張建峰

一、前言

大數(shù)據(jù)作為一種技術(shù)、工具和方法，其迅猛發(fā)展，為現(xiàn)代社會和大中型企業(yè)各方面的活動帶來了諸多便利，這其中企業(yè)的內(nèi)部控制活動更是相當(dāng)受益。沒有應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的企業(yè)內(nèi)部控制部門的活動存在許多缺陷和不足之處，而熟練應(yīng)用和掌握大數(shù)據(jù)技術(shù)方法和建立健全大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制部門的活動有明顯的優(yōu)勢并且值得推廣。隨著社會的不斷發(fā)展和信息技術(shù)的日益完善，我們已進入大數(shù)據(jù)時代，基于迅猛發(fā)展的科學(xué)技術(shù)，大數(shù)據(jù)技術(shù)為現(xiàn)代企業(yè)尤其是企業(yè)的內(nèi)部控制部門，帶來了很多的便利和優(yōu)勢，比如管理創(chuàng)新性和控制多元性等。企業(yè)應(yīng)該借此機遇來提升內(nèi)部控制活動整體運行的質(zhì)量，使之為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)和價值增值助力，這對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有重大意義。

二、大數(shù)據(jù)技術(shù)為內(nèi)部控制活動帶來的優(yōu)勢

（一）大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)化了整體控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的重要要素之一，它包括員工的誠信度、職業(yè)道德和才能；管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格；權(quán)責(zé)分配方法和人事政策；董事會的經(jīng)營重點和目標(biāo)等。內(nèi)部控制部門人員可以使用大數(shù)據(jù)技術(shù)并且結(jié)合人事部門的數(shù)據(jù)信息，對本企業(yè)員工的績效進行量化考核，從而使得內(nèi)部控制部門對其誠信度、職業(yè)道德和才能有清晰明了的認(rèn)識，同時也有利于實施獎懲機制和晉升機制，從而激發(fā)員工的工作積極性。內(nèi)部控制部門人員還可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)并結(jié)合企業(yè)所處行業(yè)的橫向數(shù)據(jù)，進行對比分析，從而得出行業(yè)領(lǐng)先企業(yè)的先進管理經(jīng)營方式方法，進而借鑒使用，向行業(yè)領(lǐng)頭羊看齊。內(nèi)部控制部門人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對企業(yè)工作人員的績效和薪酬進行更好的評價和管理，從而為提拔任用提供可靠依據(jù)。更為重要的是，內(nèi)部控制部門人員還可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)并結(jié)合企業(yè)的本年預(yù)算、實際預(yù)算執(zhí)行情況和當(dāng)前財務(wù)數(shù)據(jù)，對董事會的經(jīng)營重點以及目標(biāo)完成情況進行分析，從而找出實際與預(yù)算的差異，這樣有利于企業(yè)高層管理人員找出差異原因并提出彌補差異的措施，進而使得企業(yè)能夠保額甚至超額完成預(yù)算目標(biāo)。

