劉萍萍

（青島海洋高新區(qū)管理委員會，山東 青島 266400）

隨著我國創(chuàng)新戰(zhàn)略的全面實施，科技創(chuàng)新在企業(yè)發(fā)展過程重要的作用日益突顯。市場經(jīng)濟的體制的改革需要技術創(chuàng)新作為動力點，企業(yè)在市場經(jīng)濟中處于重要的地位，因此企業(yè)的技術創(chuàng)新對于市場經(jīng)濟發(fā)展有這至關重要的作用。但是，現(xiàn)階段我國企業(yè)技術在創(chuàng)新方面存在著動力不足的問題，同時創(chuàng)新的效果也沒有充分顯現(xiàn)出來，這和市場經(jīng)濟的發(fā)展的具體要求不相符。而財稅激勵政策作為國家宏觀調控的工具，對于完善企業(yè)創(chuàng)新機制，提升企業(yè)創(chuàng)新能力上都具有非常重要的作用，同時也能夠給企業(yè)技術創(chuàng)新提供最佳的環(huán)境和空間。因此，深入探究財稅激勵政策對企業(yè)技術創(chuàng)新方面的影響具有非常重要的意義。

一、企業(yè)技術創(chuàng)新財稅激勵效應的理論分析

1.技術創(chuàng)新和財稅激勵的相關概念

（1）企業(yè)技術創(chuàng)新概述。創(chuàng)新對于企業(yè)發(fā)展來說有著非常重要的意義，尤其是在時代發(fā)展如此迅速的時期，企業(yè)只有通過創(chuàng)新才能夠在新時代背景下獲得更好的發(fā)展，同時得到更多的經(jīng)濟收益。一般來說，企業(yè)的創(chuàng)新主要可以分為五種方面的創(chuàng)新，即生產(chǎn)工藝的創(chuàng)新、產(chǎn)品質量和形式上的創(chuàng)新、產(chǎn)品市場方面的創(chuàng)新、產(chǎn)品原材料方面的創(chuàng)新以及企業(yè)組織形式方面的創(chuàng)新。企業(yè)為了能夠在市場競爭中獲得更高的經(jīng)濟收益，就需要對產(chǎn)品以及技術方面進行創(chuàng)新[1]。技術的創(chuàng)新從本質上進行分析就是從新思想的萌發(fā)到正式實施，并且將新思想觀念下所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品讓其具有商業(yè)價值，讓其在市場中得到推廣和宣傳。

企業(yè)技術創(chuàng)新在實際中體現(xiàn)出三種獨特性質，第一，技術創(chuàng)新上存在一定的風險。企業(yè)在技術創(chuàng)新的過程中需要對傳統(tǒng)的技術形式進行完善或者說是更改，但是這種完善作用下，所生產(chǎn)出來的產(chǎn)品具有不確定性，會在企業(yè)投入成本后無法得到等價或者更高的回報，從而導致企業(yè)虧損。而企業(yè)的其他投入活動一般都會獲得一定的經(jīng)濟收益，而和技術創(chuàng)新活動相比，其收益情況會相對穩(wěn)定，所以企業(yè)的技術創(chuàng)新存在一定的風險[2]。特別是在產(chǎn)品創(chuàng)新的最初階段，這個時候因為企業(yè)無法從產(chǎn)品中獲取經(jīng)濟利益，所以需要承擔的風險更大。第二，企業(yè)的技術創(chuàng)新活動存在過度推廣情況。當一個企業(yè)在技術創(chuàng)新方面得到了顯著效果，這時模仿者的數(shù)量也會劇烈提升，這種情況下，企業(yè)的技術創(chuàng)新方面的成果就會被迅速擴散，從而降低企業(yè)技術創(chuàng)新所創(chuàng)造出來的價值，同時消弱企業(yè)在技術創(chuàng)新方面所投入的戰(zhàn)略意義[3]。第三，企業(yè)在技術創(chuàng)新方面存在一定的外部因素影響。企業(yè)的技術創(chuàng)新其實就是企業(yè)收益和社會收益的一個博弈，如果企業(yè)的經(jīng)濟收益少于社會的經(jīng)濟收益，那么社會在技術創(chuàng)新方面所投入的成本就要更大一些。綜合以上三種特性可知，企業(yè)的技術創(chuàng)新存在一定的市場失靈風險[4]。而為了能夠更好的解決這個問題，就需要借助政府部門的力量，平衡市場失靈的情況，提高技術創(chuàng)新活動的投資水平。

