【摘 要】 科學(xué)合理的審計導(dǎo)向?qū)τ趦?yōu)化審計資源配置、提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險、推動審計治理現(xiàn)代化等具有重要的現(xiàn)實意義。隨著經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境的發(fā)展變化，迫切要求現(xiàn)行的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒蛑卫韺?dǎo)向?qū)徲嬔葸M(jìn)。文章在分析治理導(dǎo)向?qū)徲嬇c國家治理現(xiàn)代化的內(nèi)在機(jī)理基礎(chǔ)上，闡述了國家治理的主要特征和治理導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣鳎魑藝抑卫韺?dǎo)向下的國家審計職能定位，進(jìn)而提出了探索國家治理導(dǎo)向?qū)徲?，滿足國家審計服務(wù)國家治理的需求；推進(jìn)國家治理導(dǎo)向下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、績效審計、公共政策審計、治理責(zé)任審計、審計協(xié)同、審計整改、國家審計公開、審計結(jié)果運用機(jī)制，推動國家治理體系的完善和治理能力的提升。

【關(guān)鍵詞】 治理導(dǎo)向； 國家審計； 實現(xiàn)機(jī)制； 協(xié)同； 公眾參與

【中圖分類號】 F239.44? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937（2022）24-0064-06

一、引言

近年來，審計環(huán)境逐步優(yōu)化，審計監(jiān)督領(lǐng)域不斷拓展，審計監(jiān)督層次不斷提升，審計監(jiān)督內(nèi)容不斷豐富，并持續(xù)在推動構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權(quán)威高效的審計監(jiān)督體系方面邁出新步伐，但審計整改結(jié)果表明，現(xiàn)行的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕巡贿m應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，要求國家審計不僅僅要解決問題本身，還要進(jìn)一步完善體制機(jī)制。解決國家治理問題要求國家審計以國家治理為導(dǎo)向改進(jìn)現(xiàn)有審計體制機(jī)制，從而與之相適應(yīng)，由此推進(jìn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒蛑卫韺?dǎo)向?qū)徲嬔葸M(jìn)。治理導(dǎo)向?qū)徲嬍侵刚驹谥卫淼膽?zhàn)略高度，以治理為審計目標(biāo)導(dǎo)向，以治理理念為依托，以治理評價為基礎(chǔ)，圍繞國家治理目標(biāo)實施專項審計或者審計調(diào)查、收集扎實的審計證據(jù)并據(jù)以提出審計報告，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化。

二、文獻(xiàn)回顧

李金華[1]指出，一個國家需要治理，但國家治理失效就會產(chǎn)生腐敗和混亂。溫姣等[2]認(rèn)為建立治理導(dǎo)向的政府績效評估結(jié)果運用機(jī)制，改善政府績效、提高政府治理水平。蔡春等[3]構(gòu)建了治理導(dǎo)向?qū)徲嬒碌膶徲嫹椒w系，并探討了治理導(dǎo)向?qū)徲嬒轮卫碓u價的技術(shù)手段。楊繼飛等[4]分析了治理導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的理論基礎(chǔ)和環(huán)境因素，指出良性的公司治理與審計互動是治理導(dǎo)向?qū)徲嬤\行的機(jī)理所在。周學(xué)東[5]認(rèn)為治理導(dǎo)向?qū)徲嬐ㄟ^對組織治理狀況的分析，以確定審計重點和評估審計風(fēng)險，進(jìn)而實施審計程序，出具審計報告。張立民[6]認(rèn)為許多人把“屢審屢犯”歸咎于國家審計沒能很好地發(fā)揮作用，但更多的是因為國家治理體制和制度上存在問題，對審計發(fā)現(xiàn)的許多問題的解決和相關(guān)責(zé)任人的問責(zé)，都超越了國家審計的權(quán)限和能力。晏維龍[7]認(rèn)為治理導(dǎo)向?qū)徲嫴粌H要傳承現(xiàn)有審計的基本理念，而且要善于把當(dāng)前組織治理評價的方法程序融合進(jìn)來，從而實現(xiàn)技術(shù)與手段創(chuàng)新。張成林等[8]基于治理體系的需要和治理主體日益多元化的現(xiàn)實，政府不僅要公開自己的信息，還有責(zé)任公開非政府主體的相關(guān)信息。

