■ 成宏亮 羅佳麗

（中國人民銀行榆林市中心支行 陜西榆林 719000）

外匯內(nèi)審與巡視巡察、內(nèi)外部檢查等監(jiān)督方式相類似，具有提示風險、發(fā)現(xiàn)問題、糾改錯誤、促進履職和深化治理等多種功能，其中的外匯內(nèi)審問題整改工作是指審計對象、內(nèi)審部門和業(yè)務主管部門各司其職，對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行全面糾正、責任追究、制度完善和工作改進等行為的統(tǒng)稱,即各關聯(lián)方對具有客觀性和公正性特征的外匯內(nèi)審結果，既要努力取得被審計對象和相關業(yè)務管理部門的理解與認同，又要積極組織力量明確責任、全面扎實促進整改意見及要求的落實、落地和見效，而如何建立健全外匯內(nèi)審問題整改落實工作的長效機制，是各方需要進一步探索的重要課題。

一、建立外匯內(nèi)審問題整改長效機制是時代要求和現(xiàn)實需要

（一）重視和加強外匯內(nèi)審整改工作是時代及形勢發(fā)展的客觀需要

落實審計問題整改，是內(nèi)部審計工作的重要組成部分之一。在已出臺的一系列審計相關法律法規(guī)中，各有側重地對審計整改及其機制建立提出過明確的要求，如新修訂的《中華人民共和國審計法》中明確規(guī)定：“被審計單位應當按照規(guī)定時間整改審計查出的問題，將整改情況報告審計機關，同時向本級人民政府或者有關主管機關、單位報告，并按規(guī)定向社會公布”，“各級人民政府和有關主管機關、單位應當督促被審計單位整改審計查出的問題。審計機關應當對被審計單位整改情況進行跟蹤檢查”等。此前，2010年9月出臺的《中華人民共和國國家審計準則》，同樣對審計整改檢查機制提出了明確要求，對審計整改檢查內(nèi)容予以規(guī)范，它成為審計整改工作的重要依據(jù)和基礎之一。2018年1月審計署發(fā)布的《關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定（第11號）》，明確規(guī)定“單位應該建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制，明確被審計單位主要負責人為整改第一責任人。對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，被審計單位應當及時整改，并將整改結果書面告知內(nèi)部審計機構”，這又一次明確了審計整改工作及其長效機制建設的重要性和必要性。

（二）重視和加強外匯內(nèi)審整改工作是外匯系統(tǒng)高質(zhì)量履職的現(xiàn)實需要

隨著我國外匯管理改革形勢的不斷發(fā)展和變化，各方面與時俱進地對外匯管理內(nèi)控監(jiān)督工作也同步提出了更高的要求，其中如何充分發(fā)揮內(nèi)部審計“免疫系統(tǒng)”功能，為外匯管理改革舉措順利推進保駕護航，是新時代外匯領域面臨的新課題、新任務和新要求。尤其近年來，外匯系統(tǒng)不斷探索和加強審計整改工作機制建設，并取得了積極成效。從制度層面看，根據(jù)國家關于建立健全審計查出問題整改長效機制的要求，外匯管理局加快出臺內(nèi)部審計整改制度，制定了《國家外匯管理局內(nèi)部審計整改工作辦法》，這不僅完善了全系統(tǒng)內(nèi)部審計整改工作的制度框架，還進一步明確規(guī)定了內(nèi)部審計結果的運用方法。從實踐層面看，近年來外匯管理局分支機構對審計整改工作的重視程度同樣不斷提高，采取了整改評估、“回頭看”審計、對整改情況開展專項審計等措施，從完善內(nèi)部治理、促進外匯履職的高度，健全完善問題整改工作機制，提升審計整改質(zhì)效。

由此可見，在做好外匯內(nèi)審事前和事中各項工作的同時，外匯系統(tǒng)高度重視、持續(xù)加強和不斷完善外匯審計發(fā)現(xiàn)問題整改工作及其長效機制建設，這不僅是時代要求和現(xiàn)實需要，也是全系統(tǒng)進一步適應外匯新形勢、落實工作新要求、完成履職新使命的初心使命和職責所在。

二、建立外匯內(nèi)審問題整改長效機制需堅持的原則

（一）整改落實的及時性

審計整改工作的及時性，直接關系到審計成果運用的有效性，并且容易受對整改工作重要性認識不夠、審計整改時限設定不合理等因素的影響。在實踐中部分被審計單位可能會出現(xiàn)整改落實不及時問題，進而最終影響到審計工作的嚴肅性。實踐表明，審計整改的及時性客觀上要求必須重點關注兩方面內(nèi)容：一是書面報告類，包括整改報告上報時間是否在審計意見書要求范圍之內(nèi)、審計移送處理結果反饋是否及時等；二是實際操作類，涵蓋被審計單位是否在要求時間內(nèi)完成整改任務或?qū)崿F(xiàn)既定整改目標，其中對于問題性質(zhì)較為嚴重、時效要求較高或易整改的問題，如為法律法規(guī)或制度政策明令禁止的，須關注被審計單位是否在第一時間徹底整改到位；對于確屬體制機制性或歷史遺留因素等短期內(nèi)難以整改到位的問題，須關注是否制定了相對具體明確的整改計劃、采取的整改措施并持之以恒地開展后續(xù)推進工作等。