（2）財稅激勵政策。財稅激勵政策是對企業(yè)經(jīng)濟的行為進行干預的政策。財稅政策的制定者給一些納稅人設置部分稅額減免的優(yōu)惠，從而讓企業(yè)減少稅款所帶來的經(jīng)濟壓力，讓企業(yè)更好的獲得發(fā)展機會。財稅激勵政策主要就是為了協(xié)助政府控制當前的市場經(jīng)濟走向，使得企業(yè)的發(fā)展和社會的經(jīng)濟進步能夠在同一標準線上。根據(jù)財稅的實際發(fā)展情況進行分析可以知道，財稅激勵政策具有多樣性特點[5]。財稅激勵政策可分為兩個大的部分，首先是事先就制定的財稅激勵政策，這種激勵政策下，政府能夠和企業(yè)共同承擔由技術創(chuàng)新所帶來的經(jīng)濟風險，還有一種就是事后財稅激勵政策，這種就是政府對企業(yè)的技術創(chuàng)新成果進行分配，同時政府自身承擔企業(yè)技術創(chuàng)新所帶來的經(jīng)濟風險。

2.財稅激勵政策的核心作用

財稅激勵政策能夠加速企業(yè)進行技術創(chuàng)新的積極性。首先，政策對于市場經(jīng)濟發(fā)展的影響非常小，能夠防止因部分個人利益而進行技術創(chuàng)新，讓企業(yè)部門這此方面具有一定的決策權。其次，財稅激勵政策的出臺和實施能夠有效的減少后續(xù)在技術創(chuàng)新上的行政審批步驟，這也有利于企業(yè)減少管理方面的成本。

從企業(yè)技術創(chuàng)新方面進行分析，技術創(chuàng)新從整體上可以分為研發(fā)階段、成果轉化階段以及產(chǎn)業(yè)化階段。企業(yè)在進行技術創(chuàng)新活動中，因為要經(jīng)歷不同的創(chuàng)新階段，而對于財稅激勵整理而言，針對于這種情況，也制定了不同階段應享有的激勵福利政策，即政府在不同的技術創(chuàng)新階段設置了不同類型的政策扶持[6]。在企業(yè)技術創(chuàng)新的初級階段，因為要對技術的起步投入大量的資金，所以對于企業(yè)來說沒有辦法立即獲得技術創(chuàng)新所帶來的經(jīng)濟收益，同時企業(yè)在這個階段更多的是投入更多的成本來促進企業(yè)技術創(chuàng)新的執(zhí)行，這個階段可以針對技術創(chuàng)新所涉及到的設備管理、研發(fā)相關費用等方面設置財稅激勵政策，以保證企業(yè)在技術創(chuàng)新的初期能夠獲得最大的支持。然后在技術創(chuàng)新的成果轉化階段，企業(yè)需要投入大量的資金去購買相關的設備，同時還需要投入大量的人力以及物力來對階段所出現(xiàn)的問題進行統(tǒng)一解決。所以，這個階段的財稅激勵政策要將主要目標放在設備采購以及資本投入方面。最后產(chǎn)業(yè)化階段，可以對相關產(chǎn)品的銷售方面實施財稅激勵政策，也可以對技術創(chuàng)新成果的轉讓進行相應的財稅優(yōu)惠。

