李學(xué)

（銀豐智慧物業(yè)服務(wù)集團(tuán)有限公司，山東 濟(jì)南 250131）

一、引言

中國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的提出迫切要求國(guó)家治理的目標(biāo)應(yīng)集中于不斷降低成本，實(shí)現(xiàn)公共資源效益最大化，這就需要國(guó)家審計(jì)詳細(xì)審查公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源的使用效率和效果，查錯(cuò)防弊，在此基礎(chǔ)上尋找優(yōu)化資源利用的方法。我國(guó)的國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)仍存在較大問(wèn)題，無(wú)論是在職業(yè)素質(zhì)、管理機(jī)制還是在審計(jì)方式上都無(wú)法滿足經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對(duì)國(guó)家審計(jì)的要求，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)工作狀態(tài)的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化，構(gòu)建全新的國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)職業(yè)化變得越來(lái)越迫切。

二、審計(jì)職業(yè)化系統(tǒng)構(gòu)成要素

系統(tǒng)論認(rèn)為，系統(tǒng)是由若干要素以一定結(jié)構(gòu)形式聯(lián)結(jié)成的具有某種功能的有機(jī)整體，探索審計(jì)職業(yè)化系統(tǒng)的構(gòu)成要素成為構(gòu)建審計(jì)職業(yè)化系統(tǒng)的關(guān)鍵。對(duì)審計(jì)職業(yè)化而言，處在核心位置的是審計(jì)目標(biāo)——完善國(guó)家治理，核心外的層面則是為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)應(yīng)建立的各種保障機(jī)制。

處在第一層次的保障機(jī)制是審計(jì)范圍監(jiān)管機(jī)制，目前我國(guó)的審計(jì)工作還未實(shí)現(xiàn)全覆蓋，有相當(dāng)一部分國(guó)有資產(chǎn)、公共資金和公共資源還處在監(jiān)管盲區(qū)，因此，審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急是實(shí)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象的全覆蓋，使全部公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源及領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況均處在國(guó)家審計(jì)這個(gè)“免疫”系統(tǒng)的監(jiān)督范圍內(nèi)。審計(jì)范圍監(jiān)管機(jī)制是構(gòu)建審計(jì)職業(yè)化系統(tǒng)的基礎(chǔ)，只有審計(jì)范圍監(jiān)管機(jī)制運(yùn)轉(zhuǎn)正常，才能保證整個(gè)審計(jì)體系不存在審計(jì)盲點(diǎn)和審計(jì)漏洞，審計(jì)業(yè)務(wù)控制機(jī)制才能有“腳”可伸，增加國(guó)家治理的廣度和深度。

處在第二層次的保障機(jī)制是審計(jì)獨(dú)立性保障機(jī)制和審計(jì)人員管理機(jī)制，負(fù)責(zé)控制審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性和職業(yè)素質(zhì)，是建立審計(jì)業(yè)務(wù)控制機(jī)制的基礎(chǔ)。審計(jì)獨(dú)立性保障機(jī)制的主要作用是保證審計(jì)部門(mén)和審計(jì)人員自身的獨(dú)立性，使其能在作出職業(yè)判斷時(shí)保持中立，不易受外界因素的干擾。審計(jì)人員管理機(jī)制的目的在于規(guī)范審計(jì)人員選任過(guò)程，建立審計(jì)人員技術(shù)序列，該機(jī)制是對(duì)審計(jì)人員職業(yè)技能的根本保證。

處在第三層次的保障機(jī)制是審計(jì)業(yè)務(wù)控制機(jī)制，建立該機(jī)制的目的在于實(shí)現(xiàn)整個(gè)審計(jì)過(guò)程的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。這就要求審計(jì)機(jī)關(guān)控制審計(jì)業(yè)務(wù)流程，增加審計(jì)業(yè)務(wù)深度，提升審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)、拓展審計(jì)思路、查證審計(jì)問(wèn)題和提出審計(jì)建議的能力。

