劉 帥

（中國十七冶集團有限公司路橋工程技術分公司 財務管理部，安徽 馬鞍山 243000）

一、前言

企業(yè)稅收風險的識別、防范、控制和管理是企業(yè)發(fā)展的一個重要環(huán)節(jié)，其目的是合理合法地規(guī)避稅收風險，降低成本，追求超額利潤，以提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和信用水平，維護良好的企業(yè)形象。由于建筑施工企業(yè)業(yè)務范圍廣、業(yè)務內(nèi)容復雜、稅務風險相對較高（章文菁，2022），如何實施稅收風險管理，達到減稅增效的目的，優(yōu)化資源配置，已成為建筑施工企業(yè)稅務風險管理的重要內(nèi)容。

二、建筑施工企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中面臨的稅務風險

（一）承包工程階段的稅收風險

部分建筑施工企業(yè)往往把承攬更多的項目放在各項工作的首位，盲目追求承包工程中標。對工程建設的相關稅種認識不夠，這違背了成本效益最優(yōu)化原則，會帶來一定的稅務風險。企業(yè)如果不能充分考慮項目的具體情況和項目實施地所涉及的具體稅收環(huán)境和政策，將不可避免地導致合同簽訂后稅務風險顯著增加。

（二）合同簽訂階段的稅收風險

1.合同內(nèi)容不明確導致的稅收風險

由于合同雙方納稅身份、稅率、發(fā)票類型、發(fā)票交付期限和業(yè)務類型等問題約定不明確，可能導致稅務風險。鑒于承包商向服務提供商租賃生產(chǎn)設備，并要求出租人配備操作員作為示例，承包商必須要求服務提供商提供建筑工程類別的發(fā)票。如果合同規(guī)定不明確，經(jīng)濟交易業(yè)務與發(fā)票內(nèi)容不一致，承包商可能面臨發(fā)票不合規(guī)帶來的稅務風險，導致增值稅進項稅不能抵扣、企業(yè)所得稅不能進行相關抵扣等問題。如果簽訂合同時的稅率調(diào)整未明確包含在合同條款中，因稅率調(diào)整引起的貨物或服務價格的變化可能會導致雙方之間的爭議，將增加施工企業(yè)的施工成本。

2.供應商選擇不合理導致的稅收風險

增值稅納稅人可以分為兩種，小規(guī)模納稅人和一般納稅人。在“營改增”實施前，企業(yè)繳納的稅款不包括進項稅額的抵扣。因此，只要發(fā)票合理、合法、合規(guī)，一般納稅人或小納稅人取得的發(fā)票均可以在所得稅前扣除，且不影響企業(yè)稅負。但是在“營改增”實施后，如果供應商選擇不當，企業(yè)將無法抵扣增值稅，增加企業(yè)稅負，導致稅收籌劃目標出現(xiàn)偏離，影響最終的經(jīng)營成果。

3.“四流”內(nèi)容不一致帶來的稅收風險

與營業(yè)稅的征管相比，稅務部門對增值稅的征管更加仔細、嚴格。企業(yè)在簽訂合同時，切實要保證“四流的一致性”，換句話說，就是合同內(nèi)容、貨物實交、發(fā)票開具、資金撥付的內(nèi)容方向必須保持一致，保證業(yè)務發(fā)生的真實交易，防范和減少發(fā)票虛開的問題和風險。部分建筑施工企業(yè)的管理思維仍沒有從原有的企業(yè)營業(yè)稅制下轉變過來，在簽訂承包合同時未在合同條款里明確“四流一致性”的內(nèi)容，導致合同在執(zhí)行過程出現(xiàn)差異，增加了稅負，加大了四流不同步帶來的稅收風險。

4.勞務分包用工合同不恰當帶來的稅收風險

一般情況下，建筑施工企業(yè)主要分為兩種形式的分包隊伍，專業(yè)分包隊伍和勞務分包隊伍。有建筑施工資質(zhì)的專業(yè)分包企業(yè)，通?？梢宰龅胶贤?、貨物、發(fā)票、資金的一致，一般不存在涉稅風險。實施“營改增”以后，稅務部門重點關注的涉稅風險點就是那些勞務施工隊伍，主要是因為實施了稅制改革后，這些隊伍無法提供增值稅專用發(fā)票。而且，施工現(xiàn)場臨時用工的工資單無法在稅前予以扣除，這也進一步加大了涉稅風險。