綜上所述，這些研究拓展了研究視野，開闊了研究思路，但隨著審計環(huán)境、審計對象、審計內(nèi)容以及審計目標(biāo)等的發(fā)展變化，現(xiàn)行審計導(dǎo)向無法高效地實現(xiàn)對政府受托責(zé)任履行情況的監(jiān)督、評價和鑒證。尤其是國家治理現(xiàn)代化的提出，對國家審計的發(fā)展提出新的更高的要求，要求國家審計不斷探索并實施治理導(dǎo)向?qū)徲?，以回?yīng)國家治理現(xiàn)代化的需求。

三、治理導(dǎo)向?qū)徲嬇c國家治理現(xiàn)代化的內(nèi)在機(jī)理

國家治理是國家審計產(chǎn)生的邏輯起點、發(fā)展方向及服務(wù)目標(biāo)，國家審計是以國家治理目標(biāo)為導(dǎo)向，接受公眾委托行使監(jiān)督權(quán)、鑒證權(quán)、評價權(quán)，不斷推動國家治理。國家治理與國家審計的相互作用推動了治理導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生，而治理導(dǎo)向?qū)徲嫷漠a(chǎn)生促進(jìn)了國家治理與國家審計之間的協(xié)調(diào)發(fā)展。

（一）治理導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)是實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化

國家審計響應(yīng)國家治理的理論與現(xiàn)實需求，逐漸擴(kuò)大審計領(lǐng)域，不斷拓展審計治理邊界，根據(jù)法律賦予的權(quán)力和責(zé)任，通過對政府及其部門的財政收支情況、公共投資項目、預(yù)算決算情況、公共政策執(zhí)行情況、國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督和評價，揭露重大違法違規(guī)違紀(jì)問題，提出針對性的意見和建議，嚴(yán)厲懲處腐敗問題，從而確保公共受托責(zé)任取得預(yù)期效果。其次，國家審計在發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題的同時，審查公共權(quán)力的配置是否適當(dāng)，公共權(quán)力運行制約機(jī)制是否完善，通過揭示問題、提出建議、跟蹤整改、問責(zé)懲罰、成果運用等環(huán)節(jié)服務(wù)國家治理，推動國家治理現(xiàn)代化。最后，國家審計在查錯糾弊中挖掘的信息制約權(quán)力的濫用，提供客觀公允的信息成為不同利益群體博弈的基礎(chǔ)，促使公共受托責(zé)任有效履行，實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化。

（二）國家治理現(xiàn)代化要求實施治理導(dǎo)向?qū)徲?/p>

國家治理現(xiàn)代化要求國家審計現(xiàn)代化，國家審計現(xiàn)代化要求國家審計模式從賬項基礎(chǔ)審計、制度基礎(chǔ)審計、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬒蛑卫韺?dǎo)向?qū)徲嬔葸M(jìn)。在治理導(dǎo)向?qū)徲嬒?，審計目?biāo)、審計功能、審計工作態(tài)度、審計關(guān)注、審計立項、審計實施、審計內(nèi)容、審計公開、審計整改都將發(fā)生新的變化。審計目標(biāo)從查錯糾弊向查錯糾弊與完善制度并重轉(zhuǎn)變，從產(chǎn)權(quán)保護(hù)向促進(jìn)國家人權(quán)改善轉(zhuǎn)變；審計功能從監(jiān)督制約向治理功能轉(zhuǎn)變；審計工作態(tài)度從審計機(jī)關(guān)與被審計單位之間的對立關(guān)系向合作關(guān)系轉(zhuǎn)變；審計關(guān)注從審計查出問題向完善體制機(jī)制轉(zhuǎn)變；審計立項從政府部門委托和審計機(jī)關(guān)自主立項向政府部門委托、審計機(jī)關(guān)自主以及公眾參與立項轉(zhuǎn)變；審計實施從審計機(jī)關(guān)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)與公眾參與協(xié)同實施轉(zhuǎn)變；審計內(nèi)容從資金管理審計擴(kuò)展到所有與國家治理相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理活動審計；審計信息公開從管理導(dǎo)向的審計信息公開向治理導(dǎo)向的審計信息公開轉(zhuǎn)變，審計整改從問題整改向問題整改與制度整改并重轉(zhuǎn)變，推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化。被審計單位及其領(lǐng)導(dǎo)干部根據(jù)國家審計查出的問題，通過健全體制、規(guī)范機(jī)制、完善制度以及優(yōu)化管理，抵御相似問題的再次發(fā)生，遏制屢審屢犯，推動國家治理現(xiàn)代化。

四、國家治理的主要特征和治理導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

（一）國家治理的主要特征

1.國家治理主體的多元化。在國家治理過程中，治理問題的復(fù)雜性和利益主體的多元性要求通過政府與非政府的合作、公共機(jī)構(gòu)與私人機(jī)構(gòu)的合作等，形成多主體共同參與治理的機(jī)制，來實現(xiàn)資源和知識互通有無，以滿足其不同的利益需求。

