何平輝（東莞市永和會計師事務(wù)所有限公司）

引言

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因銷售商品或產(chǎn)品，提供勞務(wù)等向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。隨著企業(yè)間應(yīng)收賬款在企業(yè)競爭平臺越來越活躍地發(fā)展，作為企業(yè)的一項流動資產(chǎn)，應(yīng)收賬款的收回與否直接關(guān)系著企業(yè)營運資金能否正常地周轉(zhuǎn)和經(jīng)濟效益實現(xiàn)。如何管控和防范應(yīng)收賬款帶給企業(yè)自身的風險，日益成為各中小企業(yè)不可忽略的重大課題。

一、我國企業(yè)應(yīng)收賬款現(xiàn)狀

隨著經(jīng)濟不斷發(fā)展，企業(yè)為了提高市場競爭力,擴大市場占有率，減少產(chǎn)成品庫存，擴大銷售而改變客戶付款方式，提供賒銷來不斷擴大自身產(chǎn)品的銷量以實現(xiàn)利潤最大化。數(shù)據(jù)顯示，全國規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款從2016年的12.6萬億元上升到2021年的18.87萬億元，在此期間企業(yè)應(yīng)收賬款同樣呈年年上漲趨勢，同時應(yīng)收賬款平均回收期也從2016年的36.5天到2021年的49.5天，5年時間同比上漲35.62%，而至2022年4月末，上述工業(yè)企業(yè)應(yīng)收賬款平均回收期達到54.5天，較2016年上漲49.32%。如此高額的應(yīng)收賬款，若不能及時收回，仿佛一個不定時炸彈，資金鏈一旦斷裂，就成為導致企業(yè)破產(chǎn)的導火線。根據(jù)2015年珠三角76家企業(yè)倒閉的調(diào)查原因分析，基本上都是因為資金鏈的斷裂而導致，而微信朋友圈的各種吐槽“貨不到款”“收不到賬”也成為東莞大部分民營企業(yè)老板的“頭號頑癥”。

二、企業(yè)應(yīng)收賬款信用管理存在的問題分析

(一)企業(yè)管理者重視程度不夠，缺少事前和事中控制

企業(yè)管理者為了企業(yè)的獲利目的，想盡辦法擴大市場占有率，降低企業(yè)產(chǎn)成品庫存，擴大產(chǎn)品銷售，故而采用信用銷售方法。但因為對應(yīng)收賬款信用管理不夠重視，企業(yè)沒有設(shè)置或完善與自身正常經(jīng)營相應(yīng)的信用管理制度，在授信前未對客戶的資信、資金及信用做一定的了解，隨著現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，有的客戶僅在網(wǎng)上聯(lián)絡(luò)幾次就給予不同程度的授信，內(nèi)部控制不夠完善，應(yīng)收賬款只管發(fā)生，并不進行及時的跟蹤與控制，造成擴大銷售與應(yīng)收賬款回收出現(xiàn)嚴重的脫節(jié)。這樣，應(yīng)收賬款的呆滯就會大量產(chǎn)生，導致營運資金不能及時充足地投入而影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營。

(二)缺少專業(yè)的信用管理人員

專業(yè)信用管理人員需具有多方面的管理知識和經(jīng)驗，并具有良好的溝通和分析應(yīng)變能力，要能制定有效的企業(yè)信用管理體系與適合企業(yè)信用制度與信用政策，在信用交易前期能對交易對象進行全面系統(tǒng)的信用調(diào)查和評估，以確定給予對方信用額度及信用期限。同時，在交易中期能對應(yīng)收賬款進行及時的追蹤和管理，并采取必要的措施分散風險，保障企業(yè)債權(quán)；在交易后期對已經(jīng)發(fā)生的呆滯的應(yīng)收賬款能采用有效的方法進行商賬追收。因我國信用管理起步較晚，前期對于此方面信用管理專業(yè)人員的培訓和繼續(xù)教育并沒有大力展開，現(xiàn)國家及各信用管理協(xié)會雖大力宣傳，但因此職業(yè)為新行業(yè)職業(yè)，致相關(guān)信用管理專業(yè)人員較少，目前市場對信用管理的人才需求和供給缺口極大。

(三)信用管理體系尚不完善

我國的信用管理體系起步較晚，于20世紀90年代初期開始起步，經(jīng)過2003年至今的加速發(fā)展階段，雖然信用慢慢深入人心，但因覆蓋全社會的征信系統(tǒng)尚不穩(wěn)定或各征信系統(tǒng)尚未全國聯(lián)網(wǎng)，導致社會成員信用記錄比較缺失，故與經(jīng)濟發(fā)展水平和社會發(fā)展階段不協(xié)調(diào)、不適應(yīng)的矛盾仍然存在。守信激勵和失信懲戒機制雖有建立，但懲戒力度不大，不足以讓全社會成員自覺守信屢約，而部分企業(yè)因守信屢約導致企業(yè)自身經(jīng)營成本偏高，守信付出而經(jīng)營困難，故使部分本誠實守信企業(yè)非主觀愿望來拖欠供應(yīng)商貨款，從而讓應(yīng)收賬款更加形成惡性“三角債”循環(huán)。

