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目前，企業(yè)發(fā)展面臨的經(jīng)濟環(huán)境不斷變化，在一定程度上，推動了我國企業(yè)所得稅法和會計制度的轉(zhuǎn)型和升級。并且，在長期的經(jīng)濟發(fā)展過程中，我國企業(yè)所得稅法和會計制度逐漸呈相互相分離的態(tài)勢，在實際運用過程中，顯示出了不同的差異。因此，將會計準(zhǔn)則和所得稅制度有機協(xié)調(diào)，成了我國許多學(xué)者和從業(yè)者的重點關(guān)注問題。本文主要從收入類、扣除類、資產(chǎn)類等角度出發(fā)，分析二者的具體差異，并提出將二者有效協(xié)調(diào)的具體建議，從而更好地為我國企業(yè)發(fā)展?fàn)I造健康積極的外部環(huán)境，促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級。

一、會計準(zhǔn)則和所得稅制度概述

會計主要是以貨幣作為基本的計量單位，對企業(yè)在某一時間段內(nèi)所有的經(jīng)濟活動，進行整體的反映和監(jiān)督，充分反映出企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流量、收支情況等，從微觀角度出發(fā)，屬于微觀層次的管理活動。而稅收，主要是以政府等公共部門為主體，為了更好地滿足社會群眾的實際需求，營造健康、積極、公平的競爭環(huán)境，運用行政權(quán)力或法律權(quán)利，強制無償?shù)墨@取財政收入的方式，從而達到分配資源，提高資源使用效率，維系社會公平的目的。并對社會過剩產(chǎn)品，進行合理有效的劃分。稅收政策事關(guān)國家宏觀調(diào)控，是國家經(jīng)濟政策中的重要組成部分，會對國民經(jīng)濟的穩(wěn)定運行，產(chǎn)生十分重要的影響。因此，稅收是從宏觀層面出發(fā)，為企業(yè)健康發(fā)展?fàn)I造健康良好的經(jīng)濟環(huán)境。會計與稅收在經(jīng)濟領(lǐng)域中都具有十分重要的作用，兩者既是相互獨立的，又是相互影響的，會計準(zhǔn)則與所得稅制度分別服務(wù)于不同的對象，擁有著不同的社會職能，會計準(zhǔn)則能夠為會計從業(yè)者明確基本的工作制度和工作規(guī)章，能夠讓從業(yè)者根據(jù)會計準(zhǔn)則，了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，從而更好地進行后續(xù)的財務(wù)決策和經(jīng)營決策。而所得稅制度，是為了更好地滿足國家的發(fā)展需求，維系社會穩(wěn)定所提出的國家層面的發(fā)展戰(zhàn)略，能夠結(jié)合企業(yè)實際運行狀況，上交所得稅，添補國家財政短缺，更好地保障國家宏觀經(jīng)濟的穩(wěn)定運行，營造更加積極健康的經(jīng)濟環(huán)境。

此外，會計準(zhǔn)則是為了規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動，對企業(yè)的業(yè)務(wù)和企業(yè)收支狀況所進行的對外承包形式，能夠有效地從整體出發(fā)，反映企業(yè)的現(xiàn)金流量，保障企業(yè)財務(wù)信息的質(zhì)量。同時，也是按照國家頒布的相關(guān)法律，所制定的會計原則，會計方法和會計核算程序，具有較強的合法性和可操作性，能夠切實地發(fā)揮會計專業(yè)自身的優(yōu)勢，保障企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展，從微觀入手，提高企業(yè)的經(jīng)濟動力。而企業(yè)所得稅制度，是國家根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟形勢，通過法律規(guī)定用于調(diào)整納稅雙方的權(quán)利和義務(wù)的法律制度，旨在保護納稅人和收益人的合法權(quán)益，維護正常的納稅秩序，營造公平、競爭的經(jīng)濟環(huán)境。因此，上述兩項制度雖然具有不同的服務(wù)對象，但卻有著較為一致的發(fā)展目標(biāo)。

