張 瑩

（中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)天津有限公司，天津 300308）

一、全面深化改革對(duì)國(guó)有企業(yè)的重要意義

1.全面深化改革的背景

我國(guó)改革開放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，黨的十九大報(bào)告中首次提出了“建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系”，標(biāo)志著我國(guó)經(jīng)濟(jì)從高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向?yàn)楦哔|(zhì)量發(fā)展階段。我國(guó)正處于發(fā)展方式快速轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化調(diào)整、增長(zhǎng)動(dòng)力加速轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵期，建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系是跨越關(guān)鍵期的迫切要求和實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，傳統(tǒng)的高速增長(zhǎng)是解決短缺的問(wèn)題，而高質(zhì)量發(fā)展是解決發(fā)展質(zhì)量和效益的問(wèn)題。要想實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展就要深入推進(jìn)全面深化改革。

2.國(guó)有企業(yè)在全面深化改革中的重要作用

國(guó)有企業(yè)作為中國(guó)特色社會(huì)主義重要物質(zhì)基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)、作為中國(guó)特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的“頂梁柱”，是這場(chǎng)改革的主力軍和先鋒隊(duì)?，F(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量和效益還不高，創(chuàng)新能力還稍顯不足，產(chǎn)能過(guò)剩、供給與消費(fèi)等方面還存在諸多“不平衡”“不充分”的現(xiàn)象，國(guó)有企業(yè)的活力還沒(méi)有充分激發(fā)出來(lái)。要解決這種“不平衡”“不充分”矛盾，就要深化國(guó)有企業(yè)改革，促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值，加快建設(shè)中國(guó)特色現(xiàn)代國(guó)有企業(yè)制度，增強(qiáng)企業(yè)活力，加快國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化、結(jié)構(gòu)調(diào)整、戰(zhàn)略重組，將國(guó)有資本做大做優(yōu)做強(qiáng)。

3.加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)監(jiān)管的迫切性

經(jīng)營(yíng)機(jī)制越靈活就越需要強(qiáng)有力的監(jiān)管系統(tǒng)，確保屬于國(guó)家和人民的財(cái)富不流失，監(jiān)督國(guó)有資本在制度約束下規(guī)范運(yùn)行。強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)監(jiān)管，需要不斷完善監(jiān)管機(jī)制的有效性，明確監(jiān)管職責(zé)邊界，改進(jìn)監(jiān)管方式，著力抓好重點(diǎn)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)防控，筑牢不發(fā)生重大風(fēng)險(xiǎn)的底線；強(qiáng)化監(jiān)督和責(zé)任追究，有效防止國(guó)有資本流失。

二、深改背景下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重新定位與發(fā)展方向

1.內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)治理中的作用

國(guó)有企業(yè)是國(guó)家治理體系的重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)是一種由部門、單位內(nèi)部專職審計(jì)人員進(jìn)行的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營(yíng)。目前，隨著國(guó)家對(duì)企業(yè)運(yùn)行監(jiān)管越來(lái)越重視，內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值、推動(dòng)全面深化改革、促進(jìn)依法治國(guó)等方面作用越發(fā)彰顯。內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效益、保障社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)規(guī)范運(yùn)營(yíng)，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行權(quán)力監(jiān)督的有力武器。作為承擔(dān)重要經(jīng)濟(jì)責(zé)任、社會(huì)責(zé)任、政治責(zé)任的國(guó)有企業(yè)，要充分認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作是推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的需要，是實(shí)現(xiàn)監(jiān)督全覆蓋的需要，是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的需要；是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、運(yùn)營(yíng)管理規(guī)范化、風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化的重要舉措；是強(qiáng)化內(nèi)部控制不可或缺的手段。

2.全面深化改革對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出新的要求

全面深化改革，促進(jìn)國(guó)有資本規(guī)范健全運(yùn)營(yíng)，同時(shí)也對(duì)企業(yè)監(jiān)督管理提出了更高更嚴(yán)的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)是黨和國(guó)家監(jiān)督體系的重要組成部分，健全黨和國(guó)家監(jiān)督體系在全面深化改革中越來(lái)越迫切。習(xí)近平總書記在十九大報(bào)告中指出“要改革審計(jì)管理體制，完善統(tǒng)計(jì)體制。構(gòu)建黨統(tǒng)一指揮、全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系?！眱?nèi)部審計(jì)屬于監(jiān)督范疇，在國(guó)家和企業(yè)監(jiān)督中的地位和作用非常重要，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)有效推動(dòng)企業(yè)改革，規(guī)范企業(yè)運(yùn)營(yíng)，防范國(guó)有資產(chǎn)流失，形成權(quán)力監(jiān)督制約的有效機(jī)制。