處在第四層次的保障機(jī)制是審計(jì)環(huán)境協(xié)同機(jī)制，根據(jù)自組織理論，環(huán)境對(duì)系統(tǒng)的持續(xù)高效運(yùn)作起著至關(guān)重要的作用，系統(tǒng)通過(guò)不斷與環(huán)境發(fā)生能量互換維持系統(tǒng)的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。影響審計(jì)職業(yè)化系統(tǒng)的環(huán)境要素圍繞審計(jì)目標(biāo)這一序參量有序運(yùn)行，并在其支配下實(shí)現(xiàn)審計(jì)職業(yè)化系統(tǒng)和外部環(huán)境的協(xié)同運(yùn)作，同時(shí)能夠根據(jù)國(guó)家治理的要求和環(huán)境的變化不斷發(fā)展和完善，進(jìn)而形成具有持續(xù)性和長(zhǎng)久性的審計(jì)職業(yè)化系統(tǒng)。

五大保障機(jī)制均圍繞完善國(guó)家治理的審計(jì)目標(biāo)運(yùn)轉(zhuǎn)，缺乏任何機(jī)制都會(huì)使該系統(tǒng)無(wú)法有序運(yùn)轉(zhuǎn)，審計(jì)目標(biāo)也得不到有效實(shí)現(xiàn)。只有這五大機(jī)制聯(lián)合運(yùn)作，才能使審計(jì)機(jī)關(guān)、審計(jì)過(guò)程、審計(jì)對(duì)象得到有效的控制和調(diào)節(jié)，審計(jì)職業(yè)化建設(shè)才能形成一個(gè)完備的控制系統(tǒng)，控制目標(biāo)才能得到有效的實(shí)現(xiàn)。

三、審計(jì)職業(yè)化的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）強(qiáng)化審計(jì)范圍監(jiān)管機(jī)制，增加審計(jì)監(jiān)督的深度與廣度

1.發(fā)揮上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)統(tǒng)籌作用，完善階段性審計(jì)計(jì)劃

首先，充分發(fā)揮上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的統(tǒng)籌規(guī)劃作用，自上而下地制定階段性審計(jì)計(jì)劃，審計(jì)計(jì)劃的時(shí)間跨度應(yīng)在考慮可行性的同時(shí)盡可能延長(zhǎng)，下級(jí)審計(jì)部門(mén)應(yīng)層層分解上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)計(jì)劃，使審計(jì)計(jì)劃層層壓實(shí)，形成各層級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的階段性審計(jì)計(jì)劃，詳細(xì)闡明各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋；其次，審計(jì)計(jì)劃的制定應(yīng)考慮下級(jí)審計(jì)部門(mén)的人員配置情況和職業(yè)技能情況，在充分溝通的基礎(chǔ)上，不斷完善審計(jì)范圍，下級(jí)審計(jì)部門(mén)應(yīng)充分評(píng)估本單位的審計(jì)資源和審計(jì)范圍，及時(shí)補(bǔ)充和完善階段性審計(jì)計(jì)劃，使其符合本單位的實(shí)際情況，保質(zhì)保量地拓寬審計(jì)范圍，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

2.密切聯(lián)系執(zhí)法機(jī)關(guān)，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力量

國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)作為國(guó)家治理體系中至關(guān)重要的監(jiān)督檢查環(huán)節(jié)，最為突出的問(wèn)題在于與國(guó)家執(zhí)法機(jī)關(guān)的聯(lián)系不夠密切。首先，執(zhí)法機(jī)關(guān)可以將日常工作中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及時(shí)通報(bào)給審計(jì)機(jī)關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)據(jù)此開(kāi)展重點(diǎn)審計(jì)，以點(diǎn)帶線，以線帶面，深入挖掘，增加審計(jì)的寬度與深度，并將審計(jì)結(jié)果及時(shí)反饋給執(zhí)法機(jī)關(guān)，提高彼此的工作效率，減少重復(fù)工作量；其次，目前審計(jì)機(jī)關(guān)查處違法亂紀(jì)案件時(shí)，需要將其移交給執(zhí)法機(jī)關(guān)，但對(duì)某些特殊案件，可能會(huì)延誤最佳辦案時(shí)機(jī)，因此，可賦予審計(jì)機(jī)關(guān)一定的審計(jì)執(zhí)法權(quán)，允許其在某些特殊情況下，采取強(qiáng)制措施，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力量。