3.技術創(chuàng)新財稅優(yōu)惠方式的效應分析

財稅激勵政策有著針對性的特點，所以在不同類型的技術創(chuàng)新方面所產(chǎn)生的結果也有這明顯的不同，是一個需要我們深入研究的問題。只從技術創(chuàng)新的理論基礎來看，每一項財稅激勵政策都是為企業(yè)技術創(chuàng)新方面提供全面支持[7]。因為稅收方面的優(yōu)惠對于企業(yè)在稅收方面的負擔有著一定緩解作用，從而能夠起到促進企業(yè)投入更多的資金去進行技術創(chuàng)新方面的發(fā)展。但是每一種財政激勵方式為企業(yè)技術創(chuàng)新所帶來的效果也有著明顯的不同。而想要對這個問題進行深入研究，最核心的部分就是標準資本成本的模型有一定的了解。

（1）標準資本成本模型。標準資本成本模式一般用于經(jīng)濟學家在研究財稅政策以及企業(yè)投資相關方面工作上。這項模型的提出者是喬根森和桑德莫，他們都認為資本的收益等同于成本時，企業(yè)積累的資本活動就會停止。其中資本的邊際成本就是邊際投資的融資成本和折舊成本的總和再減去資本獲利和節(jié)省稅款的差值。在先決條件不便的前提下，財稅激勵政策能夠直接對經(jīng)濟成本的投入造成嚴重影響，導致成本投入的增長率降低。當財稅政策讓投資成本提高時，將會限制投資的增長。相反，當財稅政策使資本的成本降低時，就會促進投資的增長。

（2）具體的稅收優(yōu)惠方式。①稅收減免。稅收減免是目前為了鼓勵企業(yè)促進社會發(fā)展投入所使用的一種稅收的減免方式，這種稅收減免方式的是通過對特定的納稅人給予不同程度的應繳納稅款的措施從而達到稅收優(yōu)惠的目的。通過而言，稅收的減免是有明確的時間限制的，也就是免稅期[8]。在免稅期，成本小于沒有處在免稅期的資本成本。但是因此免稅期一般都具有固定的時間限制，所以免稅期通過存在無稅可免的情況。②稅率優(yōu)惠。這項優(yōu)惠政策通常就是在某一時間段內，給予一定程度的稅率降低的稅收優(yōu)惠方式。優(yōu)惠稅率會讓資本使用的成本降低，從而促進企業(yè)投入更多的社會經(jīng)濟建設投資。

二、我國企業(yè)技術創(chuàng)新方面存在的問題

1.自主創(chuàng)新缺乏動力

國內的企業(yè)沒有養(yǎng)成較高的創(chuàng)新意識，目前，我國只有五分之一左右的企業(yè)開展過技術創(chuàng)新研發(fā)活動。因為我國具有非常特殊的市場環(huán)境，使得國內很多規(guī)模相對較大的企業(yè)，尤其是一些國有企業(yè)對于公共管理部門支持的依賴性非常強。因為國有企業(yè)的經(jīng)濟利潤不直接屬于企業(yè)的負責人，所以其錯誤的認為只要有政府在，企業(yè)就能夠永遠的運行下去，所以在創(chuàng)新技術方面的積極性就不強，甚至有部分國企的負責人認為根本沒有技術創(chuàng)新的必要，只要維持現(xiàn)狀就好[9]。而一些相對較小的企業(yè)僅僅只能維持企業(yè)的基本運作，所以對于技術創(chuàng)新方面根本不會去多想。企業(yè)運行的最根本目的就是為了能夠獲得經(jīng)濟收益，創(chuàng)新的核心也是為了能夠幫助企業(yè)獲得更高的經(jīng)濟收益，所以當技術創(chuàng)新不能夠為企業(yè)創(chuàng)新收益，或者所帶來的收益不足以支撐企業(yè)的投入或無法滿足企業(yè)的需求，那么企業(yè)自然就失去對技術創(chuàng)新方面的動力。在創(chuàng)新上要求有大量的資金投入，但是并不能在短期內獲得回報，這種情況下，企業(yè)想要通過技術創(chuàng)新獲得更高的經(jīng)濟收益就更難，這也正是國內很多企業(yè)不愿意去進行技術創(chuàng)新的根本原因。