（二）整改措施的針對性

審計問題整改措施的針對性，直接決定審計整改工作的質(zhì)量和成效，整改是否徹底還需要被審計單位對存在問題進行深刻反思的基礎上，結合實際采取有針對性的措施確保審計整改要求落實、落地、見效。提高審計整改措施的針對性，就必須重點關注以下幾方面：一是原因分析是否透徹，是否根據(jù)體制機制、歷史遺留、主觀人為等因素，分門別類地制定了相應的整改措施；二是制定的整改措施是否切中主要或關鍵的風險點，包括崗位職責、業(yè)務流程、工作環(huán)境、內(nèi)部控制等方面；三是整改措施是否有效堵塞漏洞，包括制度漏洞、操作漏洞、授權漏洞、審核漏洞等；四是整改全過程是否明確主體責任、領導責任、經(jīng)辦責任、監(jiān)督責任等全鏈條相關人員的不同責任，且針對可能出現(xiàn)的整改不到位情況是否建立和啟用了相應的問責機制等。

（三）整改過程的真實性

審計工作的特點和生命在于講證據(jù)，講客觀性。整改過程作為審計工作的關鍵環(huán)節(jié)，必須堅持真實性原則。對重要問題、底線問題、紅線問題，必須采取現(xiàn)場核查、審計調(diào)查、書面回訪等方法，逐一了解掌握整改的真實情況，重點關注被審計單位是否存在敷衍整改、表面整改等投機現(xiàn)象，關注已整改問題是否有佐證資料、未整改問題是否有情況說明和后續(xù)整改計劃，對存在問題是否啟動追責問責程序等,從而保證整個審計項目的質(zhì)量和效果。

（四）整改范圍的全面性

要落實整改范圍的全面性，應重點關注以下幾個方面：一是被審計單位是否存在同一問題整改責任主體較多，責任主體之間相互扯皮，導致整改無力或不徹底；二是被審計單位是否存在“輕決定重建議”情況，即對具有法律效力必須執(zhí)行的審計決定比較重視，但對審計報告中的審計意見建議重視程度不夠；三是被審計單位是否存在因問題整改難易程度不同而整改力度各異的情形，即對一些容易整改的問題能夠及時全面徹底地整改，對一些難點問題則“應付差事”而最終整改不有力，是否存在“新官不理舊賬”等。

三、相關建議

外匯內(nèi)審問題整改工作，要始終堅持“統(tǒng)一領導，分級管理；問題導向，依法依規(guī)；全面覆蓋，重點防控；及時有效，標本兼治；統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，多方配合”的原則，同時著力突出“全面整改、注重長效、責任落實、動態(tài)監(jiān)督”的要求。另外還要善于從黨建引領、黨建與業(yè)務融合、激勵約束、內(nèi)部控制、結果運用與評價、整改監(jiān)督等方面，努力探索和創(chuàng)建管用有效的整改長效機制，力爭實現(xiàn)既提高問題整改的效果又促進深化內(nèi)部綜合治理效能的雙贏格局。

（一）把黨建引領貫穿于外匯內(nèi)審問題整改全過程

黨建引領是推動審計高質(zhì)量發(fā)展的必然路徑。在落實每一個內(nèi)審結論及整改意見的過程中，被審計單位首先要提高政治站位，從政治高度判斷問題的性質(zhì)及其危害程度，善于從政治角度領悟輕重緩急和結果影響，勇于從政治層面提高整改工作的質(zhì)量和效率。更進一步地講，對具體的每一個外匯內(nèi)審整改問題，要在黨的統(tǒng)一領導下部署安排、制定任務清單、明確責任目標、檢驗整改成效；對于棘手復雜的整改問題，黨員干部應敢于揭榜掛帥。

（二）以詳實的清單明確外匯內(nèi)審問題整改任務和責任

被審計對象在制定外匯內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題整改清單時，應將整改問題任務分解到相應層級并細化到部門、崗位和人員，既確保清單具有清晰、明確、可操作且管用的整改目標、時限、要求、責任，又做到審計對象、審計領域、審計發(fā)現(xiàn)問題全覆蓋，確保相關問題應改盡改、不留盲區(qū)、不留死角、不留后患。具體而言，就是要明確壓實外匯內(nèi)審問題整改中被審計單位主體責任，著力突出問題整改的重要性、嚴肅性，切實提高其思想認識和政治站位；單位主要負責人應著力突出其負總責的責任，及時部署、統(tǒng)籌協(xié)調(diào)整改工作；分管領導及相關部門的直接責任，應重點做到確保整改事項落實到位；內(nèi)審部門的督促責任，應緊緊圍繞提出整改工作建議、評估、處理建議和監(jiān)督指導上；業(yè)務主管部門的指導責任，應通過掌握本條線整改情況，及時指導和研究推動體制機制性問題的源頭整改。

