楊小曼

（中化地質(zhì)礦山總局基地管理中心，河北 涿州 072754）

相較于傳統(tǒng)會計準則，新收入準則在具體內(nèi)容上進行了優(yōu)化，為企業(yè)會計工作落實提供了新的標準，為企業(yè)財務工作發(fā)展引領了新的方向，為財務人員規(guī)范收入確認奠定了堅實的理論基礎。同時，也便于企業(yè)領導階層在更加準確的財務數(shù)據(jù)上進行分析，全面了解企業(yè)財務基礎信息，更進一步掌握企業(yè)內(nèi)部財務工作開展中可能遇到的風險和問題，對未來經(jīng)營發(fā)展的方向和具體策略進行明確，并更進一步的通過內(nèi)部控制工作的優(yōu)化和完善，發(fā)揮出內(nèi)部控制工作的優(yōu)勢，促使企業(yè)的發(fā)展建設，在新的會計準則背景下獲得更加充足的動力[1]。自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引》發(fā)布以來，包括國企在內(nèi)的所有企業(yè)都加強了對自身內(nèi)部控制的重視，并力圖在進一步完善企業(yè)內(nèi)控制度的基礎上，一步步建立發(fā)展適合企業(yè)自身的內(nèi)控體系，以更好地應對相關部門更高的監(jiān)管要求，促使企業(yè)自身實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。鑒于此，如何利用新收入準則的相關優(yōu)勢優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，是國有企業(yè)面臨的重大發(fā)展問題，應當予以重視。

一、新收入準則的內(nèi)容調(diào)整概述

（一）收入確認時間的變化

與傳統(tǒng)收入準則有所不同的是，新收入準則收入的確認時間以控制權轉(zhuǎn)移時間為準，控制權的轉(zhuǎn)移時間點具有非常典型的針對性特征，因此在風險控制上有利于提升風險控制的有效性。以控制權轉(zhuǎn)移的時間點確認收入，意味著實際產(chǎn)生了交易行為或合同簽訂行為后，即可進行下一步的收入確認工作，相對于傳統(tǒng)情況下，依托合同交割時間作為確認時間的模式，新的收入準則更加具備實踐性特征，能夠避免收入確認時間精確性不足的實際問題。據(jù)國際會計準則理事會發(fā)布的《財務報告概念框架》中資產(chǎn)概念可知，以控制權轉(zhuǎn)移作為收入確認標志，是更加符合國際通用標準的。以風險報酬轉(zhuǎn)移原則為例，當風險全面消除時，才可進行收入確認。這與控制權轉(zhuǎn)移原則下，依據(jù)不同履約義務在不同時間進行收入確認具有非常顯著的差異。這種控制方式意味著客戶在取得產(chǎn)品的控制權后，即可進行收入的確認，確認的效率和確認的實質(zhì)性更強。也就是說，這樣是更加符合經(jīng)濟實質(zhì)的。

（二）收入確認方法的變化

新準則在收入確認方法上也發(fā)生了相應的改變，需要依據(jù)合同義務履行狀況來進行會計核算基礎確認，在明確合同雙方權利、義務并同步確認合同性質(zhì)的基礎上，保證根據(jù)合同對收入成本、合同資產(chǎn)、合同負債等項目所進行的確認更加準確，進而達成強化對企業(yè)收入確認內(nèi)部控制的目的。充分保障收入確認的方法在時效性和應用精準性上得到更進一步的提升，這也有利于促使內(nèi)部控制工作開展的效果得到優(yōu)化和完善。針對不同交易類型，新收入準則提供了不同的會計處理方法來分析合同履約義務與服務承諾，進而在進行收入分攤的情況下，設置不同的時間點來確認收入。像是在對捆綁銷售合同進行收入確認時，就只有首先借助成本加成法、市場調(diào)整法等方法進行成本預估，才能在相關原則的指導下更為精準地開展收入確認工作。

（三）收入確認模型的變化

不同于舊收入準則僅對產(chǎn)品創(chuàng)造價值進行收入確認，有關情形、概念、流程等方面的規(guī)定相對單一，新收入準則圍繞合同與收入確認推出了新收入確認模型——“五步法”模型。所謂“五步法”收入確認模型，主要的內(nèi)容要點包括以下幾部分：一是識別合同訂立，二是識別合同單項履約義務，三是確定交易價格，四是實現(xiàn)交易價格單項履約義務的分攤，五是履行單項履約義務時確認收入。收入確認五步法模型的應用優(yōu)勢主要體現(xiàn)在，能夠為企業(yè)的財務管理工作提供更加具有精準性和科學性的執(zhí)行流程，企業(yè)財務部門可基于新的會計準則、五步法程序結合本企業(yè)的實際情況，制定財務管理工作的針對性流程，并且對相應的制度和措施進行優(yōu)化和完善，這都是最終提升財務管理成效和整體效率的重要途徑。另外，收入確認的流程之間具備更加緊密的邏輯關系，無論任何一環(huán)在落實執(zhí)行時出現(xiàn)問題都能夠更加精準、及時的被發(fā)現(xiàn)，并采取相應的措施進行處理，這也是降低企業(yè)財務管理工作風險的有效路徑。

