胡孝先

（荔波縣衛(wèi)生健康局，貴州 黔南 558400）

行政事業(yè)單位主要經(jīng)濟(jì)來源是國家的財(cái)政撥款。內(nèi)部控制主要是行政事業(yè)單位在內(nèi)部通過開展控制、評估和調(diào)整等工作，來提升整體經(jīng)營水平和及綜合效益，從而進(jìn)一步達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。內(nèi)部控制的主要因素有控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息共享等。單位資金的內(nèi)部控制體系主要為開展好財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防工作。內(nèi)部控制管理應(yīng)遵循互相制約、控制全面、順應(yīng)生產(chǎn)力等原則。加大行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理力度，不但能夠確保資產(chǎn)的完整性與安全性，而且能夠有效加強(qiáng)單位的廉政建設(shè)。但根據(jù)現(xiàn)階段的具體情況來講，行政事業(yè)單位依舊存在諸多問題，例如人員內(nèi)部控制管理意識薄弱、制度缺失、內(nèi)部控制力度不足等，這些問題的存在對行政事業(yè)單位經(jīng)營發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生巨大阻礙。因此，單位應(yīng)充分利用和發(fā)揮內(nèi)部控制管理工作來切實(shí)改善這些問題。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀

（一）管理意識薄弱

提高行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理意識是落實(shí)內(nèi)部控制管理工作的基礎(chǔ)，積極正確的內(nèi)部控制管理意識可以保證相關(guān)內(nèi)部控制管理制度得到完善與落實(shí)。目前部分單位領(lǐng)導(dǎo)和干部職工不具備良好的內(nèi)部控制觀念，管理意識薄弱，過于重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的開展，從而忽視了內(nèi)部管理工作，甚至對基礎(chǔ)內(nèi)部控制知識的掌握也較少，覺得內(nèi)部控制管理是財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，應(yīng)該是財(cái)務(wù)中心和財(cái)政審計(jì)部門共同管理，和自身沒有任何關(guān)系。部分單位甚至沒有建設(shè)內(nèi)部控制管理體制，還有的單位雖然制定了相關(guān)制度，但也只是為了完成內(nèi)部控制工作任務(wù)，并沒有落到實(shí)處。部分單位太過重視建立制度，忽視了其具體落實(shí)狀況與成效，致使此項(xiàng)工作始終停留在表面，對各項(xiàng)工作流程的控制太過表面，在處理問題時(shí)往往依靠自身經(jīng)驗(yàn)。這些在思想意識方面存在的問題，嚴(yán)重阻礙了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理工作的有序開展和順利落實(shí)[1]。

（二）高素質(zhì)專業(yè)人才的缺失

行政事業(yè)單位工作人員的整體素質(zhì)也直接決定了內(nèi)部控制管理工作的開展效果。內(nèi)部控制體制的建立與實(shí)行都必須要有人員去完成，特別需要綜合素質(zhì)較高的專業(yè)人才。當(dāng)前，和企業(yè)相比，行政事業(yè)單位還是存在一定區(qū)別的，由于行政事業(yè)單位是全額或是基本全額的財(cái)政撥款，就是我們常說的“鐵飯碗”單位，其性質(zhì)上的特殊決定了內(nèi)部工作環(huán)境的獨(dú)特。在我國目前實(shí)行的體系機(jī)制下，行政事業(yè)單位中的財(cái)務(wù)工作者在整體素質(zhì)方面存在很大差異，多數(shù)財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)較低，參與專業(yè)知識和技能的學(xué)習(xí)培訓(xùn)活動(dòng)的機(jī)會很少，很多人都是畢業(yè)直接上崗或是半路出家，沒有接受過系統(tǒng)性的培訓(xùn)。部分單位中的財(cái)務(wù)人員更是一崗多職，各崗位間沒有體現(xiàn)出互相監(jiān)督、互相約束的效果。

