□ 西安 肖 穎 等

企業(yè)經營績效評價是經濟運行分析工作的一項重要內容，反應企業(yè)經濟活動成果，客觀、科學的評價企業(yè)經營績效，能夠為企業(yè)生產經營活動提供全面的數(shù)據(jù)支撐，對企業(yè)經營決策起到正向促進作用。隨著市場經濟的日益活躍以及新的商業(yè)模式涌現(xiàn)，出現(xiàn)了規(guī)模龐大的企業(yè)集團，集團管控的各層級企業(yè)數(shù)量巨大。因此，在經營管理中建立一套客觀、科學、合理的經營績效評價體系就顯得十分重要，特別針對集團管控的中小企業(yè)而言，該體系是幫助中小企業(yè)實現(xiàn)經濟運行質量監(jiān)控、有效促進管理提升的有效抓手，更是助力企業(yè)提高經營運行質量水平的可靠工具。

一、中小型高新技術制造企業(yè)概述

按照工信部2011年《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》以及GB/T4754-2017《國民經濟行業(yè)分類》界定的統(tǒng)計范疇，工業(yè)企業(yè)中小型企業(yè)主要指在職員工不足1000人，或主營業(yè)務收入小于40000萬元以下，規(guī)模相對較小的企業(yè)。高新技術制造企業(yè)則屬于高新技術企業(yè)和制造企業(yè)的一個交集，其高技術產業(yè)的界定符合2002年國家統(tǒng)計局印發(fā)的《高技術產業(yè)統(tǒng)計分類目錄的通知》，也滿足2016年發(fā)布的《高新技術企業(yè)認定管理辦法》，并且通過此認定管理辦法并取得高新技術企業(yè)證書。核工業(yè)集團下屬的一些制造業(yè)公司就屬于此類企業(yè)，這些企業(yè)可以作為研究國有性質中小型高新技術制造企業(yè)經營績效指標體系應用的樣本。

中小型國企具有國有企業(yè)承擔多種多樣的非盈利經濟職能的要求，又兼顧中小型民營企業(yè)總體規(guī)模體量小、經營靈活性強的特點；高新技術產業(yè)則具有知識技術密集、附加值高、研發(fā)投入比重高等特征。綜合以上特征，本文研究的樣本涉及范疇為國有性質中小型高新技術制造企業(yè)，此類企業(yè)具有高投入、高風險、無形資產比重較大和制造設備資金占比較大等行業(yè)特征。同時，企業(yè)的主業(yè)產品或主要技術涉及國防、科技等特殊領域的“卡脖子”環(huán)節(jié)，由于技術開發(fā)周期長、產品工程化生產進展緩慢、標準化產品量產及推廣周期長，反映在企業(yè)經營績效與經濟運行質量上存在一定的經濟效益滯后性。因此，針對此類企業(yè)，客觀、科學、全面地評價其經營績效和運營成果，為相關方樹立信心、持續(xù)支持此類企業(yè)發(fā)展，指導企業(yè)經營決策都能起到積極正向的促進作用。

二、企業(yè)經營績效指標體系架構

1.經營績效指標體系的簡要發(fā)展歷程。企業(yè)經營績效評價起源于國外19世紀初，歷經三個階段形成指標體系。最早期從成本控制角度單一緯度評價經營績效，到20世紀初拓展為財務指標評價階段；再到20世紀90年代以后經濟全球化，逐步從推廣運用戰(zhàn)略績效評價方法，評價角度與評價內容更為豐富全面，具有多維度、成體系的特點。與之相對，國內績效評價體系的發(fā)展則較為滯后，整體起步于20世紀70年代，其發(fā)展步伐也與我國國情、經濟體制變化密切相關，先后歷經了四個階段。第一階段是上世紀70年代計劃經濟時期，強調以實物產量為標準的指標評價階段；第二階段是上世紀80年代改革開放后市場經濟初期，評價范圍擴展到產值和利潤并重的指標績效評價階段；第三階段是上世紀90年代社會主義市場經濟時期，評價體系延伸至以投資報酬率等財務指標作為績效評價的核心元素；第四階段是1999年至今全球化經濟發(fā)展時期，我國績效評價則進入了國有資本金綜合指標效益評價階段，特別是2016年出臺的《關于完善中央企業(yè)功能分類考核的實施方案》將中央企業(yè)按照競爭類、功能類和公益類進行了分類，并實施有針對性的績效考核評價，這對其他中小型企業(yè)具有很好的參考性。

