惠凱
隨著*ST凱樂巨額財務(wù)造假大案被曝光,為財報提供背書的中天運會計師事務(wù)所亦受到?jīng)_擊。此前,中天運負(fù)責(zé)審計的勝通集團因存在數(shù)百億元級別的財務(wù)造假行為,讓中天運的業(yè)務(wù)能力、內(nèi)控、合規(guī)等要素受到質(zhì)疑。
一個奇怪現(xiàn)象,《紅周刊》注意到,負(fù)責(zé)勝通、*ST凱樂審計工作的幾位會計師均來自中天運山東分所,其中一位會計師還是山東分所的副所長,而該分所的所長一度入選17屆發(fā)審委委員候選名單。
*ST凱樂可謂流年不利,不僅尚未從“專網(wǎng)通信融資詐騙案”泥沼中走出,近期又被證監(jiān)會確定財務(wù)造假:2016~2020年,*ST凱樂連續(xù)5年共計虛增營業(yè)收入512億元,虛增利潤59億元。其中,2017~2019年的各年度虛增營業(yè)收入規(guī)模均超百億元。虛增收入金額占當(dāng)年披露營業(yè)收入的比重最高超過九成;虛增利潤占當(dāng)年披露利潤總額的比重也從65%提升至247.45%。
據(jù)上市公司公告,中天運會計師事務(wù)所是*ST凱樂的長期審計服務(wù)機構(gòu),為其多份年報出具了無保留意見的審計報告。
《紅周刊》注意到,在財務(wù)造假被曝光前,*ST凱樂就顯現(xiàn)出不少財報和信披方面的異常,比如頻繁更正財報數(shù)據(jù)。自中天運承接業(yè)務(wù)以來,*ST凱樂的2015年報、2017年報、2019年年報均發(fā)布過修訂版或更正公告,2017年時,公司曾就“非經(jīng)營性資金占用及其他關(guān)聯(lián)資金往來”一事做出過更正。
*ST凱樂還多次被監(jiān)管部門處罰。因?qū)蕛r值的增值部分處理錯誤,造成2015年報、2016年半年報財務(wù)信息不準(zhǔn)確,公司在2016年被湖北證監(jiān)局采取行政監(jiān)管措施;2019年3月,因控股股東信披違規(guī),公司收到了湖北證監(jiān)局的警示函;2019年9月,因違規(guī)使用募集資金,公司時任財務(wù)總監(jiān)被上交所予以通報批評……
既然有這么多風(fēng)險信號,可遺憾的是,審計機構(gòu)仍選擇忽視。其實,不僅僅只有*ST凱樂,中天運負(fù)責(zé)的山東勝通集團審計業(yè)務(wù)同樣被監(jiān)管層“打臉”。
證監(jiān)會的處罰決定書顯示,勝通集團2013~2017年報存在虛假記載,且手段低劣:勝通集團相關(guān)高層通過復(fù)制真實賬套后增加虛假記賬憑證生成虛假賬套、虛構(gòu)購銷業(yè)務(wù)等方式實施財務(wù)造假,虛增主營業(yè)務(wù)收入共計615億元;由虛增主營業(yè)務(wù)收入扣除虛增主營業(yè)務(wù)成本、稅金及附加,勝通集團虛增利潤總額為113億元。另外,勝通集團還在加蓋虛假的審計機構(gòu)印章后,將報表對外披露。
中天運作為勝通集團的審計機構(gòu),均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計報告。證監(jiān)會指出,中天運未按照審計程序?qū)嵉夭炜幢粚徲媶挝恢饕a(chǎn)經(jīng)營場所,未發(fā)現(xiàn)部分子公司已實際停產(chǎn);未對前五大供應(yīng)商集中且同為客戶的異常情況保持職業(yè)懷疑,并有效實施進一步審計程序,還將有關(guān)函證交由被審計對象發(fā)送;應(yīng)收賬款審計程序存在缺陷,僅函證當(dāng)期余額,未按照審計程序選擇主要客戶、函證當(dāng)期銷售額……最終,中天運會計師事務(wù)所不僅被監(jiān)管層重罰1725萬元,且在今年還被銀行間市場交易商協(xié)會暫停一年債務(wù)融資工具相關(guān)業(yè)務(wù)。
此前《紅周刊》曾報道過,勝通集團的總負(fù)債約200億~300億元,建行、農(nóng)行、中行等多家銀行的債權(quán)申報均超過20億元,多家保險公司也持有不少勝通債。在中天運被處罰之前,勝通債的中介機構(gòu)已經(jīng)被波及,比如主承銷商粵開證券在勝通債發(fā)行和管理中未勤勉盡責(zé),在去年被證監(jiān)會立案調(diào)查,今年還被一家私募基金以證券虛假陳述責(zé)任糾紛為由起訴。