（三）制度欠缺

一些行政事業(yè)單位在經(jīng)營發(fā)展期間缺乏對內(nèi)部控制管理工作的重視，致使此項(xiàng)工作在具體運(yùn)行期間沒有有效落實(shí)，沒有制定出一套合理可行的內(nèi)部控制管理制度，甚至部分單位利用其他一些制度來代替內(nèi)部控制相關(guān)的制度。這些問題的存在導(dǎo)致了內(nèi)部控制管理工作不能得到合理有效的開展和落實(shí)，相關(guān)工作者隨意應(yīng)付，缺乏對自身的約束，根據(jù)自己的主觀意識開展內(nèi)部控制管理工作，致使單位的內(nèi)部控制和管理工作從開始實(shí)行至今依舊沒有實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展，單位內(nèi)部時(shí)常出現(xiàn)違法違規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，舞弊和腐敗問題層出不窮。

（四）內(nèi)外監(jiān)管不足

在內(nèi)部控制管理工作當(dāng)中，內(nèi)部審計(jì)是至關(guān)重要的環(huán)節(jié)?，F(xiàn)階段一些單位中并沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，或者雖然設(shè)置了相關(guān)部門，但是不具備良好的獨(dú)立性與權(quán)威性。對于審計(jì)內(nèi)容方面，考核評價(jià)工作的涉及較少，而且一些單位存有領(lǐng)導(dǎo)集權(quán)嚴(yán)重的情況，內(nèi)部審計(jì)工作者無法充分履行內(nèi)部審計(jì)的權(quán)限與職責(zé)，無法客觀、真實(shí)地制定審計(jì)報(bào)告，內(nèi)部審計(jì)部門如同虛設(shè)，不能將其應(yīng)有的監(jiān)督管理效用最大限度地發(fā)揮出來。對于外部監(jiān)管而言，財(cái)政與審計(jì)兩大部門往往更加重視管理內(nèi)部資金是否科學(xué)、合法地使用，沒有實(shí)質(zhì)性檢查單位內(nèi)部控制制度是否健全。內(nèi)部、外部監(jiān)管力度不足是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度落實(shí)不到位的主要影響因素。

（五）預(yù)算控制不到位

隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，我國的財(cái)政收入呈現(xiàn)出逐年快速增加的趨勢，而在基礎(chǔ)設(shè)施方面的投入力度也大大增加，使資金鏈越來越龐大，這樣我國行政事業(yè)單位的預(yù)算規(guī)模也就隨之不斷擴(kuò)大。在此背景下，行政事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展，就需要在內(nèi)部進(jìn)行管理與控制時(shí)，將預(yù)算環(huán)節(jié)的管理力度進(jìn)一步加強(qiáng)。不過在實(shí)際的發(fā)展過程中，行政事業(yè)單位內(nèi)部并沒有將預(yù)算環(huán)節(jié)的管理力度加大，依舊采用以往的內(nèi)部控制體系，這與現(xiàn)代化行政事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展需求并不相符。而導(dǎo)致這一情況發(fā)生的主要原因則是在預(yù)算管理方面的控制思想缺乏先進(jìn)性，還處于落后狀態(tài)，并且沒有對相對應(yīng)的管理手段進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。除此之外，有些單位在進(jìn)行內(nèi)部管理控制時(shí)管理偏差較大，對于預(yù)算工作過分重視，而將內(nèi)部控制管理活動(dòng)忽略掉，這就使單位的預(yù)算執(zhí)行工作缺乏科學(xué)性與合理性，從而造成了行政事業(yè)單位中的預(yù)算資金運(yùn)用效率難以得到有效提高。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理意義

（一）改善管理現(xiàn)狀

從行政事業(yè)單位中出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象的根源和財(cái)務(wù)監(jiān)管的職能范圍來分析，之所以出現(xiàn)腐敗情況，主要因素之一就是權(quán)力失控或是控制力度不足。因此，在單位內(nèi)部實(shí)行全方位控制管理工作是制止腐敗源頭的重要環(huán)節(jié)，而內(nèi)部控制管理工作是財(cái)務(wù)監(jiān)管體系中最有效、最直接的方式之一，其主要重點(diǎn)就是對財(cái)務(wù)運(yùn)行進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范，確保財(cái)務(wù)管理體制的充分落實(shí)。通過利用計(jì)量、記錄以及確認(rèn)內(nèi)部資金運(yùn)行情況等方式，對資金使用的科學(xué)性、真實(shí)性、有效性與合法性進(jìn)行監(jiān)督，以此防止出現(xiàn)化公為私、假賬假報(bào)表假憑證、虛列收支等違法違規(guī)現(xiàn)象的發(fā)生。由此可知，內(nèi)部控制管理工作是建設(shè)單位廉政，特別是在根源上防止腐敗的重要內(nèi)容，科學(xué)、可行、高效的內(nèi)部控制管理工作，有助于切實(shí)有效地避免及約束各種腐敗行為，以此進(jìn)一步推動(dòng)廉政建設(shè)，促使我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理現(xiàn)狀得到真正改善[2]。