（三）會計核算階段的稅收風險

1.會計原始票據(jù)不合規(guī)導致的稅收風險

部分工程項目施工地點距離城市中心較遠，項目的日常開支如房屋租賃費、水電費、食堂采購食材等事項，通常存在不要求或者難以要求開具發(fā)票的現(xiàn)象。一定程度上與原始會計憑證的合規(guī)性相悖，可能導致建筑施工企業(yè)在企業(yè)所得稅最終匯算清繳時增加應納稅所得額，增加企業(yè)的稅收負擔。

2.會計核算工作日益復雜而產(chǎn)生的稅收風險

隨著“營改增”政策的實施，建筑施工企業(yè)中會計人員涉及的增值稅會計核算科目業(yè)務越來越多（潘琴，2020）?！皯对鲋刀悺笨颇肯戮蜕婕?1個輔助科目，如進項稅額、銷項稅額、轉出多交增值稅、轉出未交增值稅等。這對財務人員的會計核算工作質(zhì)量提出了更高的要求。如果財務人員對會計政策和稅收政策認識不夠充分，會計核算不規(guī)范，很容易科目混淆，使企業(yè)在會計核算處理層面面臨稅收風險。

3.費用支出事項科目設置不完整、賬務記載不恰當導致的稅收風險

在施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，施工企業(yè)可能會遇到需要建設臨時生產(chǎn)生活設施的情況。根據(jù)企業(yè)所得稅的有關規(guī)定，臨時設施應當按照固定資產(chǎn)攤銷原則，如房屋、建筑物等，將原值作出攤銷。但是，在實際經(jīng)營中，施工企業(yè)往往將這些成本隨意匯總到某一個科目直接做一次性攤銷，造成企業(yè)所得稅繳納的調(diào)整。

（四）獲取發(fā)票和發(fā)票管理階段的稅收風險

建筑施工企業(yè)的項目施工地點相對分散，一方面，大多數(shù)施工項目沒有專門的稅收管理崗。一些職能部門的業(yè)務經(jīng)辦人員對發(fā)票管理意識不強，不能及時傳遞發(fā)票，并按照規(guī)定完善保存發(fā)票（金萍，2021）。如果發(fā)票毀損不能抵扣的，應當向發(fā)票所在國稅務機關報告，并處以罰款，同時影響納稅人的聲譽和信用等級評價。另一方面，由于施工區(qū)域相對分散，材料通常在當?shù)夭少?，施工過程中材料種類多、建設投入大、施工單位多、員工流動性高、施工周期長等特征，使項目施工過程復雜性更高且產(chǎn)業(yè)鏈延長。而且這些很難獲得完整的增值稅專用發(fā)票，許多材料供應商都是小規(guī)模納稅人或個人，他們無法提供可抵扣的增值稅專用發(fā)票，部分建筑施工企業(yè)也無法全部收到增值稅專用發(fā)票（柳琪，2021），導致進項稅額抵扣不足，加劇了企業(yè)稅負。目前，部分工程項目總承包方的資金收支存在錯配，一些項目工程尾款需滿足交工、竣工、審計等環(huán)節(jié)，下游分包商無法及時回收資金，主觀上拖欠開具發(fā)票（李情，2021），也導致進項稅額不夠抵扣，最終導致建筑企業(yè)繳納更多稅款。

（五）掛靠工程分包單位帶來的稅收風險

一些分包單位承接施工項目時，選擇掛靠單位與承包商簽訂施工合同，這主要是因為本身該分包單位沒有建筑施工資質(zhì)。建筑施工的最終質(zhì)量直接關系人民生命財產(chǎn)的安全。所以，我國對建筑施工的質(zhì)量有非常嚴格的規(guī)范要求，明令禁止不具備建筑施工資質(zhì)的施工企業(yè)不僅沒有資格參加招標，更不得參與項目施工。這種為了獲得分包項目而采用掛靠的方法的單位，在“營改增”政策實施后將面臨較大的稅收風險。

