劉 晴

隨著政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度、《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》等相關(guān)政策規(guī)定的陸續(xù)出臺(tái)，對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理提出了新的更高的要求。財(cái)務(wù)管理不再只是傳統(tǒng)的記賬與核算，結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)，財(cái)務(wù)管理正向全面調(diào)控管理轉(zhuǎn)變，逐漸成為了促進(jìn)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的有效管理手段。筆者在對(duì)近三年J中心所屬5家事業(yè)單位審計(jì)檢查中，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理工作方面還存在許多共性問題，需要重點(diǎn)關(guān)注，改進(jìn)提高，以便充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理手段在事業(yè)單位發(fā)展中的作用。

一、審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)管理問題

（一）內(nèi)部控制方面

1.內(nèi)部控制制度建設(shè)有待提高。一是有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)崗位設(shè)置及人員配置不合理。部分會(huì)計(jì)崗位任用兼職人員、聘用人員、無(wú)證人員；多數(shù)會(huì)計(jì)崗位人員不流動(dòng)，沒有形成輪崗機(jī)制，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員職責(zé)劃分不明確、工作能力不強(qiáng)，存在一定風(fēng)險(xiǎn)。二是違反崗位不相容原則進(jìn)行崗位設(shè)置。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，時(shí)有會(huì)計(jì)人員一人多崗或兼職他崗的現(xiàn)象，致使不相容崗位未完全分離。其中，部分單位會(huì)計(jì)人員、資產(chǎn)管理人員、合同管理人員等未進(jìn)行不相容職責(zé)崗位分離；會(huì)計(jì)核算中記賬、審核、制單人員不相容崗位未完全分離；會(huì)計(jì)人員與出納人員不相容崗位未完全分離等。三是制度建設(shè)不全面。例如，沒有相關(guān)制度規(guī)避電子發(fā)票重復(fù)報(bào)銷、規(guī)定會(huì)計(jì)人員規(guī)范用章等。審核電子發(fā)票是否重復(fù)報(bào)銷，有的單位通過國(guó)稅網(wǎng)站逐一查詢，有的單位看見發(fā)票就報(bào)銷，并未有相關(guān)制度及配套信息化系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)避；審計(jì)中常見一人保管報(bào)銷中的所有印章，會(huì)計(jì)人員未經(jīng)授權(quán)使用法人名章等。四是部分事業(yè)單位“三重一大”決策程序建設(shè)不到位，體現(xiàn)在定期存款、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等大額資金使用、重大事項(xiàng)決策沒有明確的制度規(guī)定，大額資金沒有規(guī)定具體金額、重大事項(xiàng)等沒有具體的事項(xiàng)開支范圍。

2.內(nèi)部控制制度執(zhí)行不到位。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，日常工作存在費(fèi)用報(bào)銷領(lǐng)導(dǎo)審核簽字時(shí)間滯后、不相容崗位未完全分離等情況，凸顯出內(nèi)部控制執(zhí)行中存在不到位的問題。（1）未嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度履行收支事項(xiàng)審批程序。一是未履行事前審批程序，直接進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)銷；二是履行審批程序不到位，先執(zhí)行后經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)審核簽字或者事前審批程序只執(zhí)行事項(xiàng)審批，未執(zhí)行具體經(jīng)濟(jì)支出金額或科目審批，例如，差旅費(fèi)報(bào)銷審批中常見出差事項(xiàng)及時(shí)間審批，未見具體出差交通工具、預(yù)算金額等審批；三是履行審批程序未嚴(yán)格按照制度標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，大額支出事項(xiàng)未履行詢價(jià)程序。（2）實(shí)務(wù)中存在不相容崗位未完全分離情況。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位實(shí)務(wù)中存在出納負(fù)責(zé)銀行存款余額調(diào)節(jié)表，會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)每月匯總材料盤點(diǎn)明細(xì)表等工作，存在不相容崗位未完全分離情況。

（二）預(yù)算管理方面

1.預(yù)算編制不夠科學(xué)。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，多數(shù)事業(yè)單位編制預(yù)算方法不夠科學(xué)，支出預(yù)算編制往往存在以收定支現(xiàn)象。預(yù)算編制主要以上年預(yù)算情況為參照，多做增量了事，致使預(yù)算編制過程中很難壓縮支出，實(shí)現(xiàn)收入不增、支出連年上漲的態(tài)勢(shì)。

2.預(yù)算執(zhí)行缺乏效力。預(yù)算執(zhí)行過程中，有的單位缺乏執(zhí)行效力，全靠領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)，分工不清，分級(jí)授權(quán)不明確，導(dǎo)致部分預(yù)算存在年年報(bào)年年難執(zhí)行的現(xiàn)象。