（二）推動(dòng)單位發(fā)展

隨著當(dāng)前社會持續(xù)深入發(fā)展，行政事業(yè)單位不能單純依靠國家財(cái)政資金來促進(jìn)單位的發(fā)展建設(shè)，必須要積極尋找其他資金獲取途徑。而通過提高自身管理水平，在各項(xiàng)政策許可的范圍內(nèi)提升經(jīng)濟(jì)效益就是獲得資金的關(guān)鍵方式。對此，單位必須要增強(qiáng)內(nèi)部的控制管理力度，這是順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向、提升行政事業(yè)單位綜合效益的有效措施。具體而言，通過開展內(nèi)部控制管理工作，能夠?qū)挝桓黜?xiàng)業(yè)務(wù)有更加全方位的掌握，建立更加合理可行的預(yù)算方案和發(fā)展規(guī)劃。在方案落實(shí)期間也可以采取必要措施控制各種突發(fā)狀況的出現(xiàn)，保證預(yù)算方案的順利落實(shí)，最終獲得的結(jié)果能夠?yàn)榭茖W(xué)決策提供有力參考。這樣的閉環(huán)管理形式能夠切實(shí)有效地規(guī)避各種突發(fā)狀況的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部資源的合理配置，促使行政事業(yè)單位獲得有序穩(wěn)定的發(fā)展。

（三）提高社會效益

行政事業(yè)單位是我國經(jīng)濟(jì)體系構(gòu)成的重要構(gòu)成，其發(fā)展效果對我國社會經(jīng)濟(jì)效益有直接影響。隨著國家社會經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，各行政事業(yè)單位開始對內(nèi)部控制管理工作高度重視。但和企業(yè)相比，行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制管理方面依舊存在很多問題。這些不利因素的存在很大程度上影響了單位各項(xiàng)工作的開展效率及社會效益的提升，還會導(dǎo)致財(cái)政資金的投入不明確和部門預(yù)算機(jī)制無法有效落實(shí)，迫切需要建立出符合行政事業(yè)單位特性和發(fā)展趨勢的內(nèi)部控制管理框架，只有這樣，才能夠在確保單位各項(xiàng)工作有效開展的同時(shí)，促進(jìn)社會效益的提升。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理對策

（一）增強(qiáng)重視程度，理論指導(dǎo)實(shí)踐

行政事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)和與員工對內(nèi)部控制管理工作的認(rèn)識在很大程度上決定了此項(xiàng)活動(dòng)的開展效果，最為重要的是管理人員的內(nèi)部控制意識。第一，單位管理人員應(yīng)在開展內(nèi)部控制管理活動(dòng)時(shí)發(fā)揮帶頭作用，加強(qiáng)自身內(nèi)部控制意識，認(rèn)識到建立科學(xué)可行的內(nèi)部控制管理制度對行政事業(yè)單位的重要意義，同時(shí)對內(nèi)部控制體制建立的科學(xué)性與可行性負(fù)責(zé)；第二，定期組織所有工作人員進(jìn)行學(xué)習(xí)培訓(xùn)，利用知識宣教活動(dòng)使他們能夠深刻認(rèn)識內(nèi)部控制管理的內(nèi)涵，并且確定各崗位在此項(xiàng)工作開展期間的具體責(zé)任，加強(qiáng)他們在工作中的責(zé)任意識，通過理論來指導(dǎo)實(shí)踐活動(dòng)的順利有序開展[3]。