3.完善審計(jì)范圍指引，為審計(jì)全覆蓋提供法律支撐

審計(jì)署應(yīng)結(jié)合國(guó)家機(jī)構(gòu)的設(shè)置及歷年審計(jì)監(jiān)察重點(diǎn)明確劃分審計(jì)范圍，劃分方式可以參照階段性審計(jì)計(jì)劃的制定方式，層層分解、層層落實(shí)，同時(shí)將審計(jì)范圍指引納入法律法規(guī)，增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的震懾力。隨著國(guó)家治理的完善和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)范圍指引也應(yīng)動(dòng)態(tài)發(fā)展，適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)和國(guó)家治理的不斷變化。

（二）規(guī)范審計(jì)人員管理機(jī)制，構(gòu)建國(guó)家審計(jì)獎(jiǎng)懲體系

1.完善審計(jì)人員聘任機(jī)制，構(gòu)建審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)體系

首先，目前審計(jì)人員聘任以公務(wù)員應(yīng)試制度為主，注重對(duì)應(yīng)試者綜合能力的考查，但就審計(jì)崗位來(lái)說(shuō)，專業(yè)性較強(qiáng)，因此在選聘審計(jì)人員時(shí)，應(yīng)著重考查其對(duì)審計(jì)專業(yè)知識(shí)的理解與掌握情況，督促國(guó)家審計(jì)人員不斷提升自身的職業(yè)素質(zhì)，提高審計(jì)質(zhì)量。其次，構(gòu)建審計(jì)職業(yè)培訓(xùn)體系，重點(diǎn)研究現(xiàn)階段出現(xiàn)的新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及應(yīng)采取的審計(jì)措施，致力于不斷提高職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，適應(yīng)國(guó)家治理的發(fā)展，同時(shí)重視培訓(xùn)考核結(jié)果的運(yùn)用，優(yōu)勝劣汰，以保證國(guó)家審計(jì)隊(duì)伍的職業(yè)勝任能力。

2.建立審計(jì)職業(yè)激勵(lì)制度，拓展專業(yè)技能晉升通道

審計(jì)職業(yè)激勵(lì)制度主要包括績(jī)效考核以及圍繞績(jī)效考核展開(kāi)的等級(jí)評(píng)定和晉升制度，其目的在于使專業(yè)性強(qiáng)、職業(yè)素質(zhì)高的審計(jì)人才快速成長(zhǎng)起來(lái)，成為國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的中流砥柱。同時(shí)，以獎(jiǎng)懲并舉為原則，建立審計(jì)人員問(wèn)責(zé)機(jī)制，將責(zé)任心不強(qiáng)、專業(yè)性較差的審計(jì)人員清除出審計(jì)隊(duì)伍，從整體上形成較為有力的考核機(jī)制和激勵(lì)機(jī)制。只有控制好人力資源質(zhì)量這一關(guān)鍵因素，審計(jì)范圍的擴(kuò)大、審計(jì)準(zhǔn)則的健全才能起到應(yīng)有的作用。

（三）完善審計(jì)獨(dú)立性保障機(jī)制，強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)權(quán)威性