此外，我國的會計制度與企業(yè)所得稅制度經(jīng)歷了從統(tǒng)一到分離逐漸動態(tài)變化的過程。目前處于分離模式，主要是由于我國特殊的政治、經(jīng)濟、文化環(huán)境所決定的，導(dǎo)致我國的會計準(zhǔn)則和所得稅法，在不同層次上具有不同的特點，但無論是統(tǒng)一型納稅模式，還是分離的模式，都各自有其優(yōu)點和缺點，都不是完美的會稅模式。并且，我國的經(jīng)濟環(huán)境是在不斷變化的，尤其是改革開放以來，我國的所有制形式發(fā)生了巨大的變化，逐漸形成了以公有制為主體，多種所有制并存的經(jīng)濟體制，政府不僅要加強宏觀調(diào)控，從宏觀層面上，進行市場調(diào)節(jié)，同時也從微觀層面上，促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型和升級，改變企業(yè)的組織形式，改變企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)，更加注重提高企業(yè)管理者的決策能力，強化企業(yè)管理者的責(zé)任意識。而會計信息也是不斷變化的，會計信息更加傾向公開性和客觀性，要能夠從整體出發(fā)，綜合反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。并且，隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國會計準(zhǔn)則和所得稅制度分離的趨勢會越來越明顯，企業(yè)管理者要明確二者的具體差異，并積極采取優(yōu)化措施，將二者有機協(xié)調(diào)，從而更好地提高企業(yè)自身的競爭力。

二、會計準(zhǔn)則和所得稅制度差異分析

（一）制度差異

在我國長期的發(fā)展過程中，我國的經(jīng)濟環(huán)境和法律環(huán)境不斷變化，我國會計制度和稅收制度出現(xiàn)分離，有著其必然性。因此，從制度層面出發(fā)，會計準(zhǔn)則和所得稅法具有明顯的區(qū)別。首先，會計準(zhǔn)則與所得稅法具有原則上的差異，會計準(zhǔn)則與所得稅法不同，會計準(zhǔn)則所遵循的原則，主要是基于會計核算基礎(chǔ)以及會計信息質(zhì)量要求中的相關(guān)規(guī)定，是有別于所得稅法的立法原則，是在企業(yè)自身經(jīng)營核算過程中，所遵循的會計準(zhǔn)則，具有微觀特征。并且，會計準(zhǔn)則是以權(quán)責(zé)發(fā)生為基礎(chǔ)，遵循著權(quán)責(zé)發(fā)生制度，并且權(quán)責(zé)發(fā)生制度會嚴重影響會計財務(wù)信息的生成和會計工作的有序開展，是會計從業(yè)者所遵循的基本準(zhǔn)則。但所得稅制度，并不是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而是混合運用了多種權(quán)責(zé)方法，一方面能夠有效降低納稅雙方的經(jīng)濟成本，能夠讓工作人員在進行所得稅核算時，利用更多的會計信息，確保了權(quán)責(zé)發(fā)生制的合理性，提高了所得稅的精準(zhǔn)性。另一方面采用權(quán)責(zé)制度也能夠有效在征收所得稅時，提高收入和費用的確定優(yōu)勢，能夠從整體出發(fā)，避免了由于權(quán)責(zé)出現(xiàn)主觀判斷的隨意性，能夠有效地保障所得稅制度符合實際的運行需求。因此，相較于會計準(zhǔn)則，稅法制度是在權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制兩種基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的。

其次，從歷史因素分析，會計準(zhǔn)則與所得稅制度也具有較為明顯的制度差異。歷史成本是會計準(zhǔn)則中的基礎(chǔ)，是最典型的計量屬性，而在稅法中卻并不承認計量屬性的情形，卻重視歷史成本的原則應(yīng)用。因為，稅法更加強調(diào)稅收的保全性，注重稅收的整體性和精確性，注重相關(guān)計量的可靠性和可驗證性。而歷史成本，能夠有效滿足稅法中的相關(guān)需求，但在具體開展會計核算工作時，非貨幣性資產(chǎn)難以進行有效應(yīng)用，不能夠進行相應(yīng)的會計核算工作，導(dǎo)致會計工作有失公允，影響了資產(chǎn)價格的使用方向，會在后續(xù)運行過程中，牽扯到資產(chǎn)的后續(xù)計量問題，嚴重影響到會計工作的準(zhǔn)確性和科學(xué)性。

此外，會計準(zhǔn)則與所得稅制度所考慮的經(jīng)濟活動不同，競爭程度也各不相同，會計準(zhǔn)則主要是從微觀角度出發(fā)，保護企業(yè)管理者和投資者的切身利益，從整體出發(fā)，保護企業(yè)的經(jīng)營活動，保護企業(yè)管理者的所有資本。企業(yè)管理者在開展新業(yè)務(wù)時，會保持謹慎的態(tài)度，會考慮企業(yè)在未來經(jīng)營中可能會存在的經(jīng)營風(fēng)險和可能面臨的潛在損失，在制定戰(zhàn)略決策時，不會高估自身的資產(chǎn)，不會高估自身的經(jīng)濟收益，會采用低估負債、降低支出的方式，保護企業(yè)的資產(chǎn)，減少企業(yè)的資產(chǎn)流失。而所得稅制度是從宏觀角度出發(fā)，不僅要考慮企業(yè)在微觀角度所面臨的各項經(jīng)營風(fēng)險，同時還要考慮宏觀的市場環(huán)境。因此，所得稅制度謹慎性相較于會計準(zhǔn)則更強，會涉及相關(guān)從業(yè)人員的主觀判斷，并且所得稅制度在實際使用過程中，還會遵循確定原則，會在客觀成立的收入和支出費用的基礎(chǔ)上，對企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行詳細的分析。并且，這些分析是基于可視化的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的，要確保相關(guān)經(jīng)濟數(shù)據(jù)有實際的依據(jù)，從而開展所得稅工作。

