

影響商業(yè)銀行日常運(yùn)營(yíng)的因素較多，這也給內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)了挑戰(zhàn)，盡管銀行可能已經(jīng)采取了多種措施保證審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，但是還是有一些問(wèn)題和情境會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

1.內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不足

內(nèi)部審計(jì)部門和人員的獨(dú)立性程度，直接決定了內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威和作用效度，也在一定程度上導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。目前各家商業(yè)銀行無(wú)論從風(fēng)險(xiǎn)管控角度還是迫于監(jiān)管壓力，基本上都建立了較為完善的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，有獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員，且審計(jì)工作能直接由銀行一把手直管，但仍存在部分銀行一把手及高級(jí)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作不重視，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題不過(guò)問(wèn)，對(duì)未落實(shí)整改單位不追責(zé)，導(dǎo)致審計(jì)部門威信不足、被審計(jì)單位配合度較差、審計(jì)工作處處制肘。上述問(wèn)題產(chǎn)生的后果將是被審計(jì)對(duì)象拖延審計(jì)時(shí)間、提供不完整或虛假資料，審計(jì)人員無(wú)法正常實(shí)施審計(jì)流程、無(wú)法對(duì)真實(shí)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查或得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，很大程度上加大了檢查風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

2.內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新不足

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目一般是根據(jù)監(jiān)管規(guī)定和銀行實(shí)際狀況確定的，所以每年的審計(jì)項(xiàng)目過(guò)半數(shù)都基本相同，目前各家銀行普遍存在的狀況是審計(jì)人員一如既往的按照往年的審計(jì)思路和審計(jì)方法開展項(xiàng)目，變化和創(chuàng)新之處微乎其微。這種固定不變的審計(jì)方式帶來(lái)的直接后果：一是審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力在達(dá)到一個(gè)高度之后無(wú)法繼續(xù)在實(shí)踐中得以提升，審計(jì)工作發(fā)展遇到瓶頸；二是被審計(jì)單位的反審計(jì)經(jīng)驗(yàn)越來(lái)越豐富，對(duì)于審計(jì)人員的審計(jì)手段了如指掌，掩飾隱瞞問(wèn)題的伎倆趨于成熟，以至于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題難度加大。破解上述問(wèn)題的關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)部門和人員要從審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)制度、審計(jì)思路、審計(jì)方式等多個(gè)角度進(jìn)行創(chuàng)新，學(xué)習(xí)先進(jìn)理論和經(jīng)驗(yàn)探索新思路，應(yīng)用新興科技力量提高技術(shù)手段，從思想和能力上全方位進(jìn)行武裝。

3.審計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)參差不齊

《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》規(guī)定“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)人員原則上按員工總?cè)藬?shù)的1%配備”，內(nèi)部審計(jì)部門為了滿足監(jiān)管要求，在選人用人上或多或少出現(xiàn)了降低準(zhǔn)入門檻的情況，一些職業(yè)道德不規(guī)范、業(yè)務(wù)能力不足、團(tuán)隊(duì)協(xié)作意愿不強(qiáng)的員工被吸收到審計(jì)隊(duì)伍中，這些人在開展審計(jì)項(xiàng)目過(guò)程中，因?yàn)楸旧泶嬖诘母鞣N問(wèn)題增加了道德風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，甚至?xí)?duì)其他審計(jì)人員產(chǎn)生負(fù)面影響，破壞了整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的紀(jì)律。另外，審計(jì)人員的管理和考核對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也有很大的影響。一些專業(yè)素養(yǎng)良好的審計(jì)人員加入到隊(duì)伍之后，審計(jì)部門未能從思想道德和業(yè)務(wù)能力上嚴(yán)于管理、未定期對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量進(jìn)行考核、未及時(shí)了解審計(jì)人員工作和生活狀況，導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍出現(xiàn)道德風(fēng)險(xiǎn)和業(yè)務(wù)能力下降的問(wèn)題，無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

四、商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿內(nèi)部審計(jì)全過(guò)程，鑒于非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)的不可控性，為了降低商業(yè)銀行管理風(fēng)險(xiǎn)，并為穩(wěn)健運(yùn)營(yíng)提供有力保障，針對(duì)有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)中的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了三個(gè)應(yīng)對(duì)策略。

1.加強(qiáng)科技力量并完善系統(tǒng)監(jiān)督

隨著大數(shù)據(jù)應(yīng)用的普及和人工智能的深化，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)越來(lái)越依靠信息科技的力量，通過(guò)開發(fā)和使用各種功能的信息系統(tǒng)，可以有效減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間、增加問(wèn)題發(fā)現(xiàn)概率和提高審計(jì)效率。因此，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門可以從以下方面著手：一是要持續(xù)加強(qiáng)信息系統(tǒng)建設(shè)，構(gòu)建覆蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制和審計(jì)監(jiān)督體系，提高大數(shù)據(jù)運(yùn)用能力，發(fā)掘銀行運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的重大風(fēng)險(xiǎn)，并制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)策略；二是科技力量的應(yīng)用必須依靠穩(wěn)健的信息系統(tǒng)做支撐，為了防止系統(tǒng)自身存在錯(cuò)誤，內(nèi)部審計(jì)部門要定期開展信息科技專項(xiàng)審計(jì)，對(duì)全行各類操作系統(tǒng)進(jìn)行檢查，并根據(jù)環(huán)境改變適時(shí)提高監(jiān)督頻率，保證信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確性，減少審計(jì)誤差的產(chǎn)生；三是提升審計(jì)人員非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用能力和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)使用頻率，運(yùn)用技術(shù)手段提高審計(jì)效率、縮減人力成本、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.提高審計(jì)質(zhì)量管理能力