1.增加審計(jì)機(jī)關(guān)獨(dú)立性，強(qiáng)化國(guó)家審計(jì)權(quán)威性

目前審計(jì)署與地方審計(jì)機(jī)關(guān)分別由國(guó)務(wù)院和各地方政府直接領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)署對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)，為進(jìn)一步增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的獨(dú)立性，可以考慮由全國(guó)人民代表大會(huì)直接設(shè)立審計(jì)署，使其成為國(guó)務(wù)院的平行機(jī)構(gòu)，同時(shí)各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也不再由各級(jí)政府設(shè)立，而是由各級(jí)人民代表大會(huì)設(shè)立，審計(jì)機(jī)關(guān)直接對(duì)人大負(fù)責(zé)，使其向獨(dú)立型審計(jì)模式轉(zhuǎn)變。同時(shí)，適當(dāng)提高審計(jì)機(jī)關(guān)的層級(jí)地位，使其比其他部門(mén)高半級(jí)，保證審計(jì)成果的質(zhì)量。

2.優(yōu)化審計(jì)人員保障制度，增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性

審計(jì)人員保障制度主要包括身份保障和經(jīng)濟(jì)保障兩部分內(nèi)容。身份保障主要指審計(jì)師任期制，在任期內(nèi)應(yīng)充分保障審計(jì)人員的審計(jì)地位和審計(jì)職權(quán)，罷免審計(jì)人員必須經(jīng)過(guò)人大的法定程序，同時(shí)對(duì)審計(jì)人員實(shí)行高薪制。在任期內(nèi)，審計(jì)人員的薪酬應(yīng)保持穩(wěn)定或有序增長(zhǎng)，使審計(jì)人員做到“手中有糧，遇事不慌”。總之，建立這一系列福利制度的目的在于增強(qiáng)審計(jì)人員的獨(dú)立性，保證國(guó)家審計(jì)質(zhì)量。

（四）構(gòu)建審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施聯(lián)動(dòng)機(jī)制，整合社會(huì)資源

1.充分利用社會(huì)審計(jì)資源，提高審計(jì)效率

一方面，由審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審計(jì)具體項(xiàng)目，但在審計(jì)過(guò)程中引進(jìn)社會(huì)審計(jì)專家咨詢機(jī)制。針對(duì)審計(jì)項(xiàng)目中的重點(diǎn)、難點(diǎn)詢問(wèn)審計(jì)專家的意見(jiàn)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。另一方面，將較為復(fù)雜、任務(wù)重大的審計(jì)項(xiàng)目外包給社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)機(jī)關(guān)僅起到控制、協(xié)調(diào)和配合的作用，這種方式可以最大限度地利用社會(huì)審計(jì)資源，但同時(shí)也應(yīng)考慮到社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的保密性、獨(dú)立性等諸多問(wèn)題。

2.與計(jì)算機(jī)軟件企業(yè)和信息管理企業(yè)展開(kāi)合作

在數(shù)字化審計(jì)時(shí)代，審計(jì)機(jī)關(guān)要注重與計(jì)算機(jī)軟件企業(yè)和信息管理企業(yè)的合作，使其參與到前期數(shù)據(jù)調(diào)研和數(shù)據(jù)分析處理模型的構(gòu)建中。同時(shí)，由軟件企業(yè)對(duì)審計(jì)人員定期進(jìn)行數(shù)據(jù)培訓(xùn)，培養(yǎng)審計(jì)人員的數(shù)據(jù)分析能力和異常數(shù)據(jù)敏感性，提高數(shù)據(jù)處理的效率和質(zhì)量。

3.實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用法治化，強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)法權(quán)

首先，必須以法律法規(guī)的形式規(guī)范審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，規(guī)定該工作協(xié)調(diào)機(jī)制的構(gòu)成要素、運(yùn)行方式、運(yùn)行結(jié)果和運(yùn)行反饋情況。其次，賦予審計(jì)機(jī)關(guān)一定的行政執(zhí)法權(quán)，比如處罰權(quán)、制裁權(quán)以及訴訟權(quán)，順利落實(shí)審計(jì)建議，加快清查和整頓審計(jì)單位。同時(shí)，充分重視內(nèi)部審計(jì)的作用。利用內(nèi)部審計(jì)分析深層原因，提出能夠解決根本問(wèn)題的審計(jì)建議，推動(dòng)國(guó)家治理的完善，利用內(nèi)部審計(jì)在戰(zhàn)略分析和運(yùn)營(yíng)管理方面的優(yōu)勢(shì)，促使內(nèi)部審計(jì)由審核財(cái)務(wù)信息和評(píng)估內(nèi)部控制向分析戰(zhàn)略問(wèn)題和審核運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變，為完善國(guó)家治理提供富有指導(dǎo)意義的政策支持。