2.國家治理過程的互動性。在國家治理導(dǎo)向下，各個治理主體在參與治理的過程中，通過協(xié)商與對話來消除彼此間的利益分歧、信息與知識壁壘，在互動中實現(xiàn)對公共事務(wù)的管理?；邮綄徲嬕詳?shù)據(jù)生成過程為著眼點，跟蹤分析整個過程，在政府與公眾持續(xù)互動的過程中，激發(fā)公眾參與治理的熱情，實現(xiàn)政府利益與公共利益、不同群體利益的均衡與兼顧，促進(jìn)責(zé)權(quán)利的協(xié)調(diào)及有關(guān)方的利益均衡?；ヂ?lián)網(wǎng)實現(xiàn)了無距離互動，移動終端實現(xiàn)了時空互動，物聯(lián)網(wǎng)實現(xiàn)了設(shè)備互動，信息和數(shù)據(jù)在各種互動中實現(xiàn)交流和共享，在不斷傳播中相互影響和相互作用[9]。在信息提供者與接受者之間的互動中，信息接受者準(zhǔn)確地向信息提供者反饋信息，信息提供者準(zhǔn)確地回應(yīng)信息接受者相關(guān)訴求[10]，在信息提供者與信息接受者之間的良性互動中實現(xiàn)公共利益最大化。

3.國家治理結(jié)構(gòu)的網(wǎng)狀化。在國家治理導(dǎo)向下，政府部門的權(quán)力被重構(gòu)，治理能力在網(wǎng)狀結(jié)構(gòu)中運行。國家審計不僅要查處被審計單位或者被審計領(lǐng)導(dǎo)干部存在的違法違規(guī)問題，而且要深入研究經(jīng)濟(jì)資源配置中存在的深層次體制機(jī)制問題，通過不斷完善相關(guān)體制機(jī)制，防范化解風(fēng)險，提高運行效率，以避免類似問題的再次發(fā)生。同時，還要根據(jù)不斷變化的經(jīng)濟(jì)社會環(huán)境優(yōu)化國家治理目標(biāo)，提高國家治理績效。

4.國家治理目標(biāo)的多元性。國家治理不僅要治理違法違規(guī)問題，而且要治理效益低下問題；不僅要治理經(jīng)濟(jì)問題，還要治理政治問題、社會問題、生態(tài)環(huán)境問題等；不僅要治理腐敗問題，還要治理怠政惰政以及影響群眾利益的不正之風(fēng)問題；不僅要治理公共產(chǎn)品供給質(zhì)量和效率問題，還要治理公共產(chǎn)品供給與公眾需求不匹配問題；不僅要治理危及當(dāng)代人生存發(fā)展的問題，還要治理危及子孫后代生存發(fā)展的問題。

（二）治理導(dǎo)向?qū)徲嫷奶卣?/p>

1.全流程審計理念。事前審計實現(xiàn)“未雨綢繆，預(yù)防違規(guī)”，事中審計實現(xiàn)“過程監(jiān)控、防微杜漸”，事后審計實現(xiàn)“懲治違規(guī)、以儆效尤”。國家審計提前介入，憑借專業(yè)的審計技能、敏銳的洞察力和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲嫅B(tài)度[11]，借助審計新技術(shù)、新方法，以科學(xué)的定性、準(zhǔn)確的措施讓被審計對象真心信服，提高審計效率和效果，充分發(fā)揮國家審計的治理功能。例如，江蘇省無錫市開展民選審計，在審計立項前通過網(wǎng)絡(luò)公開征集公眾的意見和建議，選擇公眾普遍關(guān)注的審計項目進(jìn)行審計立項，促進(jìn)審計立項的科學(xué)化、合理化，滿足多元化利益的需求。

2.實行動態(tài)審計。公共權(quán)力運行的動態(tài)性要求實施動態(tài)審計。國家審計以具體事項為依托，結(jié)合審計實際情況確定監(jiān)督內(nèi)容，將審計時效性從事后審計向動態(tài)監(jiān)測轉(zhuǎn)變，運用追蹤溯源法，及時發(fā)現(xiàn)被審計單位或者被審計領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)活動正在發(fā)生的可疑跡象以及違背常規(guī)、常理的各種審計疑點，快速鎖定審計疑點，提高審計效率，變“事后救援”為“事前預(yù)報”，并及時提出具有較強(qiáng)操作性的、行之有效的審計意見和建議，提高國家治理績效。