（二）業(yè)務(wù)差異

會計準(zhǔn)則與所得稅制度所出現(xiàn)的制度差異，最終會體現(xiàn)在兩者的具體業(yè)務(wù)方面，會具有明顯的收入特點。比如，從收入類角度分析，收入是會計利潤的計算基礎(chǔ)，也是計算所得稅的重要組成部分，從收入角度出發(fā)，收入主要是指企業(yè)在某一段時間內(nèi)所獲得的資金總額，是所有者權(quán)益增加與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益總和。并且，會計關(guān)于收入的定義，不僅強調(diào)企業(yè)在一定時間段內(nèi)的經(jīng)濟收入，還包括企業(yè)非日常活動所形成的資金現(xiàn)金流。因此，會計準(zhǔn)則在具體業(yè)務(wù)方面有更大的規(guī)模，而所得稅制度卻對收入沒有具體的范圍規(guī)定。所得稅制度根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以劃分為不同的類型，不同的所得稅根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，會包括稅收、利息收入、投資收入等，甚至還包括轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)收入以及部分其他收入。而會計準(zhǔn)則，主要是從企業(yè)的管理者層面出發(fā)，為企業(yè)后續(xù)的經(jīng)營提供有用的財務(wù)信息，并準(zhǔn)確區(qū)分經(jīng)常性收入和非經(jīng)常性收入，以此來判斷企業(yè)的經(jīng)濟能力和獲利能力。而稅收制度要比會計準(zhǔn)則，擁有更大的收入范圍，會根據(jù)不同的分類標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分流轉(zhuǎn)稅和所得稅，甚至還包括增值稅以及其他稅收。因此，從收入角度出發(fā)，二者具有明顯的差異。

其次，在扣除類項目中，二者也具有明顯的差別。會計準(zhǔn)則中將經(jīng)營費用定義為企業(yè)在日常經(jīng)營活動中所形成的，導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益減少，并與企業(yè)所有者分配利潤無關(guān)的各項經(jīng)濟支出。在此項費用中，可以將成本作為費用的主體，而沒有將當(dāng)期的虧損和收益狀況列入到會計核算標(biāo)準(zhǔn)中。同時，沒有對非日?；顒铀纬傻默F(xiàn)金流量進行明確的分析，沒有做出損失處理。而在稅收制度層面，稅法中明確規(guī)定要保障扣除項目的合法性和合理性，要從整體出發(fā)，分析企業(yè)成本虧損以及提交的相關(guān)稅費。因此，稅收制度更注重扣除類項目的合法性和合理性。因此，會計準(zhǔn)則和所得稅制度在支出的合法性上，具有較大的差異，在費用扣除時間以及扣除原則上具有較大的不同。

此外，從資產(chǎn)類項目分析，會計準(zhǔn)則與所得稅制度對于固定資產(chǎn)的界定也具有明顯的差異，固定資產(chǎn)中包括擴建支出和修理支出，會計準(zhǔn)則認為這些支出符合固定資產(chǎn)的分類條件，能夠?qū)ζ溥M行資本化處理。并且，直接進入到當(dāng)時企業(yè)的收支和虧損中。而所得稅制度卻認為固定資產(chǎn)的這類支出，不能夠進行資本化處理，不能夠用于該時間段的分攤支出，不能夠在賬面上進行統(tǒng)一的計算。并且，針對于無形資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則中要求無形資產(chǎn)具有可變性和可控性，不能夠?qū)⑵髽I(yè)的社會信譽度，作為無形資產(chǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而稅法中卻明確規(guī)定了社會信譽度，屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)。再比如，土地使用權(quán)問題。會計準(zhǔn)則認為土地使用權(quán)可以劃分為企業(yè)的無形資產(chǎn)，甚至可以作為企業(yè)的投資項目和企業(yè)的固定資產(chǎn)。而所得稅制度中，明確規(guī)定土地使用權(quán)，只能夠作為無形資產(chǎn)的核算方式，放在初始計量工作中。因此，會計準(zhǔn)則與所得稅法在資產(chǎn)項目中，具有較大的差異。