三、企業(yè)該如何規(guī)避、控制應(yīng)收賬款信用帶來的風險

(一)建立健全應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度

首先，每個企業(yè)都有其自身的發(fā)展歷程和生產(chǎn)經(jīng)營特色，針對不同的企業(yè)有著其不同的內(nèi)部控制工作內(nèi)容。在發(fā)展階段上，有的企業(yè)處于快速成長并擴張期，有的穩(wěn)步進入成熟期，還有的面臨經(jīng)營困難而處于轉(zhuǎn)型或收縮期甚至逐步衰退而退出市場。因而要從各企業(yè)的實際情況出發(fā)，制定適合自身發(fā)展的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度。但不管怎樣，應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的主要控制點應(yīng)包括：

1.完善銷售業(yè)務(wù)相關(guān)管理制度

企業(yè)銷售部門應(yīng)當深入市場調(diào)查，通過調(diào)查結(jié)果制定相應(yīng)合理的定價機制和信用銷售模式，根據(jù)自身產(chǎn)品特點靈活運用銷售折讓、折扣銷售、代銷、信用或眾籌銷售、多媒體廣告宣傳等多種營銷方式及策略，根據(jù)市場需求及變化及時調(diào)整銷售政策，不斷提高市場占有率，使銷售目標實現(xiàn)最大化。企業(yè)銷售部門應(yīng)當按照經(jīng)批準的銷售合同或訂單開具相關(guān)客戶所需要求的銷售單。生產(chǎn)部門按銷售單制定符合要求生產(chǎn)指令單。倉儲部門或發(fā)貨單位對銷售通知單進行審核，嚴格按照通知單所列貨物安排發(fā)貨，以確保貨物是否安全到達指定客戶。對于產(chǎn)品的銷售退回或更換，企業(yè)應(yīng)當完善此方面管理，針對產(chǎn)品銷售退回或更換原因及占比一一進行分析，并根據(jù)不同情況及時進行妥善處理。財務(wù)部門應(yīng)嚴格按照發(fā)票管理要求及規(guī)定開具與實際交易活動相符的銷售發(fā)票，杜絕虛假發(fā)票的開具。相關(guān)人員應(yīng)按銷售業(yè)務(wù)各流程及環(huán)節(jié)做好相應(yīng)完整的交易記錄，保存相應(yīng)的紙質(zhì)及電子資料（特別注意溝通記錄的保存），編制與業(yè)務(wù)內(nèi)容相符的憑證，按需求設(shè)置完整明了的銷售臺賬，制定銷售全過程的登記制度。

2.建立健全客戶信用檔案

對于新客戶的基本情況，如營業(yè)地址、經(jīng)營范圍、經(jīng)營場所及主要生產(chǎn)能力要有一定的了解，從其他客戶、企業(yè)及互聯(lián)網(wǎng)了解其信用信息，關(guān)注重大客戶及老客戶的資信變動情況，并對其變動情況及時進行分析與判斷，采取有效措施，防范信用風險。在銷售合同簽訂前，企業(yè)應(yīng)當對客戶進行一定程度的了解，盡可能了解客戶目前的信用狀況是否良好、資金周轉(zhuǎn)是否通順、貨款結(jié)算方式是否合理等相關(guān)內(nèi)容。遇到重大的銷售業(yè)務(wù)，應(yīng)當請專業(yè)的財會、法律等人員參與洽談，并給予相應(yīng)的分析和意見，綜合其情況分析是否能給予授信，并形成完整的書面記錄。

3.明確回收貨款相關(guān)銷售人員職責和權(quán)限

應(yīng)收賬款由企業(yè)給予客戶授信而產(chǎn)生，從企業(yè)銷售環(huán)節(jié)抓起才能有效合理地進行控制。首先，銷售部門應(yīng)第一時間掌握客戶的基本信息，及時了解客戶其他供應(yīng)商的情況，如通過網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的收集及其他政府部門公開的相關(guān)信息，并將金額由小到大給予級別不同的人員審批權(quán)限。特別巨大金額的需報企業(yè)最高管理員審批，做到每一筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)都有相應(yīng)責任人進行跟蹤，且經(jīng)辦人員只能在各自權(quán)限內(nèi)進行審批，超過指定限額需報上級領(lǐng)導批準，銷售人員各盡其責，以保證應(yīng)收賬款的回收率，盡量減少企業(yè)的壞賬損失。企業(yè)應(yīng)當將貨款回籠作為考核銷售人員業(yè)績的主要依據(jù)，以此來提高銷售人員其自身責任，樹立較強的應(yīng)收賬款風險意識，加強對貨款的回收。