（二）夯實(shí)基礎(chǔ)建設(shè)，推動(dòng)管理開展

單位基礎(chǔ)工作的建設(shè)不足對內(nèi)部控制管理工作的開展效果產(chǎn)生嚴(yán)重影響。所以，行政事業(yè)單位必須要對內(nèi)部基礎(chǔ)建設(shè)工作引起高度重視，從而切實(shí)提高內(nèi)部控制管理水平，增強(qiáng)內(nèi)部控制管理效用。單位應(yīng)全方位抓好會計(jì)基礎(chǔ)工作建設(shè)，制定健全的財(cái)務(wù)處理流程，嚴(yán)格落實(shí)和監(jiān)督內(nèi)部控制制度，保證財(cái)務(wù)信息的有效性和真實(shí)性，保證不相容崗位相分離，保證各個(gè)職務(wù)與部門之間權(quán)責(zé)明確，互相督促、互相約束，進(jìn)而防止出現(xiàn)各種不必要的問題，切實(shí)做到防患于未然。單位還應(yīng)重視做好對會計(jì)人員的培訓(xùn)教育活動(dòng)，促使工作人員的技能與知識得到持續(xù)更新與提升，更加充分地掌握財(cái)政政策與財(cái)務(wù)管控體制，不斷加強(qiáng)會計(jì)法制理念，提升其遵紀(jì)守法的意識與財(cái)務(wù)管理能力，積極合理地履行財(cái)務(wù)人員的職責(zé)權(quán)利，進(jìn)一步推進(jìn)內(nèi)部控制管理工作的穩(wěn)步開展。

（三）加大制度建設(shè)，起到保障作用

現(xiàn)階段，我們國家還沒有頒布真正有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理制度，單位需要針對具體業(yè)務(wù)的特征，在確定各級權(quán)責(zé)關(guān)系的前提下，建立出比較健全的內(nèi)部控制管理體系。完善合理的內(nèi)部控制管理體系需要從四個(gè)方面入手，即部門設(shè)立、核算制度建立、革新管理模式與職能劃分，除了建立必要的制度外，還需要建立會計(jì)控制、授權(quán)審批、預(yù)算管理等各項(xiàng)制度，并使所有職能部門都積極參加到內(nèi)部控制管理工作中。行政事業(yè)單位中建設(shè)內(nèi)部控制管理制度應(yīng)從下面幾點(diǎn)入手[4]：（1）明確劃分工作人員的具體職責(zé)，防止出現(xiàn)一人多崗的情況，重視徹底分離那些不相容的崗位，比如分離財(cái)產(chǎn)保管和物資采購，分離出納和會計(jì)等。（2）通過對內(nèi)部控制流程的梳理，風(fēng)險(xiǎn)的評估，以內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為尺度，對單位的預(yù)算管理、收支管理、政府采購、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同控制等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、關(guān)鍵崗位輪崗、專項(xiàng)審計(jì)等。每年都將接受審計(jì)的例行審計(jì)、紀(jì)委的定期不定期檢查、巡查等，同時(shí)接受財(cái)政部門，政府相關(guān)部門、上級等相關(guān)部門的專項(xiàng)檢查及監(jiān)督。

（四）系統(tǒng)梳理流程，保障環(huán)環(huán)相扣

對行政事業(yè)單位中各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和相關(guān)程序進(jìn)行系統(tǒng)梳理，確定具體操作過程，在這一前提下合理刪減冗余環(huán)節(jié)，并且有效補(bǔ)充缺失流程，對于那些重點(diǎn)流程，相關(guān)人員應(yīng)進(jìn)行著重完善，促使整個(gè)業(yè)務(wù)流程能夠更加高效、簡潔的運(yùn)行，同時(shí)確保各流程之間能夠環(huán)環(huán)相扣、相輔相成。單位領(lǐng)導(dǎo)和員工還需要在完成優(yōu)化工作之后通過書面形式對整個(gè)業(yè)務(wù)程序進(jìn)行備案，編制出可行性較高的文件，并把其印發(fā)給所有涉及此項(xiàng)工作開展的工作人員[5]。

