丁 玲

（住房公積金管理中心，江西 贛州 34100）

財政稅收作為我國重要的經(jīng)濟收入來源，做好財政稅收體制的改革能夠?qū)崿F(xiàn)國家資源配置優(yōu)化，推進我國社會朝向現(xiàn)代化、可持續(xù)化方向發(fā)展，對我國經(jīng)濟建設(shè)有著重要意義。從目前財政稅收管理工作狀態(tài)能夠明確，財政稅收改革工作取得了可觀的成績。但在實際改革階段，財政稅收體制改革工作仍然受到多種因素的影響，導(dǎo)致部分企業(yè)財政稅務(wù)管理工作漏洞百出，不利于財政稅收改革體系的滲透和發(fā)展。為此，要不斷分析推行財政稅收體制改革后出現(xiàn)的協(xié)調(diào)性問題，制定切實有效的處理措施，保障財政稅收改革工作能夠發(fā)揮出自身價值。

一、我國財政稅收體制改革探究

2008年起，我國調(diào)整了國內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)的發(fā)展所得稅，調(diào)整后的比例為25%。稅務(wù)比例的調(diào)整作為推進國內(nèi)企業(yè)參與經(jīng)濟全球化競爭的主要手段，加之稅收改革制度的推行，國內(nèi)企業(yè)和外資企業(yè)承擔(dān)的稅負有所緩解，促進了國內(nèi)企業(yè)良性發(fā)展。財政稅收體制改革可分為以下方面：一是，取消兩免三減半地區(qū)的財稅優(yōu)惠政策，將該地區(qū)的稅率統(tǒng)一調(diào)節(jié)為25%。但對于部分貧困地區(qū)的財稅優(yōu)惠力度進行了強化，通過改變財稅政策縮小城鄉(xiāng)經(jīng)濟差距。二是，推行“營改增”。財稅體制改革的主要表現(xiàn)在于推行“營改增”，將傳統(tǒng)營業(yè)稅改為增值稅，通過發(fā)票抵稅的方式，減少重復(fù)納稅，緩解企業(yè)稅負，推進我國社會經(jīng)濟良性發(fā)展。與此同時，“營改增”的推進也為我國境內(nèi)企業(yè)并購重組階段財稅籌劃工作提供了一定的空間，為企業(yè)發(fā)展帶來了新的發(fā)展機遇。在營業(yè)稅改為增值稅前，企業(yè)在購買材料、機械、設(shè)備時，繳納的增值稅是不可進行抵扣的。在推行營改增政策后，企業(yè)購置材料、設(shè)備機械或是聘請勞務(wù)團隊所繳納的稅務(wù)都可用于增值稅抵扣，這在極大程度上緩解了企業(yè)稅負，推進了我國財稅管理朝向現(xiàn)代化方向發(fā)展。與此同時，“營改增”的推行也為企業(yè)財稅籌劃工作提供了全新的發(fā)展方向和發(fā)展空間。在“營改增”政策大力推行后，企業(yè)在開展材料采購、機械設(shè)備購買時，需不斷關(guān)注國家財政稅務(wù)管理政策，用過抵稅的方式緩解企業(yè)稅負，實現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展、可持續(xù)發(fā)展[1]。

二、新時期我國推行財政稅收體制改革后顯露的問題

（一）稅收體制問題

我國財政稅收體系需要定期結(jié)合地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展態(tài)勢進行改革和完善。各個地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展趨勢存在顯著差異，區(qū)域內(nèi)人民群眾的消費水準(zhǔn)、薪資水平等都存在著差異。如小城市工資不高，但消費也不高，大城市工資高，消費也比較高。這就對個人所得稅標(biāo)準(zhǔn)制定方面帶來了極大的挑戰(zhàn)，極易發(fā)生不平等現(xiàn)象。

（二）預(yù)算及核算真實性問題

部分財政部門在編制年度預(yù)算文件或是全年經(jīng)濟核算文件時，存在著數(shù)據(jù)失真現(xiàn)象，數(shù)據(jù)的失真導(dǎo)致核算結(jié)果、核算文件的失真不利于后續(xù)管理工作順利開展。例如，相關(guān)單位存在偷稅和漏稅的現(xiàn)象，或是存在虛開發(fā)票行為，一旦在此過程中涉及的金額大，將會出現(xiàn)嚴重的稅收流失，地方政府稅款收支降低，導(dǎo)致國家資產(chǎn)損失。

