宋佳 澤州縣衛(wèi)生健康和體育服務中心

一、完善醫(yī)療集團內部審計的重要性

（一）是推行醫(yī)療體制改革的要求

在我國醫(yī)院審計制度優(yōu)化過程中，應該要明確公益性功能，要建立起完備、良好的醫(yī)院內部管理機制。尤其是在醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的大背景下，鑒于公辦醫(yī)院和民營、外商投資經營的醫(yī)院之間存在著一定的差距，其社會服務作用也比較突出，所以，更需要把醫(yī)療集團的社會公益性發(fā)揮出來，以體現(xiàn)出其更高的醫(yī)療衛(wèi)生服務質量。因此，醫(yī)療集團應該提高對內部審計的重視程度，積極創(chuàng)新發(fā)展醫(yī)療集團內部管理機制，提升內部審計的實施能力，從而有效推動醫(yī)療集團的高質量發(fā)展。

（二）是醫(yī)療集團持續(xù)健康發(fā)展的需要

醫(yī)療集團管理工作情況比較復雜，給內部財務管理工作造成了很大的干擾。所以，維護患者和醫(yī)療集團的權益，體現(xiàn)了集團內部審計工作的意義。就內部審計工作而言，作為醫(yī)院平衡約束途徑之一，在醫(yī)療集團的正常運行過程中得到了集中體現(xiàn)，同時在整個醫(yī)療集團的財務管理過程中，審計也擁有著舉足輕重的地位，已成為提升醫(yī)療集團經營管理水平的主要手段。但目前，隨著市場競爭形勢加劇，要想繼續(xù)提升醫(yī)療集團的總體能力，就不能忽視內部審計工作，更應該恰到好處地發(fā)揮其監(jiān)督和反饋的作用。

二、醫(yī)療集團內部審計工作中存在的問題

醫(yī)療集團內部審計部門工作狀況的好壞一直是評價醫(yī)療集團審計質量的第一項指標，而內部審計水平的提高就在于對整個過程的控制，這是內部審計質量的生命線，更是完成內在審計功能的關鍵因素所在。全面地提高醫(yī)院內部審計的服務質量，能夠更好地發(fā)揮其職能，也有助于醫(yī)療集團取得運營情況與管理質量上的改善。但當前的醫(yī)療審計機制相對而言并沒有很健全，在日常工作中還存在著以下問題：

（一）監(jiān)督職能受限制，人員素質不高

醫(yī)院上層管理人員對內部審計存在著很多誤解，以為審計偏向于紙上談兵，可有可無；管理人員對內部審計產生的偏見，對內部審計不屑一顧的心態(tài)，使醫(yī)院上下逐漸忽略內部審計，同時也忽略了內審人員，使之形同虛設，也因此影響了公司內部的審計監(jiān)察職責和風險管理作用的充分發(fā)揮。由于內部審計是專業(yè)水平較高的一項工作，同時，出于有效為集團服務的目的，內部審計工作人員就必須介入到醫(yī)院的經營過程當中，這也就給內部審計人員提出了較高的要求，不僅要了解稅收政策、經濟法還要了解醫(yī)院的運營流程。多數(shù)內部審計工作人員都來源于財政會計或其他職業(yè)，由于沒有經過專業(yè)系統(tǒng)的訓練，所以基本技術和實際操作經驗都不足，還存在理念過時、知識結構不合理、法律法規(guī)等專業(yè)知識儲備不充足、無法滿足內部審計新發(fā)展的現(xiàn)狀；內部審計人員素質在較大限度上決定了審計的效果，高質量的內部審計隊伍更能為醫(yī)療集團的壯大發(fā)展添磚加瓦。

（二）沒有系統(tǒng)的內部審計監(jiān)控管理的制度

現(xiàn)階段，部分醫(yī)院仍然過度關注于組織管理，而輕視了監(jiān)管體系的重要功能，給內部審計監(jiān)督制度的運行帶來了不小的影響。由于醫(yī)院的內部審計工作的開展，監(jiān)管部門使用的主要是財務管理方面的管理體系，如此一來，非但沒有體現(xiàn)其財務管理功能的優(yōu)越性，而且還可能對醫(yī)院運營效率和質量造成一定的影響，不利于醫(yī)療集團的健康發(fā)展。對一些醫(yī)院而言，不科學的內部風險評價體系，將在財務管理領域造成很大的安全隱患，危害醫(yī)療集團的財務安全。醫(yī)院在進行財務內部審計時，往往沒有審驗財務的原始憑證，而是僅僅簡單地依據(jù)財務報表信息加以比對，流于形式，從而限制了內部審計發(fā)揮其應有的作用。