2.創(chuàng)新水平有待提高

隨著國內技術創(chuàng)新所需要投入的經(jīng)濟成本的增加，很多企業(yè)技術水平以及自主創(chuàng)新能力方面都有了顯著的提升，但是和一些發(fā)達國家相比依舊存在著一定的差距。在研發(fā)經(jīng)費的支出結構方面的比例和應用研究比例相比要低很多，但是從長遠的角度進行分析可知，基礎的研究才是創(chuàng)新技術發(fā)展的核心。國外很多大型企業(yè)非常重視基礎方面的研究，并建立起了能夠推進基礎研究進程和發(fā)展的創(chuàng)新體系。

現(xiàn)階段，我國企業(yè)技術的發(fā)展很大程度上都依賴于國外，核心技術的發(fā)展也受到了極大的限制。從國外引進或者模仿也已經(jīng)成為我國企業(yè)技術發(fā)展的重要來源，導致我國對外技術的依賴性強[10]。而隨著我國戰(zhàn)略的不斷推進以及重視企業(yè)自主創(chuàng)新方面的投入，我國在自主技術創(chuàng)新方面有了非常明顯的改觀，對于技術的引進依賴性也有所降低，但是因為缺乏更加完整的技術創(chuàng)新體系，在加上創(chuàng)新基礎方面的缺乏，所以徹底擺脫對外來技術的以來依舊存在一定的難點。

三、財稅激勵政策在企業(yè)技術創(chuàng)新所面臨的問題

1.企業(yè)層面

現(xiàn)階段，國內很多企業(yè)對于財稅激勵政策沒有一個充分的認識，所以不愿意投入太多的時間和精力研究財稅激勵政策的具體內容，導致這些企業(yè)對政策沒有足夠的了解。一些對政策認識不足的中小型企業(yè)以及一些民營企業(yè)，在創(chuàng)新技術申報方面的表現(xiàn)也不夠積極[11]。還有部分企業(yè)誤解了財稅激勵政策的主要內容，并且錯過了申報的機會，導致企業(yè)沒有辦法享受到政策的扶持和優(yōu)惠。

2.政策層面

（1）財稅激勵政策的執(zhí)行力度的覆蓋面不夠廣泛。本文主要以國內科技企業(yè)的財稅激勵政策為例，分析總結出現(xiàn)階段我國財稅激勵政策在設計激勵形式方面存在不夠完善、政策缺乏連續(xù)、科技成果轉化為激勵力度不足等問題。通過研究表明，首先我國目前研發(fā)支出部分的優(yōu)惠力度不夠，現(xiàn)行的政策對于研發(fā)支出費用可以給予1.5倍的稅前扣除，但是此項政策力度和其他部分國家所制定的相關激勵政策依舊存在一定的差距[12]。其次研發(fā)環(huán)節(jié)增值稅部分的優(yōu)惠力度不足。很多企業(yè)在新技術的研發(fā)以及創(chuàng)新的過程中，存在成本投入大、研發(fā)周期長的特點，而現(xiàn)行的激勵政策在增值稅發(fā)票抵扣方面的制度建設不利于充分抵扣企業(yè)當前進項稅數(shù)額，企業(yè)在增值稅方面的壓力依舊很大。

（2）財稅獎勵的新政策和舊政策間的銜接不夠密切。從我國目前促進技術創(chuàng)新的相關財稅政策中可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段我國存在財稅政策之間聯(lián)系不足的情況，各稅種之間沒有建立起密切的聯(lián)系，對于新政策的出臺，新舊兩種政策之間也沒有形成聯(lián)系，新舊政策的協(xié)調性方面也有一定的問題。比如在中央和地方之間的財稅政策就沒有建立起充分的聯(lián)系關系，導致頻繁出現(xiàn)上下不統(tǒng)一的問題。

（3）財稅激勵政策設置的門檻過高。對我國申報財稅激勵政策的條件進行分析可知，現(xiàn)階段我國財稅政策出臺的頻率較高，同時節(jié)奏也相對過快，但是企業(yè)對于實際的情況預研的不夠充分[13]。很多政策在設置中就存在很多限制條件，導致政策的申報門檻過高，過于理想化，最終使政策的實際執(zhí)行效果嚴重脫離現(xiàn)實。而這些高標準的政策對于企業(yè)積極主動的創(chuàng)新技術方面產(chǎn)生了非常嚴重的影響，甚至可能出現(xiàn)反效果的情況，讓企業(yè)在創(chuàng)新技術方面信心不足，積極性下降。