（三）納稅意識問題

納稅意識淡薄的現(xiàn)象較為普遍，大部分企業(yè)通過多種方式逃避納稅義務(wù)，或是在稅務(wù)籌劃過程中，由于不夠了解稅法和稅收管理政策導(dǎo)致繳納的稅款與實際應(yīng)繳納稅款不相符合。針對這一現(xiàn)象，稅務(wù)管理部門需要強化宣傳力度，讓納稅人了解依法納稅的必要性和重要性，通過培訓(xùn)的方式讓每個納稅人都能擁有良好的納稅意識。同時，要建立信息化管理網(wǎng)站，將新出臺的政策發(fā)布到平臺中，向所有企業(yè)普及信息管理平臺，確保企業(yè)能夠及時了解到新出臺的稅收政策和優(yōu)惠政策，提升稅務(wù)籌劃工作質(zhì)量，保障籌劃工作的合理合法。

三、新時期深化財政稅務(wù)改革的方向

（一）優(yōu)化稅務(wù)結(jié)構(gòu)

為了實現(xiàn)我國財政稅收體制的創(chuàng)新，應(yīng)先做好稅制結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從稅制建設(shè)角度著手，重視財政支出控制，引進創(chuàng)新型機構(gòu)管理制度。在財政支出管理方面，要做好基礎(chǔ)養(yǎng)老金的統(tǒng)籌管理，做到全國統(tǒng)籌；在機構(gòu)管理方面，政府部門要結(jié)合“營改增”需求，設(shè)置專項改革機構(gòu)，避免“營改增”后財稅隊伍出現(xiàn)資源閑置或是資源浪費，實行扁平化管理，做好簡政放權(quán)工作，推行現(xiàn)代化機構(gòu)結(jié)構(gòu)改革，完善制度管理機制，提升行政效能，推進社會主義市場經(jīng)濟體系朝向現(xiàn)代化方向發(fā)展。稅務(wù)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化作為財稅改革的首要環(huán)節(jié)，財稅部門要給予充分的重視。

（二）樹立平等科學(xué)財稅體制改革觀念

我國財稅部門在開展稅務(wù)征收后，需將征收的稅款用在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，提升人們生產(chǎn)生活質(zhì)量。在新時期，相關(guān)部門需做好財政稅收政策改革工作，結(jié)合稅務(wù)管理需求，根據(jù)基層稅收信息優(yōu)化稅收制度，凸顯稅收制度的公平性，依照社會資源占據(jù)比例分配納稅義務(wù)。這樣一來，既能夠讓占據(jù)社會資源多的納稅人多繳納稅務(wù)，也能夠緩解占有社會資源少的納稅人稅負。不僅能夠有效提升我國納稅制度的公平性，還能夠為構(gòu)建和諧社會提供源動力。所謂公平性，相關(guān)部門要結(jié)合市場發(fā)展?fàn)顟B(tài)在符合經(jīng)濟規(guī)律的基礎(chǔ)上不斷調(diào)節(jié)稅收比例?？蓽p低生活必需品的稅收，提升享受型產(chǎn)品稅收，在提升人們生活質(zhì)量的同時，保障稅收達到預(yù)期[2]。此外，財稅部門要降低新興科技產(chǎn)品稅收，增加成熟工業(yè)產(chǎn)品的稅收，便于促進我國科學(xué)技術(shù)的發(fā)展與進步，推進各個行業(yè)朝向自主創(chuàng)新方向發(fā)展。在建立個人所得稅財稅體制時，應(yīng)先結(jié)合各地區(qū)實際情況做好調(diào)查研究和分析，根據(jù)消費水平以及地區(qū)消費稅平均額度擴大征收面積。財稅部門還可提升奢侈品征收額度，考慮按奢侈品品牌征稅。