三、會計準(zhǔn)則和所得稅制度協(xié)調(diào)措施

（一）收入類

會計準(zhǔn)則與所得稅制度，在收入業(yè)務(wù)方面具有較大的差異，工作人員在協(xié)調(diào)二者時，要積極從整體出發(fā)，根據(jù)企業(yè)實際的經(jīng)營狀況，明確企業(yè)的經(jīng)濟利益評估標(biāo)準(zhǔn)。稅收部門，在計算所得稅時會面臨巨大的工作量，需要對企業(yè)在一定時間段內(nèi)的經(jīng)濟支出，進行全面系統(tǒng)的分析，征稅成本較高。因此，工作人員為了有效彌補所得稅制度與會計準(zhǔn)則的不同，可以積極采取優(yōu)化措施，確保政策的科學(xué)性和合理性，在計量屬性方面，進行差異化協(xié)調(diào)，明確公允價值計算標(biāo)準(zhǔn)，彌補歷史成本計量屬性，準(zhǔn)確協(xié)調(diào)會計準(zhǔn)則的差異，避免在特殊性業(yè)務(wù)時，出現(xiàn)嚴重的問題，影響了所得稅的計算工作。并且，針對特殊形式的業(yè)務(wù)工作人員，在工作過程中，可以根據(jù)特殊業(yè)務(wù)的實際情況，引入現(xiàn)值計算屬性標(biāo)準(zhǔn)，并根據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)情況適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，按照實際的合同利率，計算合同內(nèi)部的應(yīng)收款項，明確企業(yè)在該時間段內(nèi)的銷售總額，從而更好地協(xié)調(diào)監(jiān)督制度，避免了差異化的產(chǎn)生和擴大。此外，所得稅制度將銷售收入作為納稅事項的范圍，但這一收入并不能夠納入會計準(zhǔn)則的工作范圍中。因此，工作人員就可以在計算稅收時，根據(jù)企業(yè)的銷售收入以及銷售對象，進行合理的劃分，并明確會計準(zhǔn)則相關(guān)的規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，對外部的經(jīng)濟行為進行綜合性的分析，確定是否納入納稅所得額中。

（二）扣除類

對于扣除類資產(chǎn)，工作人員可以將會計準(zhǔn)則和所得稅制度有機的協(xié)調(diào)。比如，企業(yè)在簽訂合同時，會計算借款真實的利潤比例，會根據(jù)借出的款項數(shù)額和借款的本金，進行費用計算，而這些借款利息，會在合同上明顯標(biāo)注。并用合同上標(biāo)注的利息率，來計算具體的納稅額。通過上述做法，會在工作過程中進一步調(diào)整二者之間的差異，能夠使二者之間的差距進一步縮小，得到了一定程度的緩解，保障了會計準(zhǔn)則和所得稅政策有機平衡，消除了二者的不良影響。

（三）資產(chǎn)類

會計準(zhǔn)則和所得稅制度，在資產(chǎn)的業(yè)務(wù)中也具有較大的差異。工作人員在針對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的計算工作時，要明確具體的計算指標(biāo)，要根據(jù)所得稅制度中的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)合同的具體價款，確定現(xiàn)金收入，并在確定固定資產(chǎn)，入賬價值時，明確當(dāng)時的計稅基礎(chǔ)，并考慮企業(yè)的負債項目和其他資產(chǎn)的價值情況，然后根據(jù)會計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，做好針對性的合算工作，更好地將會計準(zhǔn)則和所得稅制度有機的協(xié)調(diào)起來。此外，政府等公共部門，要積極開展整治工作，要加強各部門的信息溝通，減少信息不對稱性的出現(xiàn)，并消除會計準(zhǔn)則和所得稅制度的差異，進一步整理并收集信息，切實地尋找差異產(chǎn)生的具體原因，積極開展相應(yīng)的調(diào)整工作。

四、結(jié)論

綜上所述，在新形勢下，我國經(jīng)濟高速發(fā)展，我國企業(yè)面臨的社會環(huán)境和市場環(huán)境不斷變化，會計準(zhǔn)則和社會制度都是為了進一步提高企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展速度，穩(wěn)定市場經(jīng)濟所提出的。相關(guān)工作人員要在新形勢下，積極采取優(yōu)化措施，將會準(zhǔn)則和所得稅制度有機的協(xié)調(diào)，并盡量避免二者差異所形成的消極影響，更好地實現(xiàn)企業(yè)長遠的發(fā)展目標(biāo)，促進企業(yè)的長期發(fā)展。