（五）注重風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避，構(gòu)建安全環(huán)境

第一，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防控意識對行政事業(yè)單位發(fā)展而言是非常關(guān)鍵的，只有單位中所有工作人員都高度重視風(fēng)險(xiǎn)防范和管理，才可以切實(shí)有效規(guī)避各種風(fēng)險(xiǎn)。第二，應(yīng)制定完善的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)行政事業(yè)單位對風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)、預(yù)測和應(yīng)對能力。單位應(yīng)在出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)前或是無法承受未知風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)候，充分運(yùn)用有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理措施進(jìn)行有效防范。單位在面臨風(fēng)險(xiǎn)的過程中，應(yīng)在最大限度貼合單位實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r的前提下，再依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的主要性質(zhì)開展科學(xué)合理的風(fēng)險(xiǎn)評估工作，第一時(shí)間采取切實(shí)可行的處理對策，積極應(yīng)對各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，從而建立安全、積極的內(nèi)部環(huán)境。

（六）開展評價(jià)考核，滿足管理需要

為了切實(shí)有效地增強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理質(zhì)量和成效，就必須要制定出合理可行的評價(jià)考核機(jī)制，來確保此項(xiàng)工作的落實(shí)。單位領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門需要制定出一套與單位發(fā)展特征相符的考評機(jī)制，切實(shí)完善單位內(nèi)部控制管理機(jī)制。相關(guān)內(nèi)部控制管理工作人員應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)自身的政治素養(yǎng)、考核評價(jià)能力、遵紀(jì)守法意識，增強(qiáng)自身的服務(wù)意識。全方位貫徹內(nèi)部控制意見和內(nèi)部控制決定，切實(shí)提高單位整體管理水平，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)業(yè)務(wù)工作的有序開展和落實(shí)。單位還應(yīng)定期開展全方位管理檢查工作，對單位中部分管理人員由于自身因素致使內(nèi)部控制效果不理想的，應(yīng)嚴(yán)肅追究責(zé)任。只有制定出公正、客觀的評價(jià)考核制度與獎(jiǎng)懲制度，才可以切實(shí)有效地促進(jìn)政行政事業(yè)單位更好的落實(shí)內(nèi)部控制工作，從而真正滿足各項(xiàng)管理活動(dòng)的需求。

（七）加大內(nèi)部監(jiān)督，提高管理實(shí)效

內(nèi)部控制管理是一項(xiàng)涵蓋了單位整個(gè)運(yùn)行過程的工作。此項(xiàng)工作是否落實(shí)全面、高效開展、對新形勢的適應(yīng)情況等，都應(yīng)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化監(jiān)督管理，需要通過增強(qiáng)監(jiān)督管理的力度，持續(xù)調(diào)整與優(yōu)化控制措施。財(cái)政部門是主管內(nèi)部控制與會計(jì)工作的部門，需要增強(qiáng)對單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的指導(dǎo)與組織，把內(nèi)部控制建設(shè)當(dāng)作財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容，促使內(nèi)部控制的主要監(jiān)管部門，需要定期對行政事業(yè)單位開展全方位的審計(jì)工作，認(rèn)真檢查內(nèi)部控制管理制度的建立和實(shí)行狀況，客觀評價(jià)內(nèi)部控制管理制度的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并進(jìn)行合理處置，從而切實(shí)做到財(cái)務(wù)核算規(guī)范、內(nèi)部控制制度完善[6]。

四、結(jié)束語

行政事業(yè)單位是我國特色社會主義的核心建設(shè)者，所以，需要加大在內(nèi)部控制管理方面的開展力度，結(jié)合時(shí)代發(fā)展的全新需求，實(shí)時(shí)更新與優(yōu)化內(nèi)部控制管理體制，持續(xù)改善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管機(jī)制，不斷引進(jìn)高素質(zhì)、高技能的人才，以此來更好地幫助行政事業(yè)單位順利有效地完成有關(guān)工作，將自身的具體職能最大限度發(fā)揮出來。基于此，行政事業(yè)單位應(yīng)緊緊把握住構(gòu)建內(nèi)部控制管理的良好契機(jī)，充分運(yùn)用積極健康的宏觀環(huán)境，促使各項(xiàng)財(cái)政資金的利用率得到有效提升，從而進(jìn)一步保證國有資產(chǎn)的安全性和可靠性，給我國行政事業(yè)單位的良好生存和穩(wěn)步發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。