商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最重要的就是檢查風(fēng)險(xiǎn)，做好檢查風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防和管理，可以有效提高審計(jì)質(zhì)量，更好地促進(jìn)審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。一是要加強(qiáng)審前調(diào)查和分析，提高審計(jì)方案的合理性、適用性和有效性，確保審計(jì)工作的方向、選取的抽樣樣本、采取的審計(jì)方法、選用的審計(jì)模型準(zhǔn)確無(wú)誤，能夠?qū)ΜF(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作起到指揮棒作用；二是強(qiáng)化審計(jì)工作的現(xiàn)場(chǎng)管理，審計(jì)組成員每日完成工作小結(jié)后由主審進(jìn)行匯總，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)檢查遇到的問(wèn)題集體研究并及時(shí)解決，遇到特殊狀況時(shí)合理調(diào)整審計(jì)方案、優(yōu)化審計(jì)資源，確保審計(jì)方向和方法準(zhǔn)確的同時(shí)，嚴(yán)格管控項(xiàng)目序時(shí)進(jìn)度；三是嚴(yán)格對(duì)審計(jì)底稿、事實(shí)確認(rèn)書及審計(jì)報(bào)告、管理建議書等進(jìn)行審核，條件允許的情況下可以由項(xiàng)目主審和組長(zhǎng)形成二級(jí)審核制度，確保證據(jù)確鑿、定性嚴(yán)謹(jǐn)、描述準(zhǔn)確、用詞恰當(dāng)，促進(jìn)審計(jì)工作嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范、扎實(shí)有效，讓被審計(jì)單位心服口服。

3.培養(yǎng)德能兼?zhèn)涞膬?nèi)部審計(jì)人員

首先，職業(yè)道德是內(nèi)部審計(jì)人員必須具備的基本專業(yè)素養(yǎng)，“做事先做人”講的就是這個(gè)道理，如果職業(yè)道德不能遵守，專業(yè)能力再?gòu)?qiáng)也應(yīng)從審計(jì)隊(duì)伍中退出。其次，內(nèi)部審計(jì)作為銀行風(fēng)險(xiǎn)防控的最后一道閘門，關(guān)鍵性和重要性是非常突出的，審計(jì)人員必須有足夠的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)技能，才能確保勝任審計(jì)崗位，保證銀行內(nèi)部重大風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題充分揭示的同時(shí)，有效為其他業(yè)務(wù)部門提供咨詢意見。商業(yè)銀行確保內(nèi)部審計(jì)人員滿足德能兼?zhèn)涞囊?，需要從以下三個(gè)方面開展工作。

（1）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員隊(duì)伍管理

建立健全內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)出制度，完善人員考核和問(wèn)責(zé)機(jī)制。一是嚴(yán)格審計(jì)人員準(zhǔn)入門檻，確保選聘人員德能兼?zhèn)洌欢菍?duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的考核和問(wèn)責(zé)管理要公平、公正、公開，對(duì)違法違規(guī)人員嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，對(duì)多次考核不達(dá)標(biāo)的或者不符合條件的審計(jì)人員一律予以清退，保證審計(jì)隊(duì)伍忠誠(chéng)、干凈、擔(dān)當(dāng)。

（2）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員培訓(xùn)學(xué)習(xí)

定期組織審計(jì)人員開展學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)內(nèi)容包括但不限于法律法規(guī)、道德規(guī)范、案例研究、業(yè)務(wù)技能等，從職業(yè)道德和業(yè)務(wù)技能兩個(gè)層面提升整體審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素養(yǎng)。學(xué)習(xí)形式多種多樣，可以聘請(qǐng)外部老師、同行的領(lǐng)先者、銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)骨干或者自我學(xué)習(xí)，還可以輪流選派審計(jì)人員去參加行業(yè)組織的各項(xiàng)培訓(xùn)。對(duì)于新入職的審計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)安排到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行學(xué)習(xí)，通過(guò)以審代訓(xùn)的形式快速提升審計(jì)技能。

（3）持續(xù)與同行先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行交流

商業(yè)銀行所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境會(huì)經(jīng)常發(fā)生改變，宏觀政策的調(diào)整、行業(yè)結(jié)構(gòu)的動(dòng)蕩、國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的變化、科技力量的發(fā)展、新型技術(shù)的運(yùn)用等都會(huì)給銀行帶來(lái)新的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員必須摒棄“閉門造車”，與同行先進(jìn)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行交流、學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)和方法，不斷與時(shí)俱進(jìn)創(chuàng)新審計(jì)思路，這樣才能與環(huán)境變革同步成長(zhǎng)，更好地為銀行守住最后一道大門。