4.完善銷售與回款的考核制度

企業(yè)部分銷售人員為了追求自身業(yè)績而盲目銷售，不管貨款是否能及時回收。故企業(yè)應(yīng)將銷售業(yè)績及回款率與銷售人員的報酬、薪資制度掛鉤，把貨款能否及時回收作為一項重要的考核指標，建立和健全按回款率給予相應(yīng)薪資的獎懲制度，要求銷售人員對每一筆銷售業(yè)務(wù)從合同簽訂到貨款回收全程負責。銷售人員的責任明確了，就會積極采取措施收回貨款，減少企業(yè)應(yīng)收賬款信用風險。

5.完善會計核算系統(tǒng)

財務(wù)部門對于銷售部門的銷售是一種事后監(jiān)督，但建立完善的監(jiān)督管理制度一樣重要。財務(wù)人員應(yīng)當嚴格審查單據(jù)的真實性與合法性，防止票據(jù)欺詐。對銷售合同的各條款和要求須清楚了解，并對是否按合同要求發(fā)貨和收款分客戶明細做好詳細的記錄。及時保存銷售合同、銷售通知、貨物出入倉單據(jù)、銷售發(fā)票、商業(yè)票據(jù)、款項收回等相關(guān)單據(jù)，并做好相應(yīng)憑證記錄，確保銷售內(nèi)容、物流過程、會計憑據(jù)、與出入倉記錄核對一致。同時，企業(yè)對于已發(fā)生的壞賬進行管理和登記，并進行分析和追蹤是否尚有收回的可能，對確實無法全部或部分收回的應(yīng)收賬款，應(yīng)當查明具體原因，進一步明確相關(guān)責任人，確認壞賬后則嚴格按審批程序走流程來執(zhí)行，經(jīng)批準后按國家統(tǒng)一的會計準則制度進行賬務(wù)處理。

(二)加強客戶信用管理及應(yīng)收賬款風險防范

要加強客戶的信用管理，首先企業(yè)領(lǐng)導要高度重視信用管理，投入適當?shù)娜肆?、物力與財力，引導企業(yè)各部門之間進行有效的溝通，并且要求企業(yè)各級管理人員加強信用風險防范意識與管理意識。建立適合企業(yè)發(fā)展要求的信用管理部門，并與銷售、財務(wù)、采購等業(yè)務(wù)部門進行及時有效地溝通配合。

首先，管理部門通過各種合法途徑，如與客戶溝通或咨詢政府部門、會計師事務(wù)所、行業(yè)協(xié)會、關(guān)注新聞媒體等，建立完整的客戶信息數(shù)據(jù)庫。然后根據(jù)客戶的資信情況不同而及時修訂、完善信用管理制度，實行資信調(diào)查，從中選擇信用優(yōu)良的客戶，并對他們進行信用分析和信用等級評價，從而給予各客戶合理的授信期限和額度。

加強應(yīng)收賬款的風險防范應(yīng)做到以下幾點：

1.盡可能完善以回款率為導向的考核激勵機制

要特別注重大客戶管理及其應(yīng)收賬款的管理。重大客戶往往關(guān)系到企業(yè)的生存與否，故其回款尤其重要，企業(yè)必須加以重點關(guān)注。

2.把應(yīng)收賬款上升到企業(yè)戰(zhàn)略高度

企業(yè)的營運資金現(xiàn)至關(guān)重要，要想能開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營，應(yīng)收賬款的管理至高無上。

(三)對應(yīng)收賬款進行合理控制

應(yīng)收賬款的風險與應(yīng)收賬款的規(guī)模呈同比例增長，應(yīng)收賬款金額越大則其收回的風險越大。企業(yè)要根據(jù)客觀營運情況及所需的營運資金，在授予客戶應(yīng)收賬款期限及額度時，一定要與自身的經(jīng)營規(guī)模及產(chǎn)品特色相結(jié)合，切忌不顧一切的授信。

結(jié)論

企業(yè)應(yīng)收賬款的信用管理直接關(guān)乎企業(yè)的發(fā)展與生存，企業(yè)對應(yīng)收賬款的重視與監(jiān)督控制能讓自身在競爭激烈的社會中得以生命中的延續(xù)。綜上所述，應(yīng)收賬款的管理至關(guān)重要。