（五）強(qiáng)化審計(jì)環(huán)境協(xié)同機(jī)制，持續(xù)推動(dòng)審計(jì)職業(yè)化發(fā)展

1.經(jīng)濟(jì)環(huán)境

一方面，國(guó)有企業(yè)的改革迫切要求審計(jì)機(jī)關(guān)深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，使審計(jì)內(nèi)容更多圍繞國(guó)有企業(yè)展開(kāi)，這就要求規(guī)范企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)廉政建設(shè)和國(guó)有資產(chǎn)的保值增值；另一方面，公共財(cái)政預(yù)算體制的構(gòu)建要求審計(jì)機(jī)關(guān)開(kāi)展政府績(jī)效審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注財(cái)政安全情況，關(guān)注財(cái)政支出投向情況，特別是關(guān)注資金流出時(shí)是否存在瀆職、資源浪費(fèi)以及貪污受賄等現(xiàn)象。

2.政治環(huán)境

目前我國(guó)處于全面深化改革、完善國(guó)家治理的關(guān)鍵階段，因此必須形成與此相適應(yīng)的審計(jì)監(jiān)督管理體制，審計(jì)職業(yè)化建設(shè)作為國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)建設(shè)中的重要一環(huán)，必須根據(jù)國(guó)家治理的要求不斷調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、完善審計(jì)知識(shí)體系、健全審計(jì)管理和培訓(xùn)制度，保證審計(jì)機(jī)關(guān)的職業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)始終符合國(guó)家治理的需要。

3.法律環(huán)境

目前我國(guó)國(guó)家審計(jì)從審計(jì)的理論建設(shè)到審計(jì)結(jié)論的落地實(shí)施，尚缺乏統(tǒng)一的法律法規(guī)予以指導(dǎo)和保護(hù)，這不利于樹(shù)立審計(jì)監(jiān)察部門(mén)的權(quán)威性，促使審計(jì)真正服務(wù)于國(guó)家治理。這就要求國(guó)家制定統(tǒng)一的審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)，完善審計(jì)程序，規(guī)范審計(jì)行為，重視審計(jì)結(jié)果的落實(shí)；另外，審計(jì)法律法規(guī)必須根據(jù)審計(jì)實(shí)踐的進(jìn)步不斷修改和完善，推進(jìn)審計(jì)的職業(yè)化發(fā)展。

4.文化環(huán)境

一方面，內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德的提高和工作責(zé)任心的增強(qiáng)，使其審計(jì)行為更加標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)質(zhì)量；另一方面，隨著國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，迫切要求擴(kuò)大審計(jì)的范圍，社會(huì)公眾的監(jiān)督力度隨之增大，這在一定程度上使審計(jì)機(jī)關(guān)為避免承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，不得不努力提高審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)而推動(dòng)了審計(jì)的職業(yè)化發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

自黨的十八屆三中全會(huì)召開(kāi)以來(lái)，我國(guó)在全面深化改革、完善國(guó)家治理方面付出了巨大的努力，一系列政策方針的出臺(tái)不僅對(duì)國(guó)家治理目標(biāo)提出了新的要求，更為國(guó)家審計(jì)指明了新的方向。文章在系統(tǒng)控制論的指導(dǎo)下，結(jié)合現(xiàn)有文獻(xiàn)研究，提出了構(gòu)建國(guó)家審計(jì)職業(yè)的五大機(jī)制，并延伸出相應(yīng)的實(shí)現(xiàn)路徑，旨在為審計(jì)職業(yè)化的發(fā)展指明方向，但國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)的完善并不能一蹴而就，如何實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)體系的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化、制度化，構(gòu)建全新的國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)，還有待后人不斷探索。