（三）醫(yī)療集團內部審計的機構結構不完善

一般來說，在醫(yī)療集團的運營過程中，內部審計的作用不會馬上見效，從而致使大多數(shù)醫(yī)療集團對內部審計工作的不重視。為了節(jié)約運營成本，部分醫(yī)療集團沒有按照相關規(guī)定去設置內部審計機構，一些醫(yī)療集團還減少審計職位以節(jié)省成本，造成了目前醫(yī)療集團內部審計機構結構嚴重不健全，造成了一系列問題：首先，審計機構結構的缺失，監(jiān)督以及糾錯的作用便受到影響，醫(yī)療集團財政支出的合理性無法保證；其次，審計機構結構過于簡單，醫(yī)療集團內部審計工作的進行將難以繼續(xù)保持與經營相對獨立的狀態(tài)，不利于審計工作的真實可靠性；最后，審計部門依附于其他部門，由非審計專業(yè)人員從事相關審計工作，內部審計的獨立性、公正性遭到破壞，審計工作不規(guī)范，不能及時監(jiān)督醫(yī)療集團的財務收支及運營狀況，難以發(fā)揮內部審計的監(jiān)督與服務職能。

（四）內部審計信息化水平有待提高

在數(shù)據(jù)化、信息化時代下，醫(yī)療集團的內部審計管理形式也有所不同，而部分醫(yī)療集團的傳統(tǒng)制度體系層面還存在著某些漏洞，其內部會計制度已經無法適應當前現(xiàn)代化社會的工作需要。因此，內部審計的能效將體現(xiàn)醫(yī)療機構工作實際狀況，同時也是評價抗風險能力的重要因素。所以，重視內部審計工作對于醫(yī)療集團的風險管理也是非常有必要的。醫(yī)療集團的內部審計機構由于更偏向于大數(shù)據(jù)分析與云計算技術，其本身存在雙面性特征，難以對網絡環(huán)境的變動進行即時動態(tài)監(jiān)測，僅僅根據(jù)內部審計人員的主觀想法，簡單粗略地做出分析判斷，而忽略了醫(yī)療集團的具體問題原因，進而影響了醫(yī)療集團的內部審計業(yè)務的正常發(fā)展，醫(yī)療集團的運營管理水平也將受到一定程度的影響。

三、醫(yī)療衛(wèi)生機構內部審計存在問題的原因分析

（一）醫(yī)院管理者對內部審計的認識不到位

多數(shù)集團的管理人員對內部審計活動的理解還不夠到位，管理觀念也還比較落后，僅將內部審計管理部門作為一種應付上級考核的指標，而并未意識到內部審計活動在醫(yī)療管理架構、監(jiān)督、風險評估、內部管理和績效管理中的關鍵角色。對內部審計活動的理解滯后，致使內部審計活動的內在環(huán)境逐漸失衡，無法充分發(fā)揮其功能，造成了大多數(shù)醫(yī)療集團內部審計的滯后。

（二）內部審計服務主體的雙重性

現(xiàn)階段，醫(yī)療集團內部審計制度是在政府部門的引導下逐漸形成并實施的，政府視將其作為對政府部門內部審計的補充，并要求機構內部審計人員在工作上必須受到政府內部審計部門的領導指導。因此，內部的審計服務主體具有了雙重性，也就是要適應為集團提升價值的要求、適應我國對醫(yī)療集團監(jiān)管的要求。在局部利益和全局利益不一致時，這些醫(yī)療集團內部審計工作人員便難以抉擇。

（三）審計人員缺乏培訓觀念陳舊

就目前狀況分析，醫(yī)療衛(wèi)生機構內部審計工作人員受到后續(xù)教育的機會卻非常少，一些員工甚至反映從來沒參與過專業(yè)培訓。財務會計與計算機信息方面的專業(yè)知識更新?lián)Q代的速度較快，長時間不更新專業(yè)知識，導致國內審計人員知識體系越來越落后，逐漸被淘汰。但一些醫(yī)院出現(xiàn)人員編制不夠或安排閑散人員在內部審計部門工作的最主要因素，還是由于醫(yī)療集團管理人員對內部審計的重要性認識不足。

（四）內部審計的獨立性較弱

與行政審計、社會審計雙向獨立的審計模式一樣，醫(yī)療集團的內部審計在機制設計上也只能單向獨立性：僅僅保持了內部審計組織和工作人員與被審計部門間的獨立性，而無法實現(xiàn)其與組織領導人之間的獨立性。而且審計單位與被審計單位聯(lián)系密切，在熟人社會等各種因素的影響下，連單向獨立性在許多地方都無法保持，內部審計也更加形式化。如果出現(xiàn)了重大問題，內部審計單位的員工第一想到的往往并非規(guī)章制度或者內部審計規(guī)章制度，而是單位負責人的看法、同行之間的人際關系。這將導致審計建議及意見無法得到有效落實，嚴重挫傷審計單位和個人的工作熱情。

