王瓊烯

（商丘市農(nóng)林科學院，河南 商丘 476000）

隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，農(nóng)業(yè)科研單位競爭力不斷增強，內(nèi)部控制在單位財務管理中的作用也愈加凸顯。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的有效手段，對內(nèi)部控制至關(guān)重要。不斷加強內(nèi)部審計工作，提高單位內(nèi)部控制水平，能夠促進經(jīng)濟管理效率的提高。但農(nóng)業(yè)科研單位自身的特殊性，如農(nóng)業(yè)科學研究結(jié)果的不確定性、科研成果的顯著外部性，使其內(nèi)部控制機制、審計機制又與其他事業(yè)單位存在差異，這在一定程度上增加了財務管理的難度[1]。另外，農(nóng)業(yè)科研單位因其農(nóng)業(yè)屬性，一部分管理者內(nèi)部控制觀念不強，管理也較為粗放，尤其在內(nèi)部審計監(jiān)督方面存在內(nèi)審機構(gòu)不健全、內(nèi)審制度不完善、內(nèi)審人員專業(yè)素質(zhì)有待加強等一系列問題。為此，本文從多個方面重點闡述了加強內(nèi)部審計對內(nèi)部控制體系建設的意義、提高內(nèi)部審計以增強內(nèi)部控制的措施，以期為農(nóng)業(yè)科研單位加強內(nèi)部審計監(jiān)督、健全內(nèi)部控制機制提供資料參考。

一、強化內(nèi)部審計對內(nèi)部控制體系建設的重要意義

農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計的部門依據(jù)內(nèi)部審計相關(guān)的法律法規(guī)對單位內(nèi)部的財務收支相關(guān)狀況、經(jīng)濟活動發(fā)生的真實性實時進行評價和監(jiān)督，對單位內(nèi)部財務狀況進行風險管控，以確保農(nóng)業(yè)科研單位經(jīng)濟工作的平穩(wěn)、健康、有序推進。內(nèi)部審計是農(nóng)業(yè)科研單位管理工作中不可或缺的組成部分，審計人員在日常工作中能夠及時發(fā)現(xiàn)異常數(shù)據(jù)，并向單位領(lǐng)導反饋監(jiān)管意見，為相關(guān)政策的制定提供依據(jù)。農(nóng)業(yè)科研單位中包括科研專項、事業(yè)經(jīng)費、基本建設等在內(nèi)的各類項目資金，加強對這些項目資金的審計，能夠提前發(fā)現(xiàn)管理當中存在的財務漏洞，有效降低揮霍浪費、挪用公款等情況的發(fā)生概率[2]。同時，加強內(nèi)部審計能夠更加客觀地評價單位內(nèi)部控制體系的有效性與安全性，通過對薄弱環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制提高農(nóng)業(yè)科研各項管理水平。

（一）內(nèi)部審計能夠促進內(nèi)部控制制度的完善

內(nèi)部審計部門通過對內(nèi)部環(huán)境的監(jiān)督落實情況進行檢查和評價，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制管理是否存在問題、不足、漏洞等。對發(fā)現(xiàn)的狀況進行及時、有效的整改，同時，對整改過程中存在的問題進行監(jiān)督，從而促進內(nèi)部控制制度不斷完善。例如，在對農(nóng)業(yè)科研資金管理過程中，往往存在一些資金使用不規(guī)范、固定資產(chǎn)管理不規(guī)范、采購物資時詢價、驗收手續(xù)不全面等問題。這些問題的出現(xiàn)大多是內(nèi)部控制制度不完善引起的。通過加強內(nèi)部審計的力度，可以在資金使用過程中，加大內(nèi)部審計人員對資金性質(zhì)、資金往來、資金用途進行審核監(jiān)督，從而實現(xiàn)科研資金嚴格按照科研資金管理辦法進行開支[3]。例如，在固定資產(chǎn)管理方面存在一些不規(guī)范的問題，會出現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面金額與登記在冊的實物金額不符現(xiàn)象，那么加強內(nèi)部控制，增加內(nèi)部審計，就能及時查漏補缺，發(fā)現(xiàn)未及時登記或入賬的固定資產(chǎn)，避免國有資產(chǎn)的流失，以此強化單位的基礎(chǔ)管理工作。