（二）大數(shù)據(jù)技術(shù)提高了風(fēng)險評估結(jié)果的可靠性

風(fēng)險評估是識別、分析相關(guān)風(fēng)險以實現(xiàn)既定目標(biāo)，從而形成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。首先，在發(fā)現(xiàn)和調(diào)查風(fēng)險因素時，企業(yè)內(nèi)部控制部門人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)并且結(jié)合PEST 分析法，分別從政治、經(jīng)濟、社會、科技四個方面對企業(yè)的整體環(huán)境和全部活動進行評估。其次，在預(yù)見危害時，企業(yè)內(nèi)部控制部門人員可以使用大數(shù)據(jù)技術(shù)縱向提取以前年度的類似數(shù)據(jù)或者信息，從而得出危害發(fā)生的可能性以及損失。具體而言，風(fēng)險識別的方法眾多，如財務(wù)報表分析法、流程圖分析法、事件樹分析法、因果圖分析法、現(xiàn)場調(diào)查法、風(fēng)險清單分析法等，每種分析法都需要巨量的數(shù)據(jù)信息，而大數(shù)據(jù)技術(shù)恰好滿足了這種需求，從而使得風(fēng)險評估工作變得輕松。從風(fēng)險的不同類型來說，幾乎對于每種風(fēng)險，內(nèi)部控制部門人員都可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)來分析和應(yīng)對。戰(zhàn)略風(fēng)險中，市場需求和融資、投資計劃都需要詳細(xì)準(zhǔn)確的市場調(diào)查數(shù)據(jù)、金融機構(gòu)數(shù)據(jù)和被投資單位財務(wù)信息；財務(wù)風(fēng)險中，負(fù)債率、償債能力和資金周轉(zhuǎn)率等都需要完整真實的財務(wù)報表數(shù)據(jù)；市場風(fēng)險中，市場價格變化、供需變化和客戶以及供應(yīng)商信用狀況等都需要及時無誤的巨量數(shù)據(jù)。以上種種，如果沒有大數(shù)據(jù)技術(shù)，那么將會耗費不可估量的人力、物力、財力。在分析風(fēng)險數(shù)據(jù)時，大數(shù)據(jù)技術(shù)可以幫助內(nèi)部控制部門人員收集宏觀數(shù)據(jù)、行業(yè)數(shù)據(jù)、專家數(shù)據(jù)和歷史數(shù)據(jù)。在分析風(fēng)險發(fā)生的可能性和影響程度時，企業(yè)內(nèi)部控制部門人員可以利用大數(shù)據(jù)技術(shù)分別將可能性和影響程度量化為百分比形式，還可以結(jié)合數(shù)理統(tǒng)計知識將某一風(fēng)險與另一風(fēng)險之間建立相關(guān)性研究，從而得出更深層次的發(fā)現(xiàn)和結(jié)論。在分析風(fēng)險時，風(fēng)險坐標(biāo)圖、敏感性分析、情景分析、蒙特卡洛法、關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)法、風(fēng)險價值法和壓力測試是常用的分析方法，內(nèi)部控制部門人員在使用這些方法時無一不利用大數(shù)據(jù)技術(shù)。舉例來說，在蒙特卡洛法中，內(nèi)部控制部門人員首先需要歷史數(shù)據(jù)，其次需要建立概率模型，然后計算概率分布，最后修正模型得出結(jié)論。此種方法工作量巨大，如果單純依靠人工執(zhí)行，不但耗費大量時間精力，而且結(jié)論的準(zhǔn)確性難以保證，但是采用大數(shù)據(jù)技術(shù)和計算機信息技術(shù)，此種方法將變得容易。在風(fēng)險應(yīng)對策略選擇時，期望分析法、凈現(xiàn)值分析法和決策樹分析法是常用的選擇方法，內(nèi)部控制部門人員都會利用大數(shù)據(jù)技術(shù)。舉例來說，凈現(xiàn)值分析法中，內(nèi)部控制部門人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提取出企業(yè)以前年度的財務(wù)報表相關(guān)數(shù)據(jù)，然后經(jīng)過計算處理，就可以輕松得出最優(yōu)風(fēng)險應(yīng)對方案或者方案組合。

（三）大數(shù)據(jù)技術(shù)加快了內(nèi)部控制部門的轉(zhuǎn)型優(yōu)化

傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制部門是企業(yè)管理、控制和制約具體生產(chǎn)經(jīng)營活動的部門，其功能和性質(zhì)比較生硬死板，局限性很多，尤其是它的目標(biāo)——財務(wù)報告的可靠、經(jīng)營的效率和效果、經(jīng)營活動的合法、資產(chǎn)的安全越來越難以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)和發(fā)展，可以使企業(yè)內(nèi)部控制部門人員借用企業(yè)信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)系統(tǒng)來管控具體的生產(chǎn)經(jīng)營活動，在保證傳統(tǒng)目標(biāo)實現(xiàn)的基礎(chǔ)上，節(jié)約大量的人力、物力和財力，這樣一來，內(nèi)部控制部門就可以轉(zhuǎn)型優(yōu)化，為企業(yè)的重大決策出謀劃策，提供意見和建議，助力企業(yè)整體目標(biāo)的實現(xiàn)，進而增加企業(yè)的價值。