二、國企內(nèi)控管理發(fā)展困境分析

（一）內(nèi)控管理機制需要完善

當前形勢下，銷售市場環(huán)境在復雜性以及預售性方面的特點表現(xiàn)較為突出。新收入準則的出現(xiàn)，使得國企在內(nèi)控管理以及機制運行等方面存在的問題逐漸顯露出來，已不能夠很好地適應新市場環(huán)境，并且對國企管理機制的優(yōu)化以及內(nèi)控流程優(yōu)化等相關工作的開展方面，提出了比以往更為嚴格的要求?；谌^程落實戰(zhàn)略思想，企業(yè)需要保證收入確認的精準性，圍繞企業(yè)的生產(chǎn)運營以及人力資源管理等建立相應機制，不斷實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部權責分配制度的優(yōu)化完善，國企內(nèi)控工作也因此迎來了較大的壓力。

（二）缺乏國際視野，合規(guī)性建設需加強

在經(jīng)濟全球化大環(huán)境背景的影響下，提高相關工作的國際化程度是國有企業(yè)在激烈的國際市場競爭中始終保持不敗之地的關鍵所在。但是當前很多國有企業(yè)在背靠國家支持力度下，缺少發(fā)展危機感。企業(yè)領導層前瞻性視野不夠，在工作執(zhí)行中固步自封，沒有意識到占領國際市場對企業(yè)未來發(fā)展的重要性，導致國企與國際企業(yè)接軌的程度遠遠不夠。尤其在合規(guī)性建設領域比較薄弱，國企內(nèi)部合規(guī)性建設的不足會直接影響企業(yè)的內(nèi)審部門和財務部門工作，導致企業(yè)內(nèi)審職責缺乏管控，企業(yè)內(nèi)部控制失調(diào)，在內(nèi)部職能執(zhí)行時容易造成判斷不公正和職權混亂的現(xiàn)象，給企業(yè)造成難以預計的損失。

（三）風險管理意識淡薄

企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效開展，除了依靠相關制度體系予以大框架支撐以外，還需要專業(yè)管理人員負責相關制度措施地有效執(zhí)行。在國有企業(yè)內(nèi)控管理專業(yè)人才缺失，內(nèi)部控制管理監(jiān)督體系構建尚待進一步完善等原因的影響下，員工風險管理意識淡薄，一定程度上導致了企業(yè)內(nèi)控虛化、制度管理弱化，很難為企業(yè)的長期發(fā)展貢獻力量。并且，大多數(shù)國有企業(yè)都存在著員工管理工作過于松弛現(xiàn)象，由此導致了大多數(shù)企業(yè)員工競爭意識欠缺，職業(yè)危機感不高，對很多工作的應對態(tài)度都是敷衍了事的，很難充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的應有效果。

（四）企業(yè)內(nèi)控管理執(zhí)行不規(guī)范，信息化程度有待提升

目前，部分國企內(nèi)控制度執(zhí)行不夠規(guī)范嚴重影響了企業(yè)管理執(zhí)行效率，其不規(guī)范性主要體現(xiàn)在以下幾點：一是內(nèi)控管理要求不夠標準，執(zhí)行不規(guī)范，在實際監(jiān)督中并沒有做到明確責任，規(guī)范執(zhí)行。二是缺乏獨立執(zhí)行內(nèi)控的管理部門，其職能不獨立。三是國企內(nèi)部信息化有待提升，其信息化管理的缺失，導致企業(yè)信息傳遞具有滯后性，許多內(nèi)部問題不能及時發(fā)現(xiàn)解決，故內(nèi)控管理與財務協(xié)同管理職能難以實現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)控管理執(zhí)行缺乏科學性。