（三）以有效的激勵約束機制提高外匯內(nèi)審問題整改效率

一方面“部門間建立信息共享、結果共用、重要事項共同實施、問題整改責任共同落實等工作機制”，可在不違反涉密規(guī)定前提下，在一定范圍內(nèi)公開審計整改情況，作為激發(fā)審計整改相關責任主體內(nèi)生動力的重要舉措，比如通過公開整改方案、整改進展、整改結果，主動接受各方面對整改工作的全過程監(jiān)督；還可探索建立內(nèi)審問題整改效果積分制或表彰激勵、成果運用考評等制度。另一方面對風險突出、問題高發(fā)頻發(fā)關鍵領域和環(huán)節(jié)的問題整改，可探索實行重點監(jiān)督與責任約束，比如通過批評教育、精準問責等可行方式來有效落實整改要求及整改相關規(guī)定。

（四）以適當?shù)膬?nèi)控與績效評價機制保證外匯內(nèi)審問題整改效果

準確領會“審計人員根據(jù)審計依據(jù)，從合規(guī)、及時、準確、完整、有效、適當?shù)确矫?，對審計事項作出評價，并提出整改建議”的規(guī)定精神，被審計對象可探索建立問題整改內(nèi)控與評價體系，做到一手抓整改落實一手抓內(nèi)控評價。一方面審計對象、內(nèi)審部門、業(yè)務主管部門要加強信息交流，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)、共同配合，加強對審計問題的分析和研判，促進審計整改落實、推動問題源頭整改，實現(xiàn)標本兼治。同時將審計整改事項列為督查督辦重點，嚴格落實單位主體責任、主要負責人第一責任、業(yè)務管理部門督促責任、內(nèi)審部門指導責任，并把內(nèi)部控制和績效評價理念貫穿于問題整改的全過程。另一方面，要堅持“誰審計、誰評估”的原則，內(nèi)審部門適時組織開展審計整改工作的真實性和有效性評估。對整改評估認定為未整改到位的問題，審計對象應提交后續(xù)整改方案，深入分析原因，作出書面說明，明確整改期限、階段性目標，并提交后續(xù)整改措施和結果。

（五）充分發(fā)揮外匯內(nèi)審問題整改成果運用的導向作用

外匯內(nèi)審問題整改不但能糾錯，整改結果亦對完善被審計對象內(nèi)部治理和實現(xiàn)履職目標具有指導價值和促進作用。一是落實常態(tài)化運用要求。比如，對已發(fā)生且無法更正或消除影響的行為，要深入剖析問題形成原因，完善相關業(yè)務流程，制定相應預防措施，避免類似行為再次發(fā)生。加強與業(yè)務管理部門交流溝通，分析研究內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的典型性、普遍性、傾向性問題，制定和完善相關制度，建立健全內(nèi)部控制措施；向各業(yè)務條線反饋內(nèi)部審計結果及整改情況，將之作為相關決策的重要依據(jù)；將審計發(fā)現(xiàn)的苗頭性或共性問題和體制機制性問題及時向業(yè)務主管部門反饋，推動從源頭上全面解決；加大審計問題整改通報力度，對整改不力、屢審屢犯的審計對象進行實名通報。二是拓寬非常態(tài)化運用路徑。比如，采取現(xiàn)場（書面）回訪、審計調(diào)查、后續(xù)審計等形式，對被審計對象整改情況進行后續(xù)監(jiān)督檢查；對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大違紀違法問題線索，按照管轄權限依法依規(guī)及時移送有關紀檢監(jiān)察或司法機關；同時加強與組織人事及其他內(nèi)部監(jiān)督部門的交流協(xié)作，在選人用人、監(jiān)督執(zhí)紀問責等方面加大相關成果的運用力度。

（六）善于總結推廣外匯內(nèi)審問題整改有益做法和先進經(jīng)驗

每一個外匯內(nèi)審項目都有它既定的審計目標和作用意義，而對發(fā)現(xiàn)問題的整改過程和結果運用及時進行提煉總結，挖掘出一些有價值的東西。比如，通過提煉歷史遺留問題整改的借鑒性做法，對于引導潛在被審計對象通過發(fā)散性思考、創(chuàng)造性謀劃、開拓性履職必有啟發(fā)意義；通過認真梳理源頭性問題的有效整改做法，對于被審計對象進一步規(guī)范業(yè)務和加強管理提供參考價值；對于其他問題整改的成功做法、先進經(jīng)驗甚至嘗試路徑及配套方式方法，待時機成熟或條件許可時，也完全可以上升到交流互鑒、復制推廣甚至出臺相關制度的層面。