3.推廣參與式審計。國家治理僅靠政府力量是不夠的，需要多方利益主體的平等參與、共同協(xié)作，通過利益表達(dá)滿足自身合法權(quán)益，避免利益矛盾、沖突的激化。隨著國家治理日趨復(fù)雜，政府不具備完全的治理能力，僅僅依靠審計人員來高效完成審計任務(wù)已經(jīng)不太可能，需要其他治理主體積極參與審計過程，共同分析違法違規(guī)違紀(jì)問題產(chǎn)生的體制機(jī)制原因，在溝通中發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險，探討應(yīng)采取的有效措施，從而降低整體風(fēng)險水平。

4.維護(hù)治理核心機(jī)制的運行。國家治理的核心機(jī)制是合作。合作包括人的合作、制度的合作、機(jī)構(gòu)的合作以及技術(shù)的合作。在審計立項、審計實施、審計公告、審計結(jié)果運用方面需要審計機(jī)關(guān)與相關(guān)政府部門、公眾的合作；在重大審計項目中，不僅需要中央審計機(jī)關(guān)與地方審計機(jī)關(guān)的合作，而且需要國家審計、社會審計、內(nèi)部審計之間的合作；在環(huán)境審計、自然資源審計、碳排放審計、人力資源審計中，需要審計機(jī)關(guān)與相關(guān)部門在政策制定、政策執(zhí)行、政策監(jiān)督、政策評價、政策修訂等方面的合作；在聯(lián)合國審計項目中，需要國際審計組織及其成員的合作；在審計結(jié)果運用中，需要黨委、人大、政府、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的合作。通過合作實現(xiàn)國家利益和公眾利益帕累托改進(jìn)。

五、國家治理導(dǎo)向下國家審計職能的合理定位

（一）風(fēng)險預(yù)警職能

防范和化解風(fēng)險作為國家審計工作的一項重要任務(wù)，必須增強(qiáng)防范化解風(fēng)險的本領(lǐng)和能力。第一，審計機(jī)關(guān)通過跟蹤審計、持續(xù)審計、專項審計調(diào)查，及時發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)違紀(jì)的苗頭性問題，揭示潛在的風(fēng)險點，站在國家治理的高度提出防范風(fēng)險的建議，促進(jìn)政府建立有效的風(fēng)險治理機(jī)制，防范和化解風(fēng)險，從而提升國家應(yīng)對風(fēng)險的能力。第二，國家審計不僅要治理現(xiàn)實的公共問題，而且還要治理潛在的公共問題。國家審計應(yīng)具備為政府提供處理潛在問題的預(yù)測能力。通過消除其可能演變?yōu)楝F(xiàn)實的公共問題的隱性因素，預(yù)防潛在的公共問題演變?yōu)楝F(xiàn)實的公共問題，實現(xiàn)預(yù)防治理效果[8]。第三，國家審計不僅預(yù)警經(jīng)濟(jì)事項風(fēng)險，而且檢查經(jīng)濟(jì)事項背后的制度設(shè)計和機(jī)制運行中存在的潛在風(fēng)險，發(fā)揮對國家治理風(fēng)險的警示作用[12]，維護(hù)公眾的合法權(quán)益。第四，審計機(jī)關(guān)建立風(fēng)險預(yù)警模型，預(yù)測國家治理面臨的內(nèi)外部風(fēng)險，提高對財政經(jīng)濟(jì)風(fēng)險的感知能力。

（二）監(jiān)督評價職能

公眾與政府之間的受托責(zé)任關(guān)系是國家治理的關(guān)鍵。國家審計不僅要對政府負(fù)責(zé)，而且要對公眾負(fù)責(zé)。國家審計關(guān)注政府在預(yù)算執(zhí)行中的責(zé)任及其有效性，監(jiān)督評價國家財政收支、國有企事業(yè)單位財務(wù)收支的真實、合法和效益性，監(jiān)督評價黨政領(lǐng)導(dǎo)干部及國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，促使這些受托經(jīng)營者在使用人民賦予的權(quán)力時，切實履行對人民的公共受托責(zé)任。