三、現(xiàn)階段國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制難以達(dá)到預(yù)期目標(biāo)

審計(jì)屬于事后監(jiān)督，難以對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)展的全部情況進(jìn)行復(fù)盤。內(nèi)部審計(jì)缺乏強(qiáng)有力的控制措施和手段，在企業(yè)內(nèi)部處于第三道防線，存在客觀的局限性，審計(jì)質(zhì)量的高低受到被審計(jì)單位配合程度的制約。一個(gè)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)弱往往與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的風(fēng)格有著密切關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)越重視審計(jì)，審計(jì)的權(quán)威性越高，審計(jì)效果越接近審計(jì)目標(biāo)，成效越好；反之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)越大。審計(jì)質(zhì)量控制的目的是要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)審計(jì)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。但是礙于時(shí)間和人員勝任能力的局限，審計(jì)質(zhì)量控制存在較大滯后性，往往是在審計(jì)報(bào)告發(fā)布后對(duì)審計(jì)過(guò)程性資料完整性、合規(guī)性的審查，很難深入實(shí)施。質(zhì)量控制人員往往不直接參與審計(jì)項(xiàng)目，在對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題核查上存在信息不對(duì)稱，無(wú)法深入還原到審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，影響質(zhì)量控制的結(jié)果。

2.缺少質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系和標(biāo)準(zhǔn)

內(nèi)部審計(jì)一直強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性和客觀性，以保證能夠出具更加權(quán)威公正準(zhǔn)確的審計(jì)結(jié)論。在公司治理結(jié)構(gòu)中內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)系企業(yè)的前途和命運(yùn)。但是如何評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低往往沒(méi)有一套行之有效、健全的標(biāo)準(zhǔn)。目前，企業(yè)內(nèi)部缺少審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系，沒(méi)有完整的審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)方法和程序，缺少科學(xué)有效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，更多的是主觀的定性多，客觀的定量少。

3.審計(jì)質(zhì)量控制方法缺乏科學(xué)性和合理性

目前，大數(shù)據(jù)的分析技術(shù)方法在審計(jì)中應(yīng)用已經(jīng)越來(lái)越普遍。但審計(jì)質(zhì)量控制仍停留在傳統(tǒng)的審查、核對(duì)基礎(chǔ)上，質(zhì)量控制往往通過(guò)抽樣方法進(jìn)行，有較大的誤差率，難以覆蓋全量審計(jì)樣本。審計(jì)質(zhì)量控制應(yīng)當(dāng)研究更加科學(xué)高效的控制手段和技術(shù)方法，促進(jìn)審計(jì)職能發(fā)揮，滿足全面深化改革背景下對(duì)審計(jì)監(jiān)督的要求定位。比如，可嘗試性地運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)方法和審計(jì)模型復(fù)核審計(jì)作業(yè)底稿和審計(jì)報(bào)告，持續(xù)深入高效地開展審計(jì)質(zhì)量控制，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和誤差率。

四、內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的重構(gòu)策略

1.構(gòu)建縱橫交織的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)樹立質(zhì)量是審計(jì)工作生命線的總體思路，不斷強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)階段可以從橫向和縱向兩個(gè)維度細(xì)化質(zhì)量控制流程和標(biāo)準(zhǔn)。以全面質(zhì)量管理為范本，從計(jì)劃、實(shí)施、結(jié)項(xiàng)全流程入手，建立各個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)的控制標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對(duì)審計(jì)項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制，完善評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和框架，以縱向定量分析和橫向定性分析互相結(jié)合，制定質(zhì)量控制策略。質(zhì)量控制的方向定位可以借助內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)導(dǎo)向、問(wèn)題導(dǎo)向、戰(zhàn)略導(dǎo)向、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，共同發(fā)揮作用，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。

2.建立橫向到邊的質(zhì)量控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

橫向的質(zhì)量控制體系主要是定性的評(píng)價(jià)分析，主要包括：以客戶為中心、全員參與、過(guò)程管理、以事實(shí)為依據(jù)判定、管理系統(tǒng)化、追求持久互惠的組織管理、持續(xù)改進(jìn)等七大評(píng)價(jià)維度。

（1）以客戶為中心

內(nèi)部審計(jì)是為公司管理層服務(wù)的。管理層是內(nèi)部審計(jì)的最終和最大客戶，因此內(nèi)部審計(jì)需要具有管理層的視角和站位，從公司戰(zhàn)略層面評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施是否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。