（三）明確整體改革思路

財稅征收體制的改革不是一蹴而就的，改革內(nèi)容多且復(fù)雜，財稅部門要做好打持久戰(zhàn)的準(zhǔn)備，明確財政稅收體制整體改革思路，做到先開展收支體制、收支策略、收支模式等的配套改革、后全面預(yù)算體制整體改革。在整個改革過程中，要做好收入體制的完善、支出體制的攻堅、預(yù)算體制的優(yōu)化。改革應(yīng)側(cè)重于先進預(yù)算體制的引進、財權(quán)適應(yīng)改革方面。通過建立完善的改革順序，明確支出責(zé)任，劃分改革重點，推進稅收體制改革戰(zhàn)略性調(diào)節(jié)。同時，改革需要以各級政府為主要突破口，做好責(zé)任劃分，通過財力分配做好財權(quán)適應(yīng)，做好支出責(zé)任和事權(quán)的劃分，確保能夠?qū)崿F(xiàn)系統(tǒng)性、集成性改革。在改革過程中，預(yù)算體制改革也是尤為關(guān)鍵的，需要擴大預(yù)算范圍，強化預(yù)算監(jiān)督管理機制，不斷提升預(yù)算體系的完整性和集成性，實現(xiàn)全面預(yù)算、全方位預(yù)算。首先，要以擴大預(yù)算范圍為基礎(chǔ)開展改革工作，結(jié)合實際情況分析改革成效。其次，要做好預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行團隊建設(shè)工作，確保二者分離，重視監(jiān)督管理機制的建立，保障每一項預(yù)算管理政策都能夠落到實處。最后，要不斷擴展預(yù)算期限，結(jié)合中長期發(fā)展規(guī)劃內(nèi)容與宏觀經(jīng)濟內(nèi)容，做好預(yù)算管理工作的優(yōu)化。

（四）總結(jié)改革內(nèi)容

在深化財政稅收體制改革過程中，要保障改革工作統(tǒng)一化、規(guī)范化、透明化，建立轉(zhuǎn)移支付制度，保障改革工作的合理性有效性。在經(jīng)濟環(huán)境以及資金使用狀態(tài)持續(xù)變化的新時期，要不斷提升一般性轉(zhuǎn)移支付比重。同時，要做好分稅制體制的完善，確保稅收體系。具有良好的適應(yīng)性，保障稅收體制能夠符合資源節(jié)約性、環(huán)境友好型社會建設(shè)需求。在整個改革過程中，各級政府要與中央之間的收入分配體制相適應(yīng)，應(yīng)不斷做好支出體系的優(yōu)化，嚴格監(jiān)管國家資金運轉(zhuǎn)狀態(tài)，避免出現(xiàn)財政支出結(jié)構(gòu)不合規(guī)、不合理的現(xiàn)象。在階段性改革完成后，要重視核算工作，結(jié)合核算內(nèi)容對比預(yù)算文件，找出預(yù)算文件不合理之處，積極做好反饋工作，強化預(yù)算工作的合理性，不斷提升全面預(yù)算工作的有效性，為后續(xù)財稅改革工作良好開展奠定基礎(chǔ)。還要不斷調(diào)整財政層級，真正意義上實現(xiàn)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，解決部分縣鄉(xiāng)地區(qū)財政困難的情況，確?；鶎诱竟卜?wù)能夠得到有效保障[3]。

四、推進我國財政稅收體制改革的策略

（一）樹立良好的觀念

為保障財政稅收體制改革的科學(xué)性，要先做好觀念方面的改革，樹立科學(xué)化改革觀念，實現(xiàn)科學(xué)管理。結(jié)合實際稅收狀態(tài)，政府部門需要根據(jù)人民群眾實際需求做好征收稅務(wù)管理工作，將征收的稅務(wù)運用在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)方面，不斷提升人們生活質(zhì)量和生活水平，促進社會良好發(fā)展。在新的時期，稅務(wù)部門要在財政稅收改革力度方面給予強化，強調(diào)稅收制度的平衡性和公平性，結(jié)合地區(qū)以及人們的消費水平，調(diào)整行業(yè)內(nèi)或是區(qū)域內(nèi)的稅收優(yōu)惠制度。簡而言之，就是從資源占有率和社會發(fā)展角度分析，對于資源占有率多的納稅人需要繳納多種稅款，對于占有率較少的納稅人繳納的稅款可以隨之降低。對社會發(fā)展起到積極作用的納稅人可以少繳納稅款，對于社會發(fā)展并未起到推進作用的納稅人，需要正常繳納稅款，持續(xù)推行我國社會朝向現(xiàn)代化，科學(xué)化，可持續(xù)化方向發(fā)展。財政稅收體制改革工作還需要不斷在實踐中總結(jié)經(jīng)驗，根據(jù)改革后的實際稅收結(jié)果和對社會產(chǎn)生的影響做好后續(xù)改革方案的編制。

