肖萌

（西安未來城創(chuàng)新服務(wù)有限公司，陜西 西安 710010）

一、引言

在我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)不斷完善的背景下，企業(yè)獲得了高速發(fā)展，但很多企業(yè)有著不可忽略的內(nèi)部控制缺陷，若企業(yè)不對內(nèi)部控制問題進行研究，將走向衰敗甚至倒閉。當(dāng)前很多企業(yè)管理者對內(nèi)部控制認識不足，對風(fēng)險管理不重視，導(dǎo)致企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機制，員工之間也缺乏溝通，這就影響了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)要在激烈的市場競爭中占據(jù)一席之地，就需要通過改善內(nèi)控體系實現(xiàn)健康發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部控制問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境不佳

部分企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境不佳，內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)層存在一權(quán)獨大的問題，若企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層決策失誤，將給企業(yè)的管理帶來重大風(fēng)險。同時，部分企業(yè)沒有明確各崗位的管理組織機制，員工在工作過程中存在相互推諉的問題。另外，部分企業(yè)員工對內(nèi)部控制工作的了解不足，甚至認為內(nèi)部控制是財務(wù)部門的職責(zé)，難以主動配合內(nèi)部控制工作的開展。

（二）風(fēng)險管理機制不當(dāng)

部分企業(yè)不重視風(fēng)險管理工作，認為在風(fēng)險發(fā)生之后再采取應(yīng)對措施也不影響風(fēng)險管理工作的開展，殊不知風(fēng)險一旦發(fā)生，可能使企業(yè)蒙受巨大損失。由于企業(yè)忽視了風(fēng)險管理的事前管控，沒有建立風(fēng)險預(yù)防機制，企業(yè)風(fēng)險管理工作的開展就會受到一定阻礙。

（三）內(nèi)部控制活動不細致

企業(yè)的業(yè)務(wù)流程是內(nèi)部控制工作落實的具體環(huán)節(jié)，但是部分企業(yè)的業(yè)務(wù)流程較為籠統(tǒng)，沒有對主要的采購付款與銷售收款兩大業(yè)務(wù)流程進行優(yōu)化，也沒有明確各項管理工作的管理要求與管理標準。

（四）信息溝通不足

信息溝通機制是內(nèi)部控制工作的基礎(chǔ)，但是部分企業(yè)不重視信息溝通機制，即便重視，也僅以企業(yè)內(nèi)部例會的方式進行溝通，沒有通過便捷的信息系統(tǒng)溝通，也沒有實現(xiàn)與外部客戶、供應(yīng)商、監(jiān)管機構(gòu)之間的溝通，不利于提高信息溝通的有效性。

（五）內(nèi)部監(jiān)督缺位

內(nèi)部監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計開展，但是部分企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制不完善，內(nèi)部審計部門甚至成了財務(wù)部門的附屬品，不具有權(quán)威性和獨立性，即便發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在內(nèi)部控制問題，也礙于情面，無法向企業(yè)管理層直接匯報。

三、企業(yè)內(nèi)部控制對策

（一）健全內(nèi)部控制環(huán)境

1.健全企業(yè)治理結(jié)構(gòu)。企業(yè)要明確股東會、董事會、經(jīng)營管理層的管理權(quán)限，股東會作為企業(yè)的出資方，享有資本收益權(quán)，并且可行使重大事項決策權(quán)，但是不能直接干預(yù)企業(yè)的經(jīng)營活動。董事會參與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略制定，并監(jiān)督經(jīng)營管理層的工作。企業(yè)要明確董事會在企業(yè)中的責(zé)任，明確議事規(guī)則和決策程序，并在董事會下設(shè)審計委員會、預(yù)算管理委員會等專門的委員會負責(zé)企業(yè)的管理工作。監(jiān)事會負責(zé)檢查企業(yè)的財務(wù)狀況，并監(jiān)督董事會和經(jīng)營管理層的工作。企業(yè)需要強化監(jiān)事會的監(jiān)督職能，對危害企業(yè)發(fā)展的行為，監(jiān)事會要及時制止，并向股東會報告。同時，企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)要嚴格按照不相容職務(wù)相分離的原則進行設(shè)置，確保各部門相互制約，防止出現(xiàn)內(nèi)部成員徇私舞弊的問題。

2.優(yōu)化人員管理。首先，企業(yè)要召開管理層會議，由各部門領(lǐng)導(dǎo)對基層員工的工作要求進行細化，按照不相容職務(wù)相分離的原則設(shè)置崗位，針對各崗位的情況設(shè)置崗位說明書，使員工了解權(quán)責(zé)分配的具體要求，重點崗位需要定期輪崗。其次，企業(yè)需要加強員工隊伍建設(shè)。企業(yè)內(nèi)部控制水平是由員工直接決定的，若企業(yè)員工對內(nèi)部控制的認識存在缺陷，將導(dǎo)致內(nèi)部控制工作無法有效執(zhí)行。因此企業(yè)要招聘一批專業(yè)的人才到企業(yè)內(nèi)部工作，提高企業(yè)員工素養(yǎng)，并通過建立有效的激勵約束機制，制定合理的人員招聘、培訓(xùn)、考核、晉升流程。同時，企業(yè)需要端正內(nèi)部員工對內(nèi)部控制工作的認識，要求員工從思想上重視內(nèi)部控制工作，在日常管理中針對內