除此之外，企業(yè)的內(nèi)部控制活動一般需要遵守全面性原則。全面性原則要求內(nèi)部控制活動貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程和覆蓋企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的各方面，在大數(shù)據(jù)技術(shù)出現(xiàn)之前，企業(yè)的內(nèi)部控制活動很難滿足全面性要求，因為企業(yè)還需要考慮成本效益原則，一味地追求全面性，那么內(nèi)部控制成本將會大大增加，所以一般企業(yè)的內(nèi)部控制部門相對精簡，內(nèi)部控制活動相對較少，如果要真正地實現(xiàn)全面性，那就必須借助于大數(shù)據(jù)技術(shù)，它可以全時段、全范圍地監(jiān)督企業(yè)的決策、執(zhí)行等情況，對企業(yè)的所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項實現(xiàn)全覆蓋，同時還不會帶來太大的成本負(fù)擔(dān)，加快了企業(yè)內(nèi)部控制部門的轉(zhuǎn)型優(yōu)化。

三、未應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的企業(yè)內(nèi)部控制活動存在的問題

（一）企業(yè)對大數(shù)據(jù)技術(shù)的認(rèn)識不夠深刻

大數(shù)據(jù)指的是所涉及的資料量規(guī)模巨大到無法透過主流軟件工具，在合理時間內(nèi)達(dá)到提取、管理、處理并整理成為幫助企業(yè)經(jīng)營決策更積極目的的資訊。大數(shù)據(jù)時代的數(shù)據(jù)表現(xiàn)出以下明顯特點：規(guī)模大、增速快和多樣化。如何發(fā)掘大數(shù)據(jù)背后的規(guī)律和價值必然會成為人類社會共同面臨的問題。大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展改變了人類的思維方式，同時也改變了企業(yè)、政府的思維方式，人們的思維意識會指導(dǎo)社會生活實踐，因此，大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代先進技術(shù)的發(fā)展將會大大改變?nèi)祟惿鐣纳罘绞?。今后的各個行業(yè)，尤其是制造業(yè)，相當(dāng)依靠大數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)信息定當(dāng)變成各行業(yè)不可或缺的生產(chǎn)材料。未應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的企業(yè)還沒有切身體會到大數(shù)據(jù)技術(shù)所帶來的便利，也未真正地意識到大數(shù)據(jù)技術(shù)的必要性和重要性，它們僅僅認(rèn)為大數(shù)據(jù)技術(shù)只會解決數(shù)據(jù)的簡單收集和整理，而沒有想到大數(shù)據(jù)技術(shù)還會幫助企業(yè)內(nèi)部控制部門和高層管理者進行管理和決策，從而幫助企業(yè)實現(xiàn)既定目標(biāo)和創(chuàng)造更大的企業(yè)價值。大數(shù)據(jù)對現(xiàn)代企業(yè)的革新是顯而易見的，也是不可避免的，部分企業(yè)已經(jīng)使用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行產(chǎn)品或者服務(wù)的精準(zhǔn)營銷和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，而絕大多數(shù)企業(yè)還保持觀望態(tài)度。

（二）企業(yè)未建立健全大數(shù)據(jù)系統(tǒng)