（二）優(yōu)化財政支出

財政支出結(jié)構(gòu)優(yōu)化工作作為保障公共服務(wù)均一化的基礎(chǔ)，也是核心。首先，需要不斷強化資金預(yù)算管理工作，實現(xiàn)財政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。各級市、縣政府可以通過調(diào)節(jié)財政收支結(jié)構(gòu)，做到財政支出的有效管理，實現(xiàn)節(jié)約支出，將更多的資金投入到社會保障金、城市基礎(chǔ)建設(shè)、招商引資等方面，不斷強化地區(qū)財政保障能力，縮小城鄉(xiāng)縣間的差距。其次，為保障地區(qū)發(fā)展具有良好的均衡性，要不斷強化基礎(chǔ)財政管理工作資金投入比例的優(yōu)化工作，確保公共服務(wù)質(zhì)量能夠得到有效提升。受到經(jīng)濟發(fā)展的影響和制約，各級政府職能部門存在著極為明顯的差異，本質(zhì)上的差異為服務(wù)質(zhì)量的差異。因此，各級政府需要承擔(dān)轄區(qū)內(nèi)政府服務(wù)職能，實現(xiàn)財政支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，盡可能減少人均財力間的差距，保障經(jīng)濟發(fā)展水平和公共服務(wù)水平，確保區(qū)域內(nèi)公共服務(wù)質(zhì)量均衡性。針對具有良好發(fā)展?jié)摿蚴墙?jīng)濟水平、消費水平高的地區(qū)要以培養(yǎng)經(jīng)濟成長為主要內(nèi)容，保障基礎(chǔ)服務(wù)。上級政府需要對下級政府提出指導(dǎo)性建議，做好財政體制改革的引導(dǎo)工作，不斷跟進城鄉(xiāng)服務(wù)均一化建設(shè)速度，通過設(shè)置專項資金的方式，保障各地區(qū)的主動性，以提升地方政府工作熱情和工作積極性，加速財政轉(zhuǎn)型。

（三）明確支出權(quán)責(zé)劃分

做好支出權(quán)責(zé)劃分在我國財政體制改革方面有著決定性作用。在開展支出責(zé)任劃分時，要以法律法規(guī)為主要依據(jù)，對各級政府支出責(zé)任劃分方面予以規(guī)范?？梢钥紤]以國務(wù)院行政法規(guī)為基礎(chǔ)，結(jié)合各地方政府權(quán)力和職責(zé)做好支出責(zé)任和事權(quán)劃分工作。同時，結(jié)合法律法規(guī)內(nèi)容做好相關(guān)責(zé)任體制細化工作，確保事權(quán)分工和職能分工的合理性。在開展財政體制改革支出責(zé)任劃分時，要結(jié)合當(dāng)前已經(jīng)發(fā)生的支出責(zé)任問題，做好調(diào)整工作，以問題為突破口，做好優(yōu)化工作，實現(xiàn)各級政府財政權(quán)力、財政能力的全方位優(yōu)化，做好支出責(zé)任的落實。同時，對于共同承擔(dān)的支出責(zé)任，要做到細化工作，盡可能避免交叉情況、重疊現(xiàn)象發(fā)生概率，再明確責(zé)任和職權(quán)的基礎(chǔ)上，不斷優(yōu)化工作質(zhì)量和工作效率。

（四）完善轉(zhuǎn)移支付體制

在轉(zhuǎn)移支付體系建立過程中，要明確支付體系建立的目的為緩解經(jīng)濟不均衡現(xiàn)象。目前，我國社會范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)移支付分為以下三類：專項轉(zhuǎn)移支付、體系補助和稅收返還以及財力轉(zhuǎn)移支付。轉(zhuǎn)移支付類別形成原因主要是在制度缺乏情況下，難以對轉(zhuǎn)移支付給予強有力的管控，最終引發(fā)壞賬現(xiàn)象發(fā)生。或者是轉(zhuǎn)移支付類別不夠合理，將會對區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟收益發(fā)展產(chǎn)生負面影響，也將會對財政制度改革產(chǎn)生嚴重的負面作用。為了避免上述現(xiàn)象的發(fā)生，需要制定切實可行且有效的轉(zhuǎn)移支付體系，保障轉(zhuǎn)移支付的順利開展。稅務(wù)的轉(zhuǎn)移可體現(xiàn)在縱向轉(zhuǎn)移、橫向轉(zhuǎn)移、縱橫合并轉(zhuǎn)移三個部分，無論是運用何種管控模式，都需要始終堅持公正、公平、效率為上的發(fā)展原則。在財稅管控階段為了能夠更好地實現(xiàn)資源信息的平衡和分配，需要不斷強化轉(zhuǎn)移支付體制管理工作，將轉(zhuǎn)移支付體制作為財政劃分、財政體制改革的重要內(nèi)容，給予高度關(guān)注。目前，由于財稅管控內(nèi)容多且復(fù)雜，中央在縱向分配轉(zhuǎn)移支付管理中已然打造出了全新的科學(xué)規(guī)范的支付管控體制，并結(jié)合財稅支付管理制定出完善的監(jiān)督管理約束體制，更好地發(fā)揮出了財稅管理系統(tǒng)的作用[4]。