（2）全員參與

審計(jì)質(zhì)量控制不僅僅是質(zhì)量控制人員的職責(zé)，而是審計(jì)項(xiàng)目組中全體內(nèi)部審計(jì)人員共同的職責(zé)和使命。要想轉(zhuǎn)變從事后質(zhì)量控制向事前質(zhì)量控制的思路，項(xiàng)目組全體內(nèi)部審計(jì)人員都要充分參與到質(zhì)量控制當(dāng)中，從項(xiàng)目計(jì)劃階段開始就嚴(yán)格把控審計(jì)質(zhì)量，一直延續(xù)到項(xiàng)目結(jié)束，將審計(jì)質(zhì)量控制從事后移向事前。

（3）過(guò)程管理

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低關(guān)鍵在于審計(jì)過(guò)程管理，對(duì)審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)都要嚴(yán)格要求和管控。審計(jì)質(zhì)量控制是邏輯嚴(yán)密的工程，需要全過(guò)程每個(gè)階段的精密部署和管控。

（4）以事實(shí)為依據(jù)判定

審計(jì)是一項(xiàng)客觀嚴(yán)謹(jǐn)權(quán)威的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，在審計(jì)質(zhì)量控制中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)一定是以事實(shí)為依據(jù)，審計(jì)證據(jù)要充分可靠，否則光是憑感覺(jué)是無(wú)法說(shuō)服審計(jì)人員的。要通過(guò)定性與定量分析相結(jié)合來(lái)確定審計(jì)過(guò)程是否履行了全部審計(jì)程序。

（5）管理系統(tǒng)化

靈活運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法。如果條件允許企業(yè)可以建立審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)，將審計(jì)底稿，審計(jì)證據(jù)和報(bào)告上傳到平臺(tái)或者系統(tǒng)，降低人為修改審計(jì)支撐資料的可能性。通過(guò)系統(tǒng)存儲(chǔ)審計(jì)資料更加便捷、持久、不易損壞。建立審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)模型，運(yùn)用文字識(shí)別、網(wǎng)絡(luò)爬蟲等新的數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)，將質(zhì)量控制人員從大量核對(duì)審閱等重復(fù)性勞動(dòng)中解放出來(lái)，從而擴(kuò)大審計(jì)質(zhì)量復(fù)核的樣本覆蓋比例。

（6）追求持久互惠的組織關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)是生存在企業(yè)內(nèi)部土壤里面的，所以也要充分考慮和組織中其他部門等利益相關(guān)方的關(guān)系。審計(jì)是企業(yè)大監(jiān)督體系中的重要組成部分，在推進(jìn)全面深化改革的進(jìn)程中，要發(fā)揮監(jiān)督合力，加強(qiáng)與巡視巡察和紀(jì)檢部門的協(xié)同，共同織起監(jiān)督的一張大網(wǎng)，將違法違規(guī)問(wèn)題扼殺在監(jiān)督的大網(wǎng)中。在審計(jì)質(zhì)量控制中要時(shí)刻提醒站在組織利益最大化的高度上去審視問(wèn)題。一個(gè)問(wèn)題往往折射出不同領(lǐng)域管理上的漏洞，因此加強(qiáng)監(jiān)督部門的配合，從不同角度去挖掘問(wèn)題產(chǎn)生的原因，透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)會(huì)取得事半功倍的效果。

（7）持續(xù)改進(jìn)

內(nèi)部審計(jì)的目的絕不僅僅是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，更重要的是解決問(wèn)題。從整改的角度去深入思考審計(jì)問(wèn)題定性是否準(zhǔn)確，審計(jì)建議是否可行，是否滿足企業(yè)目前生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際需要，通過(guò)審計(jì)質(zhì)量控制推動(dòng)整改，使審計(jì)成果向管理成果轉(zhuǎn)化，為企業(yè)持續(xù)提升價(jià)值，提高經(jīng)濟(jì)效益效果。

3.建立縱向到底的質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系

審計(jì)質(zhì)量控制的縱向維度是按照審計(jì)過(guò)程為主線進(jìn)行質(zhì)量控制和評(píng)價(jià)。通過(guò)審計(jì)質(zhì)量控制不斷擴(kuò)大審計(jì)覆蓋領(lǐng)域和審計(jì)深度。以縱向維度的審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)體系主要包括以下幾方面：