四、促進企業(yè)技術創(chuàng)新的財稅政策制定以及實施的建議

1.企業(yè)層面

國家對于技術創(chuàng)新方面的重視程度不斷加強，財稅激勵政策的力度也必然會越來越大。而對于企業(yè)而言，想要提升企業(yè)的市場核心競爭力，就必須要對技術進行全面創(chuàng)新，而在對技術進行創(chuàng)新之前，就應該對我國相關激勵政策有一個全面且深入的了解，讓企業(yè)能夠充分的享有政策所帶來的優(yōu)惠福利。企業(yè)在技術發(fā)展和創(chuàng)新過程中，首要的任務就是要提高對財稅激勵政策的認識，同時還需要及時的學習最新出臺的財稅激勵政策，通過參加相關政策的宣傳活動或者培訓活動，從而促進企業(yè)對新政策的全面了解以及熟練操作[14]。而新政策的出臺必定是對財稅激勵優(yōu)惠力度進行提升，而企業(yè)想要及時享受激勵政策所帶來的福利，就應該安排專業(yè)的研究技術人員去對財稅激勵政策進行深入研究，主要對申報流程、條件以及期限等方面問題進行研究，目的就是能夠讓企業(yè)及時的申報財稅激勵政策活動，享受政策所帶來的福利。此外，相關企業(yè)和單位還需要強化財稅部門和技術部門之間的聯(lián)系，對獨立核算和分別核算的相關流程要嚴格要求，做好研發(fā)費用的歸集工作，為企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除等政策優(yōu)化提供先決條件。

2.政策層面

（1）提升激勵力度，擴大政策的覆蓋面。①加強技術研發(fā)環(huán)節(jié)的激勵力度。比如可以減少技術研發(fā)所需費用，提升研發(fā)階段的稅收減免政策執(zhí)行力度，對于國內沒有但是企業(yè)在研發(fā)過程中又非常需要的進口設備或者材料方面應降低關稅的收取費用標準。同時在技術研發(fā)的過程中，對于需要投入大量成本的企業(yè)，國家要給予延期繳納企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，而具體的企業(yè)所得稅還需要根據(jù)實際的研發(fā)技術時間而定。此外，要加強對研發(fā)環(huán)節(jié)增值稅方面的優(yōu)惠力度，一改現(xiàn)行的增值稅扣除制度，允許企業(yè)在技術創(chuàng)新和研發(fā)過程中實體成本之外的其他資本等方面的投入所產(chǎn)生的費用抵扣[15]。②加大技術成果轉化以及推廣環(huán)節(jié)的激勵力度。研發(fā)技術成果能否實現(xiàn)科學有效的轉化直接關系到企業(yè)前期研發(fā)產(chǎn)品能夠得到回報的關鍵，所以需要強化這一環(huán)節(jié)的財稅激勵政策的執(zhí)行力度，以確保其能夠發(fā)揮出關鍵性作用。對于企業(yè)技術創(chuàng)新失敗方面，可以采取政策補償，以保證企業(yè)能夠在技術研發(fā)失敗之后還能夠繼續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，此外也可以采取抵減企業(yè)應納稅所得稅的方式對企業(yè)進行補償，補償?shù)谋壤琅f可以根據(jù)企業(yè)在技術研發(fā)成果來確定。同時還要規(guī)定扣減的年限，允許企業(yè)在五年內遞延和抵減，如果企業(yè)在這五年的期限內沒有抵減完，那么國家應給予企業(yè)相應的退稅優(yōu)惠。與此同時還需要加強對這一環(huán)節(jié)稅收的減免力度，從而鼓勵我國中小型企業(yè)更加積極的進行技術研發(fā)和創(chuàng)新。③加大技術產(chǎn)品產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)以及銷售階段的激勵力度。將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售出去標志著企業(yè)在技術創(chuàng)新方面的成功。對于中小型企業(yè)來說，進行技術創(chuàng)新需要投入大量的成本，而在創(chuàng)新技術的初期，企業(yè)并沒有那么多的成本去維持各階段的技術創(chuàng)新工作執(zhí)行，所以為了能夠幫助這部分企業(yè)更好的在初期對技術進行創(chuàng)新工作，相關政府可以增加在技術創(chuàng)新階段的財稅激勵政策和補貼的投入。在產(chǎn)品正式研發(fā)完成后，政府還可以通過直接購買或者幫助推廣的方式帶動企業(yè)技術創(chuàng)新產(chǎn)品市場需求，推動企業(yè)產(chǎn)品能夠以最快的速度以及最穩(wěn)定的狀態(tài)進入到市場中[16]。在稅收優(yōu)惠方面，可以給予企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)初期的廣告支出費用高額以及全額稅前扣除的稅收政策，從而減輕企業(yè)在前期廣告推廣方面的費用支出以及企業(yè)在此方面的經(jīng)濟負擔，提升企業(yè)產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)的核心動力。