（三）維護(hù)市場秩序職能

市場經(jīng)濟(jì)中充滿著競爭，自發(fā)競爭的結(jié)果會使市場經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)失靈，而且競爭發(fā)展到一定階段，就會進(jìn)入寡頭市場，甚至是壟斷市場，進(jìn)而破壞競爭，這就需要運用審計秩序職能加以調(diào)節(jié)。通過對市場秩序運行情況的審計，揭示和處理市場經(jīng)濟(jì)運行中出現(xiàn)的問題，采取切實有效的措施完善體制機(jī)制，彌補和糾正市場經(jīng)濟(jì)自身存在的缺陷，從治理層面來解決問題，避免類似問題的再次發(fā)生，促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)秩序的良性運行。國家審計通過對信息搜集、信息處理、信息公開等環(huán)節(jié)進(jìn)行審計鑒證，監(jiān)督管理者的行為，減少市場交易成本，推動國家治理現(xiàn)代化。

（四）績效評價職能

國家審計通過評價政府及其部門公共資金使用的合理性、有效性，公共權(quán)力運行的有效性，公共政策執(zhí)行情況及結(jié)果，不僅要揭露經(jīng)濟(jì)社會運行中存在的違法違規(guī)問題和濫用權(quán)力的行為，而且揭露造成違法違規(guī)、濫用權(quán)力等現(xiàn)象的治理層面的原因。在此基礎(chǔ)上，國家審計不僅針對發(fā)現(xiàn)的問題分析其背后的制度缺陷或者漏洞，而且主動從體制、機(jī)制、制度層面提出改進(jìn)建議，從而為國家治理提供及時、客觀、可靠的信息，提高政府的決策水平和治理能力。國家治理導(dǎo)向下，通過提高審計治理能力和治理效率，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，確保審計監(jiān)督的效力和效果。

（五）系統(tǒng)修復(fù)職能

在治理導(dǎo)向下，國家審計不僅要發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在或可能存在的治理問題，而且要通過揭示體制障礙、矯正機(jī)制扭曲、彌補管理漏洞，推進(jìn)體制機(jī)制改革的不斷深化，以防止同類問題的再次發(fā)生。審計機(jī)關(guān)在征求利益相關(guān)者建議的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，提出科學(xué)合理的審計建議，委托人、代理人采納和實施審計建議，最后審計機(jī)關(guān)實施后續(xù)審計，跟蹤審計建議實施情況，通過預(yù)警、揭露、抵御等功能把問題或潛在問題消滅在萌芽狀態(tài)，從而發(fā)揮系統(tǒng)修復(fù)功能，抑制違法違規(guī)問題再次發(fā)生，確保國家安全。

（六）信息溝通功能

在現(xiàn)有的審計環(huán)境下，審計機(jī)關(guān)主動出擊，加強(qiáng)與各部門的溝通協(xié)調(diào)力度。在審計項目選擇、審計過程實施、審計結(jié)果公開、審計結(jié)果運用、審計問責(zé)等方面，加強(qiáng)與公眾溝通，提高國家審計治理效率效果，用實績贏得公眾的信任，促進(jìn)國家治理現(xiàn)代化。

六、治理導(dǎo)向下國家審計功能的實現(xiàn)路徑

（一）探索并實施國家治理導(dǎo)向?qū)徲?，滿足國家審計服務(wù)國家治理的需求

構(gòu)建合理有效的治理結(jié)構(gòu)，既是履行受托責(zé)任的要求，也是受托責(zé)任擴(kuò)張的內(nèi)容[13]。將國家治理的內(nèi)涵與國家審計功能相結(jié)合，圍繞國家治理需求制定審計策略，開展審計工作，創(chuàng)新審計目標(biāo)、拓寬審計范圍、實施審計調(diào)查、評估審計風(fēng)險、收集審計證據(jù)，從而提出針對性的審計意見和建議，維護(hù)各級政府及利益相關(guān)者的利益，實現(xiàn)“治理引導(dǎo)審計、審計服務(wù)治理”的目標(biāo)。即在治理評價的基礎(chǔ)上，通過明確國家治理目標(biāo)→分解國家治理目標(biāo)→提出備選的可行性方案→收集方案的有關(guān)資料→評價國家治理風(fēng)險→確認(rèn)審計重點與估算審計風(fēng)險→實施審計程序→提交審計報告→實施審計整改和審計問責(zé)→運用審計結(jié)果，遏制政府在治理時的違規(guī)和浪費行為，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化。