（1）審前準(zhǔn)備

包括審前調(diào)研是否形成書面記錄，是否涵蓋審計(jì)項(xiàng)目主要業(yè)務(wù)流程。審計(jì)方案中是否包括審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)程序框架。審計(jì)目的是否充分考慮管理層和業(yè)務(wù)部門對(duì)審計(jì)的期望要求以及可行性、恰當(dāng)性。審計(jì)范圍是否在充分考慮風(fēng)險(xiǎn)和重要性水平基礎(chǔ)上確定審計(jì)內(nèi)容。審計(jì)重點(diǎn)是否突出，重點(diǎn)反映前期準(zhǔn)備和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果。審計(jì)內(nèi)容是否全面反映經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)和重點(diǎn)業(yè)務(wù)單元；審計(jì)程序的制定是否充分考慮以往審計(jì)結(jié)論、內(nèi)外部審計(jì)意見(jiàn)及整改情況。審計(jì)通知要素是否完整，是否經(jīng)過(guò)管理層恰當(dāng)審批，是否及時(shí)下發(fā)審計(jì)通知。

（2）審計(jì)實(shí)施

主要包括審計(jì)方式，審計(jì)抽樣，審計(jì)底稿，審計(jì)證據(jù)和審計(jì)結(jié)論等方面內(nèi)容。審計(jì)方式選擇是否恰當(dāng)，是否運(yùn)用檢查、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、計(jì)算、分析性復(fù)核、數(shù)據(jù)分析等審計(jì)方法。審計(jì)抽樣是否恰當(dāng)科學(xué)，是否考慮誤差。審計(jì)底稿包括要素是否完整，記錄的審計(jì)過(guò)程是否與審計(jì)程序保持一致。審計(jì)結(jié)論是否客觀準(zhǔn)確。審計(jì)證據(jù)是否滿足充分性、相關(guān)性、可靠性、有用性的條件，是否能夠充分支撐審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。

（3）審計(jì)報(bào)告

審計(jì)報(bào)告要充分滿足準(zhǔn)確性、客觀性、清晰性、簡(jiǎn)潔性、完整性、富有建設(shè)性、及時(shí)性的特點(diǎn)。準(zhǔn)確性審查描述是否有錯(cuò)誤或歪曲事實(shí)?？陀^性審查是否公正地對(duì)所有相關(guān)事實(shí)和情況統(tǒng)籌評(píng)估、不偏不倚地反映審計(jì)事項(xiàng)。清晰性審查是否清楚描述事實(shí)。簡(jiǎn)潔性審查報(bào)告是否突出重點(diǎn)，語(yǔ)言簡(jiǎn)練。完整性審查要素是否全面，有無(wú)遺漏重要信息。富有建設(shè)性審查審計(jì)報(bào)告中的整改建議是否客觀、全面、具有可操作性。及時(shí)性審查是否及時(shí)發(fā)布審計(jì)報(bào)告。

（4）評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

在審計(jì)質(zhì)量控制時(shí)要加強(qiáng)定量因素的評(píng)價(jià)，可以建立《質(zhì)量控制評(píng)分卡》和《質(zhì)量控制評(píng)價(jià)報(bào)告》。通過(guò)審前準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告等各項(xiàng)要素完成情況打分并加權(quán)計(jì)算綜合得分的方式對(duì)審計(jì)項(xiàng)目完成情況進(jìn)行質(zhì)量控制評(píng)價(jià)。通過(guò)評(píng)分卡的方式使審計(jì)質(zhì)量控制評(píng)價(jià)更加科學(xué)直觀，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)更加統(tǒng)一，防止人為主觀誤差的可能，使評(píng)價(jià)結(jié)果可量化、可比較?！顿|(zhì)量控制評(píng)價(jià)報(bào)告》可以將質(zhì)量控制匯總發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通過(guò)定性描述的方式呈現(xiàn)出來(lái)，便于審計(jì)項(xiàng)目組人員進(jìn)行整改，防止錯(cuò)誤的重復(fù)發(fā)生，不斷提升審計(jì)水平。

（5）審計(jì)質(zhì)量復(fù)核

在內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中還可以充分考慮審計(jì)發(fā)現(xiàn)金額大小和問(wèn)題性質(zhì)的嚴(yán)重程度。對(duì)于性質(zhì)嚴(yán)重和審計(jì)發(fā)現(xiàn)金額較大的問(wèn)題，可以考慮100%進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量復(fù)核；金額較小、定性較輕的問(wèn)題可以抽樣復(fù)核，提高復(fù)核效率。