三、新收入準則下國企內(nèi)控面臨的轉(zhuǎn)型要求

（一）內(nèi)控管理制度需要升級優(yōu)化

在目前國有企業(yè)改革的大環(huán)境下，許多企業(yè)開始總結內(nèi)部環(huán)境存在的問題，并針對于內(nèi)部控制問題革新內(nèi)部管理制度，促進企業(yè)長期發(fā)展。但在企業(yè)管理制度革新中也存在著一定的問題制約著企業(yè)發(fā)展，尤其是在國家新收入準則頒布以后，外部發(fā)展環(huán)境有所變化，國企需要積極適應環(huán)境變化，與時俱進的革新內(nèi)部管理制度，以實現(xiàn)企業(yè)新一輪的發(fā)展。內(nèi)部管控主要需要注意包括以下幾方面的內(nèi)容：國有企業(yè)銷售工作隨著市場環(huán)境變化正在日趨復雜化，在預售、有條件銷售、售后回租等多樣的銷售方式成為工作常態(tài)的情況下，工作人員要靈活得根據(jù)不同銷售方式所對應的合約履行責任義務，在復雜的銷售模式下企業(yè)要精準把控銷售收入，避免出現(xiàn)錯誤。另外，在新收入準則下，企業(yè)的收入項目會計核算需要配合發(fā)生變化，企業(yè)收入的相關利潤、現(xiàn)金流、稅費等內(nèi)容的核算工作也需要根據(jù)國家標準進行優(yōu)化。

（二）國企內(nèi)部監(jiān)督需要進一步完善

影響國企內(nèi)控工作效率的最重要因素就是內(nèi)部監(jiān)督體系。監(jiān)督體系作為企業(yè)內(nèi)控管理的重要組成部分，需要與時俱進進行更新。尤其在新收入準則推行后，與企業(yè)經(jīng)營息息相關的的預算工作、審計工作、監(jiān)管工作都需要進行完善。在預算工作方面，國有企業(yè)要根據(jù)新收入標準優(yōu)化企業(yè)預算，在企業(yè)預算推行后，及時回顧業(yè)績經(jīng)營指標，加強預算工作的評價考核。在企業(yè)審計工作方面，新收入準則更加強調(diào)了業(yè)務合同拆分與收入分攤，企業(yè)員工在做業(yè)務時要加強審計監(jiān)督。企業(yè)要對內(nèi)部財務指標和重要財務數(shù)據(jù)重點關注，規(guī)避企業(yè)出現(xiàn)相關經(jīng)營風險。此外，在監(jiān)管工作方面，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作要落實全員監(jiān)督，建立覆蓋全員的考核檢舉制度。在執(zhí)行全員監(jiān)督工作時避免形式化工作，將監(jiān)督工作落到實處。督促國企員工明確自身相關業(yè)務、流程、指標的標準，實行獎懲政策，建立全員監(jiān)督的監(jiān)管體系，督促員工對違反內(nèi)部管理條例的人員與行為進行舉證，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（三）信息化建設需要進一步發(fā)展

當前，隨著我國現(xiàn)代科技的進步，信息化辦公已經(jīng)成為各大企業(yè)必備的工作技能與要求，同時信息化建設也是企業(yè)內(nèi)控的重要組成部分。部分國企信息化建設相對落后，主要是由于企業(yè)內(nèi)部硬件設備和軟件系統(tǒng)不達標。信息化基礎設備如果不能及時更新則容易造成企業(yè)儲備數(shù)據(jù)的丟失，為企業(yè)經(jīng)營工作開展帶來負面影響。除此之外，我國許多企業(yè)在內(nèi)部財務系統(tǒng)和信息系統(tǒng)建設上存在漏洞，使企業(yè)內(nèi)部管理工作缺乏有效控制。因此，國有企業(yè)只有對內(nèi)部信息化硬件設備和信息系統(tǒng)與財務系統(tǒng)進行全面優(yōu)化，才能夠符合企業(yè)現(xiàn)代化、信息化、智能化的建設需求。

四、新收入準則下國企內(nèi)控調(diào)整策略

（一）構建完善的法人治理體系

建立完善的法人治理體系能夠使企業(yè)管理當局樹立風險意識，認識到企業(yè)發(fā)展面臨的內(nèi)外部風險，管控危機防患于未然。在國企內(nèi)部，首先企業(yè)管理層要充分重視和防范風險問題的產(chǎn)生，由上至下向企業(yè)員工傳遞防范風險的觀念，將防范風險的意識融入企業(yè)文化中。另外企業(yè)要完善責任體系，明確企業(yè)管理層的責任義務，有利于管理層加強管理意識。同時，針對于國企內(nèi)部缺乏專門監(jiān)督內(nèi)控工作的部門的問題，國企需要建立風控部門或風控小組專門對企業(yè)經(jīng)營中的風險問題進行研究。獨立的專職部門應對公司內(nèi)外部檢查中所暴露的問題要針對性地進行研究，將責任具體落實到個人，持續(xù)推進企業(yè)內(nèi)部控制制度質(zhì)量。