（2）強化新舊財稅激勵政策之間的銜接。自黨的十八大以來，我國出臺了很多激勵技術創(chuàng)新的政策，這些政策對于推動企業(yè)技術創(chuàng)新都起到了至關重要的作用。對這些政策進行梳理，并且對這些政策之間存在的關聯(lián)性進行深入研究，以確保將各種類型的激勵政策進行有效的銜接，保證其內容上相互補充、在層次能夠相互配套、在時序上能夠形成有效的銜接，從而構成一套完整的財稅激勵政策。在梳理并研究這些激勵政策的過程中，將有利于企業(yè)技術創(chuàng)新作為調整的最終目的，進而達到提升中央和地方不同層級之間的銜接性和協(xié)調性，讓激勵政策形成規(guī)范化和系統(tǒng)化，讓其變成多方協(xié)作、共同進步的激勵政策。針對于新政策和舊政策銜接方面的問題，要對其進行及時的處理，清理其中的被廢止或者修訂的部分，確保從中央到地方部門之間的財稅激勵政策能夠達到“統(tǒng)一”的效果，為財稅激勵政策的發(fā)展奠定堅實基礎。

（3）合理降低財稅激勵政策的門檻。現(xiàn)階段，在已經(jīng)實行的財稅激勵政策中存在門檻過高的情況，導致很多企業(yè)都因無法滿足申報條件而得不到財稅激勵政策的福利支持。所以在制定財稅激勵政策時，需要本著普惠性的原則，讓財稅激勵政策更加地符合絕大多數(shù)企業(yè)的實際發(fā)展情況，讓更多的企業(yè)能夠享受到政策的紅利，在技術創(chuàng)新方面能夠獲取更多的收益。比如在制定財稅激勵政策時，可以綜合考慮取消現(xiàn)階段企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策中對行業(yè)類型和范圍的限制，真正以企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新技術方面入手，并將其作為綜合考量標準。

五、結語

綜上所述，隨著時代的發(fā)展，科學技術的創(chuàng)新對于促進國家實現(xiàn)高質量發(fā)展起到了關鍵性的作用。而想要實現(xiàn)科學技術的創(chuàng)新，就必須要依托于企業(yè)技術的進步。但是就目前相關情況而言，我國很多企業(yè)都存在核心技術缺失的情況，部分關鍵性技術還沒有實現(xiàn)自給自足。針對于這種情況，國家必須要結合現(xiàn)階段國內企業(yè)的實際發(fā)展情況，出臺科學有效的財稅激勵政策，通過財稅補貼以及稅收優(yōu)惠措施，為企業(yè)在技術創(chuàng)新方面提出支持，從而助力企業(yè)實現(xiàn)全面發(fā)展并在技術創(chuàng)新上得到切實提升，進而為國家實現(xiàn)科技強國的目標提供保障。