（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作方面

1.會(huì)計(jì)審核監(jiān)督不嚴(yán)格。一是原始憑證簽字不完整，有的原始憑證只有經(jīng)辦人與領(lǐng)導(dǎo)簽字，沒有財(cái)務(wù)人員審核簽字，還有的原始憑證只有經(jīng)辦人簽字，沒有領(lǐng)導(dǎo)簽字；二是部分業(yè)務(wù)活動(dòng)所附原始憑證不齊全，例如物品領(lǐng)用，發(fā)放未附領(lǐng)用、發(fā)放人員名單；部分金額小但發(fā)生頻次高的業(yè)務(wù)只有發(fā)票，未附相關(guān)合同；勞務(wù)費(fèi)發(fā)放對(duì)應(yīng)事項(xiàng)不清晰等；四是采購(gòu)事項(xiàng)存在原始憑證發(fā)票抬頭與配送清單中所注配送單位不一致等現(xiàn)象。

2.會(huì)計(jì)核算規(guī)范性不足。（1）未登記現(xiàn)金日記賬，并將每天或每月結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)相符。出納每天未結(jié)出銀行存款日記賬賬面余額，每月未與銀行對(duì)賬單余額核對(duì)，會(huì)計(jì)人員未編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（2）會(huì)計(jì)科目核算不規(guī)。一是會(huì)計(jì)科目中部分科目運(yùn)用不當(dāng)，例如，應(yīng)付職工薪酬未核算全部職工薪酬，單位部分人員經(jīng)費(fèi)未通過應(yīng)付職工薪酬核算；二是支出功能分類錯(cuò)誤，例如，住房改革類支出、社會(huì)保障和就業(yè)支出等功能分類錯(cuò)誤，農(nóng)業(yè)事業(yè)單位誤計(jì)入農(nóng)林水支出項(xiàng)下科目等。（3）會(huì)計(jì)檔案管理不規(guī)范。一是會(huì)計(jì)檔案中會(huì)計(jì)記賬憑證打印不規(guī)范，存在打印的記賬科目未顯示一級(jí)科目或記賬科目打印不完整等現(xiàn)象；二是總賬、明細(xì)賬等存在未裝訂，裝訂不規(guī)范、不完整，裝訂后未及時(shí)登記、蓋章、簽字或裝訂后登記、蓋章、簽字不完整等；三是會(huì)計(jì)檔案未單獨(dú)存放，未按規(guī)定年限保管。部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案存放于財(cái)務(wù)部門，未進(jìn)行單獨(dú)存放管理，查閱借用未進(jìn)行登記；部分事業(yè)單位會(huì)計(jì)檔案未按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》要求的年限進(jìn)行保管。

（四）政府采購(gòu)方面

審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，部分事業(yè)單位存在政府采購(gòu)預(yù)算編制不規(guī)范，采購(gòu)預(yù)算編報(bào)金額遠(yuǎn)大于實(shí)際執(zhí)行金額，重采購(gòu)輕驗(yàn)收，招投標(biāo)采購(gòu)程序上，只有前期采購(gòu)申報(bào)流程不見后期合同公告等現(xiàn)象。

（五）資產(chǎn)管理方面

1.固定資產(chǎn)管理不規(guī)范。審計(jì)中常見資產(chǎn)入賬憑證中無(wú)固定資產(chǎn)驗(yàn)收單和領(lǐng)用記錄；大額資產(chǎn)報(bào)廢處置未附相關(guān)資產(chǎn)報(bào)廢批復(fù)；資產(chǎn)盤點(diǎn)流于形式，并未做到賬實(shí)相符；資產(chǎn)報(bào)廢后未及時(shí)處置造成盤點(diǎn)時(shí)實(shí)物盤盈等現(xiàn)象。

2.存貨管理不規(guī)范。（1）存在不相容崗位未完全分離情況。存貨管理常見庫(kù)房管理員由財(cái)務(wù)人員或資產(chǎn)采購(gòu)員兼任，存在不相容崗位未完全分離的情況；有的單位存在出入庫(kù)管理只有庫(kù)房管理員一人負(fù)責(zé)，入庫(kù)出庫(kù)無(wú)其他人員監(jiān)督，入庫(kù)無(wú)驗(yàn)收手續(xù)，出庫(kù)無(wú)具體領(lǐng)用人員。（2）存貨領(lǐng)用記錄不完整，存貨領(lǐng)用登記不及時(shí)，常見存貨一筆出庫(kù)金額較大，不是實(shí)用實(shí)領(lǐng)；存貨出入庫(kù)登記簽字不完整。

（六）合同管理方面

1.部分合同簽訂滯后，存在倒置現(xiàn)象。一是簽訂合同日期晚于事項(xiàng)開始日期。比如，工程施工合同簽訂日期在后，竣工驗(yàn)收日期在前；維保合同執(zhí)行期間為當(dāng)年1月1日-12月31日，簽訂合同日期為當(dāng)年6月等。二是簽訂合同日期早于合同審批日期，存在先干后審現(xiàn)象。

2.合同簽訂要素不全。一是合同無(wú)簽訂日期或未簽章；簽訂合同甲、乙方地址等信息未標(biāo)注。二是合同內(nèi)容簽訂不全，或存在違反法律法規(guī)相關(guān)情形。比如，施工合同只約定金額，未約定質(zhì)保金、違約金等。