（二）內(nèi)部審計能夠有效地促進內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)

通過履行內(nèi)部審計基本職責，單位可以及時地發(fā)現(xiàn)資金使用中的各種問題，并進行審計糾正，保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。例如，一個單位進行了一筆短期投資，那么就要在賬目上及時進行登記，不能因為是短期投資就計入其他應收款，而不體現(xiàn)在單位短期投資賬目上。如果單位反映在其他應收款上，那么賬面就顯示該單位存在債權(quán)，從而隱藏了這部分股權(quán)的收益。為此，內(nèi)部審計就可以及時地發(fā)現(xiàn)問題，要求投資單位真實地反映投資情況，做到賬實一致。同時，還能有效地對資金投資情況進行監(jiān)督，保證投資本金的安全和完整，這樣不僅有效地預防內(nèi)部管理過程中有可能存在的不足和漏洞，消除問題隱患，還可以減少資產(chǎn)和權(quán)益存在的風險，實現(xiàn)單位內(nèi)部控制的目標[4]。

（三）內(nèi)部審計監(jiān)督能夠有效地保證內(nèi)部控制制度的實施

內(nèi)部審計是實施內(nèi)部監(jiān)督的重要手段之一，通過內(nèi)部審計監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷，按照制度缺陷的由來進行建議、整改和監(jiān)督，從而達到通過審計促進內(nèi)部控制的目的。在農(nóng)業(yè)科研單位的資金管理中，不可避免地存在大額采購支出，通過審計監(jiān)督可以及時了解資金支出動向、款項落實情況和采購物資驗收入庫情況，可以從根本上加強單位內(nèi)部控制[5]。因此，通過內(nèi)部審計對資金使用的流程進一步的規(guī)范，落實完善制度程序，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用，從而有效地實施內(nèi)部控制。

二、農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計中存在的問題

（一）內(nèi)部審計定位不明確

內(nèi)部審計工作在我國起步較晚，在農(nóng)業(yè)科研單位更是很長一段時間內(nèi)被忽視，存在發(fā)展嚴重滯后的問題。政府職能隨著我國經(jīng)濟水平的發(fā)展也在不斷地轉(zhuǎn)變，審計工作在此期間也會遇到各種新問題、新情況。尤其是在近年來政府采購、部門預算、收支并行管理等方面的改革，對農(nóng)業(yè)科研部門適應財政管理理念的變化和財政管理體制的改革提出新要求。面對這些行情況和新問題，單位負責人亟須對單位內(nèi)部審計工作進行進一步的明確和定位，以避免內(nèi)部審計機構(gòu)部門的工作目標與本單位的總體目標不一致。

（二）管理者對內(nèi)部審計工作重視不夠

農(nóng)業(yè)科研單位的工作重心通常是對各種農(nóng)作物進行科學研究，不以營利為目的，沒有成本核算，因此，部分人會誤以為財務部門只需對科研過程中出現(xiàn)的各項財務收支進行記賬，根本不需要內(nèi)部審計。個別領(lǐng)導干部甚至認為內(nèi)審審計就是有意找差錯，等同于紀檢監(jiān)督，不愿意配合審計工作，這在一定程度上給審計工作的正常開展帶來困擾。