未意識到大數(shù)據(jù)系統(tǒng)重要性或者暫時沒有能力建立健全大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的企業(yè)，它們的內(nèi)部控制活動以及其他企業(yè)活動不能享受到大數(shù)據(jù)系統(tǒng)帶來的便捷，它們的企業(yè)內(nèi)外部數(shù)據(jù)信息未錄入大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，從而不能全面立體地發(fā)現(xiàn)企業(yè)運營的優(yōu)勢和劣勢，進而無法保持優(yōu)勢、彌補劣勢。大數(shù)據(jù)系統(tǒng)在處理完巨量數(shù)據(jù)后，會讓內(nèi)部控制部門人員和企業(yè)高層管理人員得到單純依靠人工難以分析或者很慢才能分析出的結(jié)論和規(guī)律。企業(yè)未建立健全大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，還會嚴(yán)重影響企業(yè)的內(nèi)部審計活動，因為在大數(shù)據(jù)時代下，傳統(tǒng)的審計早已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)，現(xiàn)代的審計大多為信息系統(tǒng)審計和數(shù)據(jù)審計，沒有大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，全樣本數(shù)據(jù)審計將變?yōu)榭照劊瑑?nèi)部審計人員也無法從更大的深度和廣度出發(fā)挖掘隱藏在數(shù)據(jù)背后的線索，更無法為企業(yè)的生存發(fā)展提出寶貴建議。企業(yè)未建立健全大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，就無法從根本上解決數(shù)據(jù)的來源問題，更不用說利用大數(shù)據(jù)進行內(nèi)部審計分析預(yù)警，這樣一來，企業(yè)的風(fēng)險就增加了，可能為此付出沉重的代價。

（三）企業(yè)缺少大數(shù)據(jù)專精人才

現(xiàn)代企業(yè)需要的人才大多為熟練掌握計算機信息技術(shù)、大數(shù)據(jù)云計算技術(shù)的分析決策型人才，而絕大多數(shù)企業(yè)之中的人員不具備或者沒有熟練掌握上述技能。企業(yè)內(nèi)部控制部門作為管控制約企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理部門，更是沒有或者很少有高層次的大數(shù)據(jù)專精人才，這樣即使企業(yè)建立了大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，沒有人會充分使用它，那么將毫無意義。就社會整體而言，各類企業(yè)對大數(shù)據(jù)專精人才的需求是非常大的，大數(shù)據(jù)專精人才對企業(yè)內(nèi)部控制部門甚至整個企業(yè)帶來的價值是難以估量的，大數(shù)據(jù)專精人才的缺失是現(xiàn)代企業(yè)面臨的最為嚴(yán)重的問題之一，亟待解決。

四、利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對內(nèi)部控制活動的優(yōu)化路徑

（一）提高企業(yè)對大數(shù)據(jù)技術(shù)的認(rèn)可度

企業(yè)需要從宏觀層面深刻認(rèn)識和把握大數(shù)據(jù)技術(shù)的先進性，把大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營活動的具體環(huán)節(jié)和分析決策的高層次流程。大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠克服傳統(tǒng)內(nèi)部控制的固有局限性，比如傳統(tǒng)的內(nèi)部控制存在決策時人為判斷出現(xiàn)錯誤和人為失誤導(dǎo)致的內(nèi)部控制失效，而大數(shù)據(jù)技術(shù)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，可以避免很多人為的錯誤，在決策時更加可靠。再如傳統(tǒng)的內(nèi)部控制活動可能由于兩個或者兩個以上的人員進行串通而被規(guī)避，而依靠大數(shù)據(jù)技術(shù)所建立起來的數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)，無論是在數(shù)據(jù)內(nèi)在的構(gòu)建關(guān)系上，還是在系統(tǒng)數(shù)據(jù)錄入、訪問、修改時的權(quán)限規(guī)定上，都在一定程度上杜絕了這種行為。大數(shù)據(jù)技術(shù)還可以被用來處理大量交易和數(shù)據(jù)，運用事先設(shè)立的程序規(guī)則，進行運算處理，會大大提高數(shù)據(jù)信息的及時性和準(zhǔn)確性，有助于內(nèi)部控制部門人員對數(shù)據(jù)信息進行深入分析，也加強了對本企業(yè)的政策執(zhí)行情況的監(jiān)督，在很大程度上降低了企業(yè)風(fēng)險。因此，如果企業(yè)能夠認(rèn)識到大數(shù)據(jù)技術(shù)的諸多優(yōu)勢，那么企業(yè)將對大數(shù)據(jù)技術(shù)敞開懷抱。

（二）建立健全企業(yè)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)