（六）部分存量資產(chǎn)無法進行進項稅額抵扣的稅務風險

理論上來說，建筑施工企業(yè)的某些存量資產(chǎn)，如建筑企業(yè)在日常施工中需要用到的大型設備和可重復使用的材料，在持續(xù)使用的過程中，應當折算為企業(yè)的產(chǎn)值，參與到銷項稅項目中。但是，在實際操作中，設備可以抵扣進項稅額，但折算為企業(yè)產(chǎn)值的那部分無法取得稅票，這就使得稅制改革后進項稅額和銷項稅額出現(xiàn)不匹配的情況，而且這種情況在當今很多建筑施工企業(yè)中是普遍存在的，使得企業(yè)的納稅額大幅增加。

三、建筑施工企業(yè)加強稅務風險管控的策略

（一）提高企業(yè)風險防控意識

建筑施工企業(yè)必須充分認識到加強稅務風險防范措施的必要性（李宏艷，2022），從思想層面，要正確認識完善稅收風險防控工作的需要，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、施工等環(huán)節(jié)與稅收風險的防控息息相關，加大企業(yè)文化建設的落實力度，將風險防控理念融入日常經(jīng)營和文化管理工作中，引導員工形成稅收風險預防習慣。加強日常業(yè)務和文化滲透中對稅務風險管理的意識和培訓，為財稅業(yè)務人員提供定期培訓課程?？梢晕卸悇罩薪闄C構或聘請教師對企業(yè)財稅業(yè)務工作人員進行稅務政策法規(guī)培訓，提高企業(yè)財稅人員的知識水平，貫徹風險防范的理念，培訓內(nèi)部員工更有效地防范和應對稅務風險。建立稅務風險評估機制，引入稅務管理，鼓勵全體員工更加關注稅務風險，引入獎懲制度。重點引進專業(yè)的稅務人才，充實稅務人才儲備，提高稅務人員的整體業(yè)務水平，通過建立稅收風險防范體系來最大限度地規(guī)避風險，提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。

（二）建立稅務風險防控管理體系

全面提升企業(yè)稅收風險防控的實踐水平，促進構建完善的一整套風險防控整體體系，是最大限度提高稅收風險防控效果的重要途徑。

根據(jù)建設施工項目的具體任務，建立科學、可行的稅務預防控制體系制度方案。在項目管理的各個發(fā)展階段，全面開展和落實稅收管理工作，提高精細化稅收管理的實效。預防應該是前期的優(yōu)先事項，監(jiān)測和控制中期為主，后期是考核與評估。

通過對早期風險的專業(yè)識別，確定合適的稅前控制方案，總結潛在的稅務風險，并采取規(guī)避和降低風險的方法應對風險。對中期而言，稅收風險的動態(tài)監(jiān)測是基于收集的所有信息、對潛在風險的預測以及根據(jù)情況進行監(jiān)測和預警。后期對科學防控取得成效的單位給予獎勵，對不作為、損害企業(yè)利益的單位給予處罰。后期評估也是稅收風險防控體系的其中一個重要組成部分，考慮到稅務稽查所涉及的內(nèi)容統(tǒng)計和價值信息挖掘的不同層次，從復檢結果中逐層排除可能的原因，最后通過一一排查，找出最重要的原因，預防和控制后續(xù)項目的稅務風險。

（三）構建內(nèi)部信息傳遞和溝通機制

進一步優(yōu)化財務共享服務中心管理模式，有效整合財稅業(yè)務，建立健全企業(yè)財務管理體系。采用新的技術手段，提高發(fā)票票據(jù)資料處理速度，特別是在鑒別發(fā)票真實性和實際收款進度等工作中，實現(xiàn)企業(yè)發(fā)票的獨立自主管理，不斷優(yōu)化企業(yè)風險防控手段，提高稅務工作質(zhì)量，方便稅務人員信息查詢，提高稅務工作效率。