（五）實現(xiàn)稅負征收合理化發(fā)展

在制定全新的財稅管理政策時，要結(jié)合經(jīng)濟社會發(fā)展趨勢和發(fā)展?fàn)顟B(tài)不斷完善財稅征收標(biāo)準(zhǔn)，在深度研究調(diào)查的基礎(chǔ)上，保障財政稅收管理制度的完善性，科學(xué)性，有效性。同時，對于體制外的收入，相關(guān)人員要結(jié)合實際情況，選擇如何處置這項收入，也可以取消這項收入，最大限度上緩解稅負。在開展稅務(wù)征收管理時，相關(guān)部門還要不斷強化規(guī)范化管理力度，通過積極規(guī)范管理保障稅收管控均衡。在稅收征收體制改革過程中，要做好所得稅征收制度改革工作，結(jié)合群體特征選擇有效的稅收管理，不斷提升制度的公正性，公平性，最大的程度上緩解納稅群體經(jīng)濟壓力。在稅收制度改革過程中，政府部門可結(jié)合目前納稅管理發(fā)展實際狀態(tài)，引導(dǎo)納稅人在稅收管理工作時運用合理恰當(dāng)?shù)氖侄尉徑馄髽I(yè)稅負，向納稅人傳輸正確的節(jié)稅思路。與此同時，在制度和規(guī)范共同約束的作用下，還能夠更好地規(guī)范和約束企業(yè)行為，為經(jīng)濟社會持續(xù)發(fā)展提供動力。

（六）提升財稅管理人員職業(yè)素質(zhì)

要想在新時期不斷推進財稅管理體制改革工作的有效落實，需要從財稅管理者著手，不斷促進財政稅收管理的高質(zhì)量、高效率運行。首先，財政稅收管理部門要不斷提升財稅管理人員職業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)，打造出職業(yè)水平高，綜合素質(zhì)良好的管理團隊，確保能夠應(yīng)對財政稅收體制改革的局面。其次，應(yīng)聘請專家以及專業(yè)的法律人才做好培訓(xùn)工作，打造出合理完善的員工培訓(xùn)管理機制，做好人才培養(yǎng)，綜合性人才培訓(xùn)工作。確保每一位財稅管理人員都具備良好的職業(yè)水平和職業(yè)素質(zhì)，能夠做到綜合性分析，綜合性管理。此外，在不斷完善員工培訓(xùn)管理體系的基礎(chǔ)上，還要做好考核制度的建立工作，在制度約束下，及時發(fā)現(xiàn)財政管理人員在行政管控工作中存在的問題和不足之處，做好人才培訓(xùn)管理方案的調(diào)節(jié)。最后，為了能夠保障財政管控制度的落實，要不斷向財政管理團隊傳輸入切實可行的落實方案，打造責(zé)任劃分制度和獎懲制度，在獎罰分明的環(huán)境下，持續(xù)推進我國財政管理機構(gòu)改革發(fā)展。

五、結(jié)束語

綜上所述，在新時期我國財稅管理體系要做好改革工作，結(jié)合社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢，做出切實可行的調(diào)整，通過調(diào)節(jié)使財稅管理工作，推進我國社會經(jīng)濟體制的改革和可持續(xù)發(fā)展。同時，財稅管理工作要結(jié)合時代發(fā)展做出相應(yīng)的調(diào)整，不斷推行全新的完善的財稅管理方案，提升財稅體制革新力度，做好支付制度的優(yōu)化，多管齊下，不斷促進地區(qū)范圍內(nèi)財政稅收體制良好發(fā)展。