（二）推進(jìn)國家治理導(dǎo)向下的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化

國家治理的關(guān)鍵是明確責(zé)任、落實責(zé)任。隨著國家治理朝“善治”目標(biāo)的轉(zhuǎn)型，領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的公共受托責(zé)任從受托財務(wù)責(zé)任、受托管理責(zé)任向受托社會責(zé)任演進(jìn)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要適應(yīng)國家治理需求的變化，圍繞黨政領(lǐng)導(dǎo)干部如何使用權(quán)力展開，不斷拓展和深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容，依法揭露和懲治腐敗分子，防止權(quán)力腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，糾正領(lǐng)導(dǎo)人員在管理、使用上存在的問題，保證政府的公共受托責(zé)任得到全面有效的履行，并提出在改革體制、健全機(jī)制、改善制度、優(yōu)化管理等方面的建議，有效促進(jìn)國家治理的完善，提升國家治理效率。具體來說，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容主要為審查領(lǐng)導(dǎo)干部是否依法科學(xué)民主決策，是否正確貫徹執(zhí)行黨的路線、方針、政策和國家法律法規(guī)，決策是否符合法律規(guī)定，是否經(jīng)濟(jì)且有效地履行了職責(zé)；是否貫徹執(zhí)行民主集中制，是否依法行使權(quán)力，是否主動、及時、準(zhǔn)確公開財政預(yù)算決算等政府信息；審查有無違法違規(guī)違紀(jì)行為，科學(xué)界定領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力和責(zé)任，有效防止權(quán)力濫用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計通過評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期全過程的受托責(zé)任履行情況，考核領(lǐng)導(dǎo)干部的任期內(nèi)政績水平，為治理責(zé)任的歸屬提供充分的依據(jù)，做到理性決策、用好財權(quán)，從而更好地履行公共受托責(zé)任，同時促進(jìn)政府及其領(lǐng)導(dǎo)干部樹立正確的政績觀，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，優(yōu)化配置財政專項資金，完善領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督機(jī)制，提高政府治理水平，持續(xù)推進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化為國家治理能力，切實為政府宏觀管理服務(wù)，實現(xiàn)“責(zé)任”“廉潔”等治理目標(biāo)，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化。

（三）推進(jìn)國家治理導(dǎo)向下的績效審計，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化

績效是國家治理亙古不變的追求目標(biāo)，也是一直沒能很好解決的關(guān)鍵問題。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌、社會轉(zhuǎn)型時期，公眾不僅對審計機(jī)關(guān)查處違法違規(guī)問題寄予厚望，而且關(guān)注公共資金的運營績效。這就要求國家審計在開展合法合規(guī)審計的基礎(chǔ)上，對政府管理行為的效果和公共財政資金的使用效益進(jìn)行客觀合理的評價，既要依法揭示問題，又要客觀肯定所取得的成效，促進(jìn)政府有效履行其公共管理職能[14]。同時，對政府工作績效進(jìn)行監(jiān)督和評價，降低政府行為的盲目性，減少形象工程、政績工程、“豆腐渣”工程等浪費公共資源的行為，以及減少官僚主義和腐敗現(xiàn)象，優(yōu)化公共資源配置，提高經(jīng)濟(jì)決策的準(zhǔn)確性，維護(hù)公共利益，促進(jìn)政府高效運行，實現(xiàn)“高效”等治理目標(biāo)。另外，在編制下一年預(yù)算時，要將歷年決算出現(xiàn)的問題作為重要因素考慮進(jìn)去，分析預(yù)算編制是否科學(xué)，從而強(qiáng)化預(yù)算編制績效評價的激勵作用，以優(yōu)化政府職能，提高公共資源使用效益。國家審計機(jī)關(guān)從關(guān)注經(jīng)營責(zé)任績效向關(guān)注治理責(zé)任績效轉(zhuǎn)變，降低國家治理成本，提高公共服務(wù)質(zhì)量和公共資源的配置績效，從而助推國家治理現(xiàn)代化。

（四）推進(jìn)國家治理導(dǎo)向下的公共政策審計，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化

首先，通過公共政策制定審計監(jiān)督?jīng)Q策過程。審計機(jī)關(guān)通過分析審計公共政策的制定理念是否科學(xué)和符合法定程序、公共政策內(nèi)容是否符合市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律和社會發(fā)展規(guī)律、公共政策是否具有可操作性、公共政策是否反映民間的呼聲，揭露公共政策制定的缺陷與漏洞，督促相關(guān)部門及時矯正公共政策制定中的機(jī)會主義行為。其次，通過公共政策執(zhí)行審計促進(jìn)公共政策落實。政府部門的領(lǐng)導(dǎo)干部出于自身利益最大化或者本部門利益最大化等目的，對公共政策有可能不執(zhí)行、變相執(zhí)行或者選擇性執(zhí)行。國家審計通過監(jiān)督公共政策的執(zhí)行情況，審查政策是否已經(jīng)執(zhí)行、政策執(zhí)行的程度、政策執(zhí)行的效果，督促公共政策有效執(zhí)行。最后，通過公共政策信息反饋為公共決策提供參考。審計機(jī)關(guān)通過公共政策審計，有效地獲取全面、真實的審計信息，防范異化、扭曲的公共政策可能出現(xiàn)的風(fēng)險，實現(xiàn)“公平”“公正”等國家治理目標(biāo)[15]，推動國家治理現(xiàn)代化。