據(jù)Wind數(shù)據(jù),2016~2020年,*ST凱樂向中天運支付了440萬元的審計費用,其中2016~2018年年均80萬元,之后上漲到100萬元/年。勝通集團則向中天運支付了575萬元。
作為上述兩起驚天大案的審計方,中天運是業(yè)內(nèi)大所。據(jù)官網(wǎng)介紹,中天運現(xiàn)有員工2000多人,其中注冊會計師688人。該所還有合伙人曾當(dāng)選過發(fā)審委成員,比如合伙人王秀萍曾當(dāng)選證監(jiān)會第三屆、第四屆創(chuàng)業(yè)板發(fā)審委委員。
從證券業(yè)務(wù)規(guī)模來看,據(jù)Wind,在2021年的A股公司審計業(yè)務(wù)排行榜上,中天運業(yè)務(wù)量排在20名左右,為9家IPO公司+41家已上市公司提供審計服務(wù),出具了48份標(biāo)準(zhǔn)審計意見報告,為創(chuàng)業(yè)板公司路通視信出具了保留意見的審計報告,對已經(jīng)退市的長城動漫的審計結(jié)果是“無法表示意見”。
IPO業(yè)務(wù)是一塊“大蛋糕”。據(jù)《紅周刊》不完全統(tǒng)計,以北路智控、善水科技等去年過會的6家公司為例,首發(fā)審計費用累計約為5000萬元,其中北路智控支付給中天運的首發(fā)審計費用高達千萬元,安聯(lián)銳視的首發(fā)審計費用為955萬元,善水科技、通行寶支付給中天運的審計費用也都有800多萬元。
總體上,上述50筆審計業(yè)務(wù)讓中天運累計獲得9000多萬元的總收入。值得一提的是,盡管中天運給長城動漫做出了“無法表示意見”的審計結(jié)論,但中天運仍從中獲得了100萬元的審計費用,高于大多數(shù)A股公司的年審費用。對于審計費用的定價模式,業(yè)內(nèi)人士陳先生向《紅周刊》透露:“通常審計費用不超過一百萬。具體要看發(fā)行人的資產(chǎn)收入規(guī)模和子公司有多少,如果行業(yè)和資產(chǎn)規(guī)模差不多,那么子公司越多、審計費用越貴。”
至于項目儲備情況,據(jù)Wind,目前有約20家IPO排隊企業(yè)選擇了中天運作為審計機構(gòu),包括武漢達夢數(shù)據(jù)庫、揚州萬方科技、揚州惠通科技等等。值得注意的是,這20家擬IPO公司中大部分選擇在創(chuàng)業(yè)板上市,占比約為2/3,可見創(chuàng)業(yè)板的注冊制改革也給審計機構(gòu)帶來巨大的業(yè)績增量空間。
為*ST凱樂5份年報出具無保留意見的中天運員工,包括張敬鴻、高冠濤、馬曉紅、龐勇4人。奇怪的是,*ST凱樂位于湖北,而《紅周刊》了解到,上述4名會計師卻是中天運山東分所的員工,畢業(yè)于同一所學(xué)?!綎|財經(jīng)大學(xué)(包含合并前的山東經(jīng)濟學(xué)院)。其中,馬曉紅是山東分所副所長,高冠濤是所長助理兼部門主任。
年報審計程序本身就很繁雜、時間緊張,需要走訪主要經(jīng)營場所和多家子公司,核對和審計之處也很多,再加上中天運山東分所的員工需異地工作,這可能也給上市公司高管實施財務(wù)造假提供了可乘之機。
巧合的是,負(fù)責(zé)勝通集團審計業(yè)務(wù)的經(jīng)辦會計師楊錫鋼、張友富,同樣是中天運山東分所的員工。《紅周刊》獲悉,楊錫鋼是中天運山東分所的副主任會計師。二人在去年被證監(jiān)會處以5年市場禁入的處罰措施。
除了勝通、*ST凱樂之外,上述6位會計師還搭檔負(fù)責(zé)了一些其他業(yè)務(wù),比如張敬鴻、高冠濤二人共同負(fù)責(zé)了內(nèi)蒙古阜豐生物科技有限公司債券發(fā)行的審計工作,負(fù)責(zé)雄獅裝飾、富泰股份、長信暢中等多家新三板公司的審計;楊錫鋼、高冠濤則共同負(fù)責(zé)過東方鐵塔的年報審計。另外,馬曉紅是登海種業(yè)2021年報的審計師,出具了標(biāo)準(zhǔn)意見的審計結(jié)論。