（三）內(nèi)部審計專業(yè)人員數(shù)量少，參與度低

內(nèi)部審計具有專業(yè)性強、技術(shù)要求高的特點，它要求審計人員具備相關(guān)的審計知識和財務經(jīng)驗，同時掌握一些相關(guān)的經(jīng)濟學知識、法律法規(guī)等，因而未進行相關(guān)專業(yè)學習的工作人員很難勝任審計工作。然而，在實際工作中，財務人員在農(nóng)業(yè)科研單位從事財務工作的同時又從事審計工作的現(xiàn)象普遍存在，甚至是由紀檢部門的工作人員兼職內(nèi)部審計工作。在嚴格按照政策辦事的前提下，內(nèi)部審計工作難以有效開展，嚴重影響審計的質(zhì)量。

三、提高內(nèi)部審計水平加強內(nèi)部控制的措施

（一）設立獨立的審計機構(gòu)

達到內(nèi)部控制目標需要設立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，同時進一步完善內(nèi)部審計制度。有效的內(nèi)部審計才能實施有效的內(nèi)部控制，要求農(nóng)業(yè)科研單位必須具有完善、健全的內(nèi)部審計制度以及獨立、高效的內(nèi)部審計機構(gòu)，獨立機構(gòu)中的內(nèi)部審計人員要具有高素質(zhì)、高責任心。隨著科研機構(gòu)的不斷發(fā)展，科研經(jīng)費不斷增加，對內(nèi)部審計的要求也越來越高，工作重心應該放在內(nèi)部分析和評價上，單位負責人和各部門也應該更重視內(nèi)部審計部門的建設工作。

（二）提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)

只有不斷地提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)和道德水平，才能使單位內(nèi)部審計制度制定得更合理，內(nèi)部審計執(zhí)行得更有效。審計人員要根據(jù)單位情況，不斷地進行最新審計相關(guān)知識的學習、培訓，不斷提高業(yè)務能力，從而使內(nèi)部審計工作更加高效。審計工作人員應該定期、不定期地參與單位或外部機構(gòu)開展的專業(yè)知識以及專業(yè)技能的各種培訓，注重對自身的職業(yè)修養(yǎng)的提升，以滿足農(nóng)業(yè)科研單位對審計人才的技能需求。

（三）進一步明確內(nèi)部審計工作目標

對單位財務支出過程中可能存在的重大經(jīng)濟安全隱患，內(nèi)部審計部門通過對經(jīng)濟數(shù)據(jù)指標進行分析能夠及時發(fā)現(xiàn)并上報單位領(lǐng)導，防止出現(xiàn)嚴重的經(jīng)濟問題。同時，內(nèi)部審計工作還可以為單位的重大決策提供參考意見，以確保單位科研經(jīng)費得到科學、合理的使用，確保科研工作的順利推進。因此，在新時期、新形勢下，農(nóng)業(yè)科研單位要根據(jù)形勢發(fā)展需要對審計工作目標有一個明確的定位，如發(fā)展效益型審計等，并在實際工作中真正落實。

（四）著力提升農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計質(zhì)量

首先，應保持與外部審計機構(gòu)業(yè)務交流與合作，對審計過程中的前、中、后各個階段進行衡量，做到內(nèi)部審計與外部審計相結(jié)合，便于及時發(fā)現(xiàn)農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部的財務問題并采取有效措施進行干預，較好地提高農(nóng)業(yè)科研單位內(nèi)部審計質(zhì)量；其次，制定相關(guān)政策，將審計結(jié)果與干部提拔、任用直接掛鉤，將審計結(jié)果作為選拔干部的一項重要參考指標。對于存在審計問題的人員取消兩年的評審資格，堅持“先免職，再審計，后任用”的原則；最后，要加強同財務部門溝通聯(lián)系，二者之間要有充分的對接，以確保審計意見能夠得到有效落實。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計職能的充分發(fā)揮，對內(nèi)部控制體系建設、制度執(zhí)行以及目標實現(xiàn)都有著極其重要的意義，加強對農(nóng)業(yè)科研單位的內(nèi)部審計工作，對于提高其效益和完善內(nèi)部治理具有重要的作用。