（五）推進(jìn)國家治理導(dǎo)向下的治理責(zé)任審計，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化

治理責(zé)任審計是通過審計監(jiān)督以評價與解除治理者相關(guān)受托責(zé)任。當(dāng)今世界風(fēng)云變幻，國際國內(nèi)形勢復(fù)雜多變，既提高了國家治理的難度，又增加了國家治理的風(fēng)險。這要求作為經(jīng)濟(jì)社會健康運行免疫系統(tǒng)的國家審計，順應(yīng)國家治理的需要和變化，審計生態(tài)環(huán)境問題、人口問題、國家安全問題等，以履行受托的治理責(zé)任。例如，隨著國家人口治理政策從限制人口過快增長向促進(jìn)人口增長轉(zhuǎn)變，這就要求國家審計及時對“三胎政策”的執(zhí)行情況進(jìn)行審計監(jiān)督評價，掌握“三胎政策”執(zhí)行的第一手資料，挖掘“三胎政策”執(zhí)行效果欠佳的原因，向政府部門尤其是政策制定部門及時提出科學(xué)合理可行的審計建議，以供政府相關(guān)部門出臺配套政策，保證“三胎政策”的落地，達(dá)到預(yù)期的人口治理目標(biāo)，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化。

（六）推進(jìn)國家治理導(dǎo)向下的審計協(xié)同，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化

國家治理導(dǎo)向下的審計協(xié)同包括治理主體之間的協(xié)同配合、治理手段的協(xié)同運用以及不同問題的協(xié)同處理[16]。（1）治理主體之間的協(xié)同配合。第一，國家審計與國家其他權(quán)力監(jiān)管主體的協(xié)同。國家審計與國家其他權(quán)力監(jiān)管主體相協(xié)同，充分發(fā)揮各個權(quán)力主體的治理優(yōu)勢，對審計成果進(jìn)行深加工，提高審計成果對問責(zé)的貢獻(xiàn)，減少監(jiān)管的缺位或錯位，提高監(jiān)督資源效率。第二，國家審計機(jī)關(guān)的協(xié)同。各級審計機(jī)關(guān)統(tǒng)籌規(guī)劃審計年度計劃、審計項目實施、審計結(jié)果公告、審計成果運用等，節(jié)約審計資源，提高審計效益。第三，國家審計與社會相關(guān)監(jiān)督主體的協(xié)同。國家審計可以向社會審計購買審計服務(wù)或廣泛地吸收社會審計參與，充分利用各種資源，以獲取國家審計治理協(xié)同效應(yīng)，從而不斷提升國家審計能力，有效遏制權(quán)力腐敗現(xiàn)象。第四，國家審計與公眾的協(xié)同。國家治理主體的多元化要求國家審計與公眾協(xié)同，既可以發(fā)揮公眾的舉報線索作用，又可以發(fā)揮公眾的監(jiān)督作用，甚至在審計全流程中通過審計機(jī)關(guān)與公眾之間的雙向互動，不斷提升國家審計治理能力[17]。（2）治理手段的協(xié)同運用。治理手段的協(xié)同運用具體包括激勵與約束的協(xié)同運用，法治與德治的協(xié)同運用，人防、物防與技防的協(xié)同運用，共建共治共享的協(xié)同運用，預(yù)防與懲治的協(xié)同運用，市場看不見的手與政府看得見的手協(xié)同運用，自上而下、自下而上與橫向互動協(xié)同運用，法律手段、行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、教育手段協(xié)同運用，審計監(jiān)督功能與審計服務(wù)功能的協(xié)同運用，審計問責(zé)與公眾問責(zé)的協(xié)同運用，國家審計、社會審計、內(nèi)部審計的協(xié)同運用等。（3）不同問題的協(xié)同處理。例如規(guī)則性失真、違規(guī)性失真與行為性失真的協(xié)同治理，審計信息公開與審計信息保密的協(xié)同處理，概括式審計信息公開弊端與列舉式審計信息公開弊端的協(xié)同處理，主動腐敗、被動腐敗、無意腐敗的協(xié)同處理，審計全覆蓋與突出審計重點的協(xié)同處理，審計監(jiān)督被審計單位或者被審計領(lǐng)導(dǎo)干部與審計機(jī)關(guān)自我監(jiān)督的協(xié)同處理，公眾審計信息需求的不斷增長與審計資源有限的協(xié)同處理，審計治已病與防未病的協(xié)同處理等。