當前，通常采用較為廣泛的經營績效指標評價體系是以《國有資本金績效評價規(guī)則》和《中央企業(yè)負責人經營業(yè)績考核暫行辦法》為框架建立的指標體系，其中《國有資本金績效評價規(guī)則》是2002年由財政部、國家經貿委、中央企業(yè)工委、勞動保障部和國家計委聯(lián)合出臺，《中央企業(yè)負責人經營業(yè)績考核暫行辦法》則是2003年由國資委出臺，后續(xù)歷經多次修訂調整，至今還在使用。該框架下的評價體系包含基本指標、修正指標和評議指標，引入非財務指標，指標體系構成更為立體，較為全面的對企業(yè)的償債能力、發(fā)展能力、資本效益和資產運營情況從不同維度進行了定量定性評價。

2.中小型企業(yè)指標選取原則。中小型國有企業(yè)若所處行業(yè)壁壘大的特殊行業(yè)領域，其通常承擔著國家戰(zhàn)略保障職能，因此在績效評價指標選擇中需要綜合考慮其戰(zhàn)略績效、經濟指標、發(fā)展能力、綜合社會貢獻率等具體因素。以中小型高新技術制造企業(yè)甲企業(yè)為例，其產品涉及特殊行業(yè)，整體產品構成定制性強，屬于自主研發(fā)成果轉化，由于技術開發(fā)周期長、產品工程化生產進展緩慢、標準化產品量產及推廣周期長，導致企業(yè)在投產兩三年內不能產生顯著的經濟效益；但該產品的工程化應用解決了重要領域“卡脖子”環(huán)節(jié)，具有重大的社會效益，在對該企業(yè)進行經營績效評價，就需要統(tǒng)籌考慮，圍繞企業(yè)業(yè)務特點構建評價指標體系。

在執(zhí)行層面，中小型國有企業(yè)指標選擇應遵循有效性、靈活性、個性化原則。具體來說，第一，能夠有效承接上級單位指標，積極貫徹上級考核辦法要求，將上級公司考核指標向下落實，并注意考核指標的有效性銜接，不另起爐灶；第二，將過程與結果相結合，既關注戰(zhàn)略績效、經營業(yè)績等結果性指標，也關注創(chuàng)新能力、過程精益管理等過程性指標，指標設計靈活；第三，體現(xiàn)個性化特點，針對不同單位功能和特點，如加工制造、生產運行、研發(fā)設計等不同性質的單位，在指標設計上體現(xiàn)差異化，體現(xiàn)企業(yè)業(yè)務特點，反映企業(yè)個性化特征。

3.中小型高新技術制造企業(yè)績效指標體系架構基本思路。通過上述分析討論，針對中小型高新技術制造企業(yè)業(yè)務特點及主業(yè)經營管理目標，在績效指標體系架構應遵循“過程監(jiān)測、診斷異常、預警風險、支撐決策”的基本思路。從技術性企業(yè)的經營維度考慮，兼顧靈活性特點，可以從高質量指標、經濟效益、管理效益、市場運營、核心競爭力、約束性指標等六個維度設計指標，指標層級設計為三個方面，涵蓋基本指標、評議檢測指標以及權重分配，具體指標體系頂層架構如表所示。

表 中小型高新技術制造企業(yè)績效指標體系架構

值得指出的是，在指標設計過程中，對于量化指標，特別是需要采取一定公式計算得出的指標，要注重指標與基礎數(shù)據(jù)的對應關系，在收集、匯總、分析過程中明確基礎數(shù)據(jù)的歸集方式、數(shù)據(jù)類型、取值口徑以及數(shù)據(jù)一致性，保證采集數(shù)據(jù)的準確性，確保滿足后期分析需求，為經營績效評價的有效開展奠定基礎。

4.中小型高新技術制造企業(yè)高質量指標的選取與討論。2020年召開的中央企業(yè)負責人會議以及2021年2月國企改革發(fā)展情況新聞發(fā)布會，對全員勞動生產率提出了預期性指標要求，并建立起“兩利四率”指標體系，引導中央企業(yè)更加突出主責主業(yè)、體質增效、高質量發(fā)展。中小型國企在指標有效銜接中，全面落實上級主管單位“兩利四率”考核導向及高質量發(fā)展要求，設立高質量指標。在操作層面，立足企業(yè)自身發(fā)展階段與實際情況，選取在經營質量、科技創(chuàng)新、人力資源、生產運行等領域集中體現(xiàn)企業(yè)高質量發(fā)展水平的核心指標。以中小型高新技術制造企業(yè)甲企業(yè)為例，其產品的推廣應用可解決了重要領域“卡脖子”環(huán)節(jié)，具有重大的社會效益，該企業(yè)在高質量指標的選擇中，更側重研發(fā)投入強度等科技創(chuàng)新指標、全員勞動生產率等經營質量類指標，生產運行類指標則比較少。高質量指標的權重分配上，更是以科技創(chuàng)新類指標為主，其他指標為輔。以此例為參考，中小型高新技術制造企業(yè)應結合自身業(yè)務特點和經營目標導向，靈活選取具體指標，合理分配權重，符合當前高質量發(fā)展的總體要求。