四、完善醫(yī)療集團內部審計的對策

（一）強化監(jiān)督管理工作

為了有效提高我國醫(yī)療衛(wèi)生水平，醫(yī)療集團應充分遵循國家有關的優(yōu)惠政策措施方向的引導。建立與集團經營策略相配套的內部審計體系，能夠更有效地提高醫(yī)療集團內部審計工作的整體效能，從較大范圍上幫助醫(yī)療集團實現(xiàn)對人力資源的科學合理分配，從而提高整體的風險管理能力，進而增強醫(yī)療系統(tǒng)的整體執(zhí)行力，更加重視風險預防。根據(jù)可能發(fā)生的各種情況做出優(yōu)化設計，以提高集團內部審計的動態(tài)彈性，同時全面履行對醫(yī)療系統(tǒng)的對內審計職責，嚴格按照既定風險管理目標制定醫(yī)療機構未來的發(fā)展戰(zhàn)略。同時，醫(yī)院內部審計部門也要健全相關的審計監(jiān)管機制，例如績效監(jiān)管、職責監(jiān)管。同時需要按照醫(yī)療審計的具體內容特點，制定更細致更合理的業(yè)務操作規(guī)章制度，并貫徹到每一位員工。最后需要把內部審計工作的績效評價內容納入審計部門工作人員的年終業(yè)績考核中，這樣就可以充分調動工作人員的創(chuàng)造力和積極性，從而提高其業(yè)務素質。同時，內部審計規(guī)章制度的具體內容確定也需要充分考慮醫(yī)療集團的特點，需要涵蓋內部審計工作的具體實施以及職工的專業(yè)知識和道德等人為因素。

（二）優(yōu)化內部審計隊伍建設

隨著社會市場經濟的發(fā)展，國內審計市場日益擴大，這對審計人員的知識儲備也提出了新的需求。現(xiàn)階段醫(yī)療集團的內部審計人員不僅要掌握財務、審計等知識，同時還要掌握財務法稅收、物權法等相關法律知識。因此做好國內審計隊伍建設，可從下列方面入手：（1）重視人才培養(yǎng)，強化考核，有針對性的培訓，只有掌握知識和技術的員工方可上崗。同時有規(guī)范的考評制度，幫助提升內部審計員工水平以滿足現(xiàn)代公司的經營管理需要。并且進一步完善內部審計方法，拓寬視角。（2）積極進行內部審計人才交換，調遣優(yōu)秀的醫(yī)院認真學習交流，根據(jù)醫(yī)療集團自身特點吸取優(yōu)秀的經驗。（3）積極培養(yǎng)交流能力，并講究交流技巧。使被審計部門管理層充分認識到，內部審計的存在是為了幫助被審計部門化解運營風險，提升醫(yī)療集團內部審計效能，從而促進審計成果的落實。

（三）制定完善及健全的內部審計制度

構建健全的醫(yī)療單位內部審計管理體系，就需要制定科學合理的醫(yī)療集團內部審計管理制度規(guī)范標準。在各醫(yī)療機構的標準制定過程中，應全面體現(xiàn)內部審計工作的綜合實施能力，既可以綜合、全面地解決醫(yī)療機構所面臨的各種不同情況，又不至于對醫(yī)療集團的整體運營質量造成重大影響。除此以外，醫(yī)院自身也必須對內在審計的最后結論作出全面分析，認真評價內在監(jiān)管的科學、合理性，并嚴肅處理可能會存在的作假行為，以確保報告的真實準確性。醫(yī)療集團深入探尋內部審計人員面臨的問題，制定相應的應對方案，充分發(fā)揮出內部審計人員的積極作用，并進行對內審計優(yōu)化。通過完善的現(xiàn)代化手段，構建高效的醫(yī)療集團內在網絡系統(tǒng)，以便有效進行規(guī)范化管理。

（四）科學合理地設置內部審計組織機構

獨立性是審計部門有效進行內部審計工作的一項前提條件，唯有保證內部審計組織的相對獨立性，才能確保內部審計人員在工作中不受外部條件影響，也才能確保內部審計結論的真實、客觀。所以，內部審計必須在最高管理層的領導下進行，并在治理架構上獨立于醫(yī)療集團的職能結構之上，不歸屬于其他組織或部門。最高管理層領導下的組織形式，雖然可以改善集團管理質量，但也有審計人員的選擇權。內部審計人員的職位晉升、薪資水平等都受最高管理層的影響，從而難以保證對企業(yè)的財務工作與個人財務責任進行獨立的監(jiān)控和考核，審計范圍也受到了限制；所以，要適應現(xiàn)代醫(yī)療集團模式下審計人員與管理人員相互影響的運行機制，應當正確界定、盡早形成與自身集團發(fā)展現(xiàn)狀相適應、科學合理的內部審計管理機制。

（五）改進審計的方法，努力提升信息化水平

在審計技術上，應該轉變傳統(tǒng)的審計手段，推行全方位審查，通過內外部檢查相結合的方法，在重視外圍調查、延伸審查、跟蹤稽核、業(yè)務跟蹤等方面，由實施基礎審計向風險審計的過渡，進一步確立醫(yī)療集團落實監(jiān)管責任和運營緊密結合起來的新運行機制，為實施績效審計奠定牢固的基石。在審計方法方面，從傳統(tǒng)的審計會計報表、賬簿、票據(jù)等手段，向注重利用經濟學、數(shù)學和各種現(xiàn)代信息技術等的新研究方法過渡。內部審計部門進行信息化管理是市場經濟發(fā)展的要求，應轉變目前以人力審計為主的模式，努力實施計算機輔助審計，并開發(fā)研制內部應用軟件，以增強對內部審計部門在信息化環(huán)境下的監(jiān)控和考核的功能，以實現(xiàn)提升對內審計能效的目標。