（四）建立企業(yè)外部稅務風險管理協(xié)作機制

除了建立完善的內(nèi)部稅收風險防控體系外，還需要建立外部稅收風險管理的協(xié)調(diào)機制。

第一，建立企業(yè)與稅務機關的良好關系。加強業(yè)務交流互動。要在稅務機關的幫助下合理評估管理決策面臨的潛在稅務風險，實時了解最新的稅收政策，為企業(yè)與稅務機關良好合作，防范和解決施工活動中可能出現(xiàn)的稅務風險創(chuàng)造良好的稅控環(huán)境。

第二，加強與建設單位的積極溝通。做好生產(chǎn)銷項稅收籌劃，降低稅收風險，節(jié)約企業(yè)資金。熟悉施工企業(yè)稅務問題的相關規(guī)定，包括計稅方法的選擇、開票要求等；梳理項目建設過程中應注意的問題，制定科學的稅收管理方案，協(xié)調(diào)稅收管理。

第三，加強與材料商和分包商在稅務問題上的溝通和指導。利用專業(yè)知識幫助下游供應商、分包商，尤其是小規(guī)模納稅人或沒有稅務管理經(jīng)驗的小型企業(yè)納稅人，合理有效地處理稅款預繳、發(fā)票開具等稅務問題，把控進項稅的正常征收，降低支出風險。在建設項目施工過程中，應根據(jù)供應商的質(zhì)量標準要求建立相應的數(shù)據(jù)庫。對于候選供應商，施工企業(yè)應進行全面調(diào)查，摸清供應商的實際經(jīng)營情況、信用評級水平和企業(yè)內(nèi)部控制體系完善情況，將企業(yè)狀況良好的供應商納入高質(zhì)量供應商數(shù)據(jù)庫里。相反，將綜合調(diào)查結果表現(xiàn)不佳的供應商納入供應商黑名單數(shù)據(jù)庫里。選擇和管理相對規(guī)范的高質(zhì)量供應商簽訂合同提供施工所需材料，盡量避免由于供應商自身管理不規(guī)范，導致合同條款約定不明確，合同流、貨物流、發(fā)票流、資金流“四流不一致”給施工企業(yè)帶來稅務風險的情況。

（五）加強稅收籌劃工作

在選擇工程分包商和材料供應商時，建筑施工企業(yè)應盡可能選擇一般納稅人。如果條件限制，只能選擇小規(guī)模納稅人，需要對小規(guī)模納稅人產(chǎn)品價格和企業(yè)實力綜合考量，在防范風險的基礎上最大限度地降低項目單位成本，提高運營效率。根據(jù)由甲方提供材料和舊項目的稅收規(guī)定，建筑施工企業(yè)可以選擇簡易的征收方法或一般的稅收計算方法來計算和繳納增值稅。財務人員和相關業(yè)務人員應根據(jù)每個項目的施工構成、策劃的成本和毛利做好經(jīng)營策劃工作，綜合計算稅負，并選擇最有利的稅收計算方法，以利于企業(yè)的效益。由于項目工程組成不同，有時簡易計稅的稅負高于一般計稅的稅負。對于簡易征收的稅務計算，該單位的相關部門也要加強內(nèi)部協(xié)同配合，并根據(jù)施工合同條款明確發(fā)票類型和其他相關內(nèi)容。

四、結語

建筑施工企業(yè)要想實現(xiàn)長期、健康發(fā)展，持續(xù)完善稅務管理體系，不僅要增強稅收風險防控能力，還要切實提升企業(yè)稅務管理水平。建筑施工企業(yè)在發(fā)展中應充分考慮形勢和環(huán)境的變化，結合自身的稅務工作狀況，積極地運用各種稅惠政策，探索有效的稅務風險管控策略，制訂完善的納稅方案。只有這樣，才能不斷地增強自身稅務籌劃能力，使稅務管理工作得到高效落實，最大限度地提高稅收風險防控成效，滿足企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展要求。