三、經營績效指標體系常用評價分析方法及關注重點

經營績效評價分析的方法比較多，常見的分析方法有環(huán)比分析、同比分析、層次分析法等，各種方法各有優(yōu)缺點，但此類方法均是從宏觀角度對經營績效整體情況進行評估，若對企業(yè)業(yè)務特點不熟悉，很難揭示數(shù)據(jù)變化背后的根本原因和規(guī)律。針對這種問題，結合中小型國有企業(yè)業(yè)務特點，筆者認為將分析重點從不同期間數(shù)據(jù)比對分析擴展到反映企業(yè)經營活動的六個維度，并與企業(yè)全年經營計劃掛鉤，從全局監(jiān)控，基本可以防范較大經營風險。

以中小型高新技術制造企業(yè)甲企業(yè)為例，針對經濟指標、市場運營指標，可采用趨勢分析法，討論企業(yè)業(yè)務增減變化，分析企業(yè)經營結果指標的變化，通過數(shù)據(jù)同比、定比、環(huán)比分析，確定其增減變動的方向、數(shù)額和幅度，研判后期指標的變動趨勢。針對高質量指標、核心競爭力指標以及管理類指標，注重經營質量的結構分析和增量分析，既注重業(yè)務要素構成比例和趨勢分析，找出影響結果的主要矛盾；也積極關注增量及背后業(yè)務原因，探究是短期還是長期因素起了主要作用，判定企業(yè)發(fā)展是否符合總體戰(zhàn)略定位及發(fā)展路徑。針對約束性指標，則是以定性分析為主，從安全、廉潔、保密等角度考查規(guī)范化管理成效。在經營績效評價的實踐中把績效指標體系的基本思路“過程監(jiān)測、診斷異常、預警風險、支撐決策”落實在單項指標的實際評價中，進而達到改善管理、預警糾偏、促進發(fā)展的目的。

另外，特別指出的是科技創(chuàng)新類指標需要重點關注。有關經營績效類文獻研究顯示科技創(chuàng)新對企業(yè)經營績效有正向積極影響，但也存在一些特例，會因為企業(yè)研發(fā)人員數(shù)量、研發(fā)經費投入、技術創(chuàng)新效率、企業(yè)類型等差異呈現(xiàn)不同結果，導致科技創(chuàng)新與經營績效呈非線性關系。從成功應用的創(chuàng)新成果創(chuàng)造的收益來講，科技創(chuàng)新帶來的經濟效益及市場份額是企業(yè)利潤的新增長點，但需要關注的是，企業(yè)在開展科技創(chuàng)新活動、選擇科技創(chuàng)新指標時，要充分論證科技創(chuàng)新項目及總體指標的科學性、考慮創(chuàng)新投入可以獲得的預期產出，并且預估創(chuàng)新失敗帶來的風險及企業(yè)可以承擔損失的裕量。綜上，要科學合理的評價科技創(chuàng)新類指標，就需要從定量和定性兩個方面著手，對于量化指標，側重數(shù)據(jù)增減變化分析；對于過程或項目類科技創(chuàng)新指標，要結合企業(yè)發(fā)展實際，從研發(fā)活動的前瞻性，是否符合企業(yè)今后及長期市場需求以及企業(yè)長期經營業(yè)績提升等方面綜合判定，以有效發(fā)揮科技創(chuàng)新指標對經營績效的積極貢獻。

四、結束語

經營績效指標及評價體系是企業(yè)發(fā)展之路的必然產物，其體系架構和運行機制與企業(yè)的發(fā)展緊密聯(lián)系，是一個動態(tài)調整的過程，匹配不同階段企業(yè)發(fā)展的側重點，是監(jiān)控企業(yè)運行質量、輔助支撐決策的重要工具。本文從中小型高新技術制造企業(yè)經營績效指標架構切入，梳理分析了該類企業(yè)經營特點，從微觀層面討論了類型企業(yè)經營績效架構的基本思路，提出了指標體系的選取原則、構架的建議以及評價分析的關注重點，且有助于中小型企業(yè)在經營績效評價中實現(xiàn)改善管理、預警糾偏、促進發(fā)展。當然，在實際工作中，該體系將受到宏觀環(huán)境變化、企業(yè)基礎管理水平、業(yè)務規(guī)模等多種因素的制約，需要根據(jù)企業(yè)具體情況酌情選用。此外，隨著國家新發(fā)展理念的提出和經濟高質量發(fā)展觀點的強力推進，經營績效指標及評價體系將會有更深入的研究和發(fā)展，將在企業(yè)管理中發(fā)揮更加積極的作用，切實有效助推企業(yè)高質量發(fā)展。