現(xiàn)代企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立企業(yè)信息系統(tǒng)和大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，大數(shù)據(jù)系統(tǒng)建立起來之后，企業(yè)需要安排專職人員管理大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，將與企業(yè)有關(guān)的幾乎所有數(shù)據(jù)信息錄入該系統(tǒng)，企業(yè)還需要制定一系列規(guī)范管理大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的規(guī)章制度。該大數(shù)據(jù)系統(tǒng)必須設(shè)置一定的權(quán)限，不具備權(quán)限，將無法訪問和修改相關(guān)數(shù)據(jù)，這有利于保護企業(yè)的商業(yè)秘密。大數(shù)據(jù)系統(tǒng)是由若干個子系統(tǒng)合并而成，各組織部門在正常情況下只能訪問自屬的子系統(tǒng)，如果業(yè)務(wù)需要，向上級請示通過獲取權(quán)限后，方可訪問其他子系統(tǒng)或者整個大數(shù)據(jù)系統(tǒng)。大數(shù)據(jù)系統(tǒng)還會時刻記錄數(shù)據(jù)的錄入、訪問和修改情況，以防企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊行為。總而言之，大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的安全控制非常重要，企業(yè)可以借鑒國內(nèi)外先進企業(yè)的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)建立健全相關(guān)經(jīng)驗，加快建立健全本企業(yè)的大數(shù)據(jù)系統(tǒng)。

（三）加強內(nèi)部員工培訓(xùn)，引進外部專精人才

企業(yè)整體對大數(shù)據(jù)技術(shù)的認(rèn)可度提高了，也建立健全了大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，那么最后的收尾工作就是對現(xiàn)有工作人員的培訓(xùn)和對企業(yè)缺少的大數(shù)據(jù)專精人才的引進。企業(yè)內(nèi)部控制部門的人員必須迎接大數(shù)據(jù)時代的挑戰(zhàn)，企業(yè)高層管理者應(yīng)當(dāng)邀請有大數(shù)據(jù)理論、實踐經(jīng)驗的專家或者相關(guān)從業(yè)人員向企業(yè)內(nèi)部控制部門以及其他部門普及大數(shù)據(jù)技術(shù)的基本知識理論。企業(yè)內(nèi)部控制部門人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)理論知識，爭取將理論知識應(yīng)用于內(nèi)部控制活動的實踐中。企業(yè)整體應(yīng)當(dāng)定期熟悉并了解大數(shù)據(jù)技術(shù)的最新發(fā)展，將大數(shù)據(jù)技術(shù)放在重要地位。如果企業(yè)內(nèi)部控制部門現(xiàn)有人員不能勝任大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的相關(guān)工作，那么企業(yè)必須考慮在人才市場上引進大數(shù)據(jù)專精人才，畢竟大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的管理運行需要專職人員，而非兼職人員，大數(shù)據(jù)專精人才的強專業(yè)性和高熟練度會大大提高內(nèi)部控制工作的效率。大數(shù)據(jù)專精人才還可以在日常工作中輔導(dǎo)資質(zhì)能力較差的員工，使之盡快掌握大數(shù)據(jù)系統(tǒng)的操作技巧，共同為企業(yè)內(nèi)部控制部門服務(wù)，最終助力企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)，完成增值。

五、結(jié)語

綜上所述，對于現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制活動來說，大數(shù)據(jù)技術(shù)意義重大，作用無可替代，它能夠優(yōu)化企業(yè)的整體控制環(huán)境、提高風(fēng)險評估結(jié)果的可靠性以及加快內(nèi)部控制部門的優(yōu)化轉(zhuǎn)型。對于企業(yè)內(nèi)部控制活動存在的諸多固有問題，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)將會在很大程度上得以解決。企業(yè)可以通過提高對大數(shù)據(jù)技術(shù)的認(rèn)可度、建立健全大數(shù)據(jù)系統(tǒng)和培訓(xùn)內(nèi)部員工及引進外部人才這些路徑來優(yōu)化內(nèi)部控制活動?？偠灾?，大數(shù)據(jù)是趨勢，是潮流，是時代的選擇，它作為一種技術(shù)、一種工具、一種方法，應(yīng)當(dāng)?shù)玫酱罅Α⑼菩?，使之在企業(yè)的內(nèi)部控制活動中發(fā)揮更大的作用，從而使企業(yè)、社會受益。

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