（七）推進(jìn)國家治理導(dǎo)向下的審計整改，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化

審計整改是審計發(fā)揮治理作用的重要保障。國家審計的目的不僅僅是查處問題，更重要的是查處問題后得到有效的整改，更好地促進(jìn)國家治理。治理導(dǎo)向下的審計整改不僅要抓好審計查出問題的整改，而且要抓好制度的整改。（1）建立審計整改結(jié)合機(jī)制，在審查發(fā)現(xiàn)問題時，及時與被審計單位或者被審計領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行溝通，提出整改建議，做到邊審邊改。（2）制定治理導(dǎo)向的審計整改計劃，定期針對整改情況進(jìn)行全面跟蹤檢查，獲取被審計單位的整改信息，并有重點地對整改單位進(jìn)行回訪，以檢查和督促整改，增強(qiáng)審計整改的時效性。（3）建立審計整改聯(lián)動機(jī)制，由紀(jì)檢監(jiān)察、發(fā)改委、審計、財政、稅務(wù)等部門密切協(xié)作配合，通過聯(lián)合整改督查、通報和公告等方式跟蹤檢查被審計單位的整改情況，加大審計整改督促力度，從而更加有效地發(fā)揮國家審計的治理作用。（4）對整改不力、“屢審屢犯”和“屢審不改”的單位和個人，加大責(zé)任追究及處罰力度，提高審計整改的威懾力，確保審計結(jié)果發(fā)揮效用，讓公眾滿意。（5）建立審計整改責(zé)任追究制度，層層落實整改責(zé)任，以確保審計發(fā)現(xiàn)問題得到公正的解決，違法違規(guī)違紀(jì)干部得到應(yīng)有的懲處。定期組織對存在問題整改情況的監(jiān)督檢查，確保被審計單位對審計查出問題整改到位，提出的合理化建議得到采納[18]，堵住漏洞，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化。

（八）推進(jìn)治理導(dǎo)向下的國家審計公開，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化

審計信息公開為公眾參與國家治理提供了重要條件，并得到廣泛認(rèn)可。國家審計公開的內(nèi)容，不僅要公開審計發(fā)現(xiàn)的問題，而且要公開經(jīng)審計未發(fā)現(xiàn)問題的信息；不僅要公開審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況及結(jié)果，而且要公開相應(yīng)的追責(zé)問責(zé)情況；不僅要公開整改不了的問題及原因[19]，而且要公開一些信息反饋信箱以及設(shè)立舉報電話等，讓公眾反饋的信息得以互通。通過審計公開，讓公眾看到自己的代理者是否完成了其應(yīng)履行的受托責(zé)任，對違法違規(guī)行為形成強(qiáng)大的威懾力，引起相關(guān)部門的高度重視，有利于存在類似問題隱患的其他單位及時采取預(yù)防措施，促進(jìn)國家治理機(jī)制的完善。另外，公眾通過審計公開了解國家各類信息，可為公共政策的制定和執(zhí)行提出建議，預(yù)防政策風(fēng)險，在較大程度上減少腐敗和浪費，進(jìn)而促進(jìn)國家善治。將審計信息公開與治理現(xiàn)代化相契合，聽取來自各方面的意見建議，不斷優(yōu)化完善制度，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部履職意識，提高問題整改的成效，以減少乃至不發(fā)生問題。

（九）完善國家治理導(dǎo)向下的審計結(jié)果運用機(jī)制，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化

目前，審計結(jié)果的利用率偏低，削弱了審計結(jié)果在國家治理中的作用，影響了國家審計治理功能的發(fā)揮。建立審計結(jié)果運用機(jī)制，使審計結(jié)果有效用于干部警示教育，用于防范化解風(fēng)險，用于干部選拔任用和監(jiān)督管理工作，用于公務(wù)員考核和獎懲，用于解決公眾反映的問題，用于加強(qiáng)內(nèi)部管理，用于懲治和預(yù)防腐敗，用于編制安排財政預(yù)算的參考，用于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)健康發(fā)展，用于黨風(fēng)廉政建設(shè)，用于推廣先進(jìn)經(jīng)驗等。國家治理導(dǎo)向下的審計結(jié)果運用，有助于完善國家治理體系，促使政府部門改善績效，服務(wù)國家治理現(xiàn)代化。●

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