《紅周刊》從注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管平臺獲悉,上述6人盡管在工作中出現(xiàn)較大紕漏,甚至被禁業(yè),但目前仍在中天運山東分所工作,并未離職。
《紅周刊》還獲悉,在證監(jiān)會17屆發(fā)審委2017年公布的委員候選人名單中,中天運會計師事務(wù)所的張敬鴻曾名列其中,而張敬鴻正是中天運山東分所的所長,當(dāng)然,在最終版本名單中,張落選。
在勝通集團、*ST凱樂被查出財務(wù)造假之前,康得新、康美藥業(yè)爆雷案例更為典型。在康得新財務(wù)造假案發(fā)后,為康得新提供了多年審計服務(wù)的瑞華會計師事務(wù)所遭到了多方批評,被證監(jiān)部門重罰和暫停了業(yè)務(wù)資質(zhì),客戶和員工基本流失,大部分分所也被注銷,最后一家上市公司客戶北大荒也在去年變更了審計機構(gòu)。目前這家曾經(jīng)的內(nèi)資第一大所,幾乎完全淡出了證券市場。
一位瑞華所前員工曾向《紅周刊》“大吐苦水”:異地審計確實難度較大,上市公司往往體系下有幾十家子公司或參股公司,分布在多地,實操中很難全部現(xiàn)場覆蓋。對于非上市公司或?qū)徲嬞M用比較低的債券發(fā)行人,有的時候等企業(yè)送上報表后,會計師蓋章了事。對于注冊會計師的個人收入情況,陳先生表示:“不同部門或者會所差異比較大,與部門/個人業(yè)務(wù)能力、崗位級別都有關(guān)系。一般30萬~60萬之間吧?!?/p>
融資企業(yè)頻出大規(guī)模財務(wù)造假,引發(fā)了相關(guān)部門的高度關(guān)注。今年9月底,財政部發(fā)布了《關(guān)于加大審計重點領(lǐng)域關(guān)注力度控制審計風(fēng)險進一步有效識別財務(wù)舞弊的通知》(簡稱“《通知》”),指出少數(shù)會計師事務(wù)所和會計師審計程序執(zhí)行不到位、審計證據(jù)獲取不充分、未能有效揭示財務(wù)舞弊,引發(fā)社會各界的高度關(guān)注。《通知》要求審計機構(gòu)在進駐企業(yè)前要多渠道收集企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營信息,進駐企業(yè)后要對存在財務(wù)舞弊行為的重點領(lǐng)域采取針對性審計程序,切實防范、揭示會計造假行為。
《通知》還點名了11個存在較大財務(wù)舞弊風(fēng)險的項目:貨幣資金、存貨、在建工程和購置資產(chǎn)、資產(chǎn)減值、收入、境外業(yè)務(wù)、企業(yè)合并、商譽、金融工具、濫用會計政策和會計估計、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易,要求審計機構(gòu)對此保持高度關(guān)注。
一邊是各界對“壓實中介機構(gòu)責(zé)任”的期待和懲罰力度的升級,另一邊部分審計機構(gòu)深感壓力太大。在2022年的“兩會”上,頭部審計機構(gòu)立信事務(wù)所董事長朱建弟表示:“法院不應(yīng)以監(jiān)管部門事后采用會計師事務(wù)所不具備的執(zhí)法手段獲取的信息倒推認(rèn)定審計機構(gòu)的責(zé)任。”不少案件涉及索賠金額巨大,遠超會計師事務(wù)所的可承受能力,甚至可能導(dǎo)致一些大型會計師事務(wù)所,因個別巨額索賠案件中被判的賠償責(zé)任過重而陷入困境甚至瀕臨破產(chǎn)。
那么,如何界定審計機構(gòu)的全責(zé)?從事證券訴訟工作的業(yè)內(nèi)人士張先生向《紅周刊》表示:“無論是券商還是會計師事務(wù)所,關(guān)鍵還是要舉證解釋自身是否做到了勤勉盡責(zé),底稿和流程有無瑕疵。”否則,投資人要求發(fā)行人、券商等中介機構(gòu)做出100%賠償?shù)脑V求很可能會獲得法院支持,比較典型的案例就是五洋債的訴訟,審計機構(gòu)大信會計師事務(wù)所被法院判決賠償額度高達1億元。
對于上文談到的很多問題,《紅周刊》試圖聯(lián)系中天運方面,但截至發(fā)稿未獲回復(fù)。