二、事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理存在問題的原因

（一）對(duì)財(cái)務(wù)管理重視不夠，認(rèn)知不足

部分事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)自身非財(cái)務(wù)專業(yè)出身，對(duì)財(cái)務(wù)管理的理解僅限于“記記賬，理理財(cái)，管管物”，對(duì)日常財(cái)務(wù)管理重視不夠；同樣，財(cái)務(wù)管理工作人員認(rèn)為財(cái)務(wù)工作只要把“賬記好了，財(cái)理好了，物管好了”就夠了，對(duì)財(cái)務(wù)工作認(rèn)知不足，沒有充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在事業(yè)單位運(yùn)行中的職能作用。

（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊，隊(duì)伍建設(shè)不強(qiáng)

事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)不高，是影響財(cái)務(wù)管理水平的主要因素。部分單位財(cái)務(wù)人員數(shù)量少，一人多崗，工作壓力大，水平高低不一，且存在人員長(zhǎng)期不輪換，加之工作瑣碎，沒有更多時(shí)間鉆研業(yè)務(wù)知識(shí)，致使財(cái)務(wù)管理水平較低。

（三）制度建設(shè)不完善，執(zhí)行不到位

部分事業(yè)單位沒有繃緊制度之弦，財(cái)務(wù)管理完全靠自身理解去做，日常工作中沒有養(yǎng)成時(shí)刻學(xué)習(xí)各項(xiàng)政策制度的習(xí)慣，對(duì)新政策、新制度的把握不全面，不能很好地指導(dǎo)工作。同時(shí)，部分事業(yè)單位制度建設(shè)不完善，沒有根據(jù)國(guó)家、上級(jí)部門政策要求及時(shí)更新修訂本單位制度，造成制度建設(shè)不完善，執(zhí)行不到位。

三、事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的建議

（一）全面增強(qiáng)財(cái)務(wù)管理理念

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)全面提升財(cái)務(wù)管理理念，從單位負(fù)責(zé)人到每個(gè)工作人員應(yīng)提高認(rèn)識(shí)，全面加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，提升財(cái)務(wù)工作質(zhì)量，強(qiáng)化管理職能發(fā)揮，真正體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理在事業(yè)單位發(fā)展中的作用，促進(jìn)單位持續(xù)健康發(fā)展。

（二）提高財(cái)會(huì)人員素質(zhì)

加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，增加財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)、鍛煉的機(jī)會(huì)，在思想認(rèn)識(shí)、業(yè)務(wù)理論、實(shí)操經(jīng)驗(yàn)等多個(gè)方面提高他們的綜合素質(zhì)。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員招錄工作，統(tǒng)籌規(guī)劃，確保財(cái)會(huì)崗位定期輪換，實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)人員整體隊(duì)伍建設(shè)全面提升。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理制度建設(shè)

1.加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，嚴(yán)格履行“三重一大”程序。加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)，及時(shí)修訂、完善相關(guān)制度，嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理相關(guān)制度和支出審批程序，嚴(yán)格履行“三重一大”決策機(jī)制，保證經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)、民主、高效。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理，提高預(yù)算編制、執(zhí)行效率。建立完善的預(yù)算編制方法，根據(jù)事業(yè)單位具體工作計(jì)劃，科學(xué)編制收支預(yù)算；建立預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制，層層分解預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算事項(xiàng)具體到人、責(zé)任到人，保障預(yù)算執(zhí)行效率。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)管理，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。加強(qiáng)會(huì)計(jì)日常管理，進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作水平；規(guī)范會(huì)計(jì)核算，正確使用會(huì)計(jì)科目，強(qiáng)化財(cái)務(wù)收支管理；加大財(cái)務(wù)審核力度，保證原始憑證完整、有效，真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。

4.加強(qiáng)政府采購(gòu)管理，規(guī)范采購(gòu)程序。要捋順政府采購(gòu)預(yù)算編制范圍和編制標(biāo)準(zhǔn)、政府采購(gòu)集中目錄編制要求、政府采購(gòu)意向公開要求、政府采購(gòu)合同公告程序等流程，科學(xué)編報(bào)政府采購(gòu)預(yù)算，進(jìn)一步規(guī)范采購(gòu)程序。

5.加強(qiáng)資產(chǎn)管理，確保責(zé)任落實(shí)到位。加強(qiáng)資產(chǎn)和存貨管理，確保主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任落實(shí)到位；合理設(shè)置崗位，保證不相容崗位相互分離；嚴(yán)格審核原始憑證及附件，確保要素齊全、準(zhǔn)確；加強(qiáng)資產(chǎn)領(lǐng)用登記管理，定期開展資產(chǎn)盤點(diǎn)，確保資產(chǎn)安全、完整。

6.加強(qiáng)合同管理，有效防范風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步建立健全合同內(nèi)部管理制度，加強(qiáng)對(duì)合同簽訂環(huán)節(jié)管理，完善簽訂流程，保證合同要素完整，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。