（二）完善內(nèi)控管理機制

為使實際開展的內(nèi)控工作和新準則之間更加契合，國企應該對內(nèi)控管理機制進行升級優(yōu)化。根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況，各業(yè)務部門在新收入準則基礎上，圍繞采購、生產(chǎn)以及銷售等各環(huán)節(jié)，針對企業(yè)實際管控需求進行深入分析，統(tǒng)籌規(guī)劃并不斷加強對管控機制的優(yōu)化與完善，通過該機制來推動企業(yè)有關管控工作的規(guī)范性開展。如新收入準則主要基于合同運用五步法模型來確認收入，企業(yè)管理工作的開展中也需要首先通過對合同內(nèi)容的細化和完善提升合同的完備性。為使合同管理更加契合新收入準則下會計編制要求，銷售部門、法務部門、財務部門應對銷售方式、交易價格、結算方式等重新梳理，協(xié)同優(yōu)化合同范本，建立合同管理系統(tǒng)，規(guī)范管理機制，提高內(nèi)控有效性。

（三）提升風險意識，加強內(nèi)控管理制度執(zhí)行力

內(nèi)部控制工作從本質(zhì)上需要依托管理人員進行相應工作的執(zhí)行落實。風險管理意識的提升對于風險管理效果的優(yōu)化具有非常重要的促進性作用，全體職工應當不斷提升自身的風險管理意識。同時，企業(yè)應當從內(nèi)部控制管理的角度入手，結合可能出現(xiàn)的風險加強制度的制定，結合新收入準則所產(chǎn)生的變化制定具有針對性的執(zhí)行方案，幫助財務部門在具體工作落實時找到科學的依據(jù)和有效的方法。對于企業(yè)財務部門的工作人員來說，這也是體現(xiàn)出財務管理工作水平的重要方面。對于企業(yè)內(nèi)部控制人員來說，制度執(zhí)行需要以激勵政策的頒布為主要支撐力量，通過獎懲制度的個性化制定為新會計準則下的財務管理、工作效率和質(zhì)量提升提供重要的支持。另外，財務管理工作責任制模式的推出也是提高內(nèi)部控制管理制度執(zhí)行力的有效路徑。

（四）完善人力資源系統(tǒng)和酬薪機制，加強人員素質(zhì)建設

現(xiàn)階段，我國國企在人力資源管理工作方面存在許多不足，如管理職能執(zhí)行不到位、資源配置不合理等等問題制約著國企前進的步伐。新收入準則使國企的內(nèi)控工作迎來了全新戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型之外，也對企業(yè)內(nèi)部工作人員的素養(yǎng)方面提出了比以往更為嚴格的要求。所以，必須進一步完善人力資源系統(tǒng)和酬薪機制，這樣才能更好的吸引人才和留住人才，在新形勢下實現(xiàn)國企生存和茁壯發(fā)展。對于國企內(nèi)部酬薪機制進行優(yōu)化，要梳理企業(yè)酬薪管理存在的問題，以企業(yè)崗位為基礎，以員工績效為導向進行分配，遵循酬薪制度公平、激勵原則，避免出現(xiàn)專業(yè)人才酬薪與當?shù)匦劫Y水平不匹配人才流失情況。同時，國企要想保證內(nèi)控體系優(yōu)化工作開展的合理性，從總體上提高企業(yè)員工素養(yǎng)，就要在內(nèi)部人才建設方面給予足夠力度。企業(yè)要根據(jù)實際情況制定相應的培訓機制，不斷促進工作人員提高專業(yè)能力，使其在工作領域充分發(fā)揮自身作用。

（五）實現(xiàn)內(nèi)部控制工作的信息化建設

內(nèi)部控制管理工作的信息化系統(tǒng)構建主要是指，在企業(yè)管理工作的執(zhí)行落實時，要應用信息化的管理系統(tǒng)，通過開發(fā)信息化的管理體系和相應的功能模塊，結合企業(yè)內(nèi)部合同管理、資金管理以及收入確認的具體步驟和流程建立匹配的信息化功能模塊實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制工作的線上、線下結合模式。通過對企業(yè)各風險點制定針對性體檢策略，將風險管理和合規(guī)管理要求嵌入業(yè)務流程，形成全面、全員、全過程的風險防控機制，切實全面提升內(nèi)控體系有效性。

五、結束語

綜上所述，現(xiàn)階段我國國有企業(yè)內(nèi)控管理出現(xiàn)的問題日益顯露阻礙企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，針對國企內(nèi)控管理面臨的困境，國有企業(yè)要結合新收入準則內(nèi)涵，依據(jù)企業(yè)發(fā)展需求設計和調(diào)整企業(yè)內(nèi)控管理系統(tǒng)的框架，合理應用相應的程序和方法，防范經(jīng)營風險，才能夠為國有企業(yè)內(nèi)部控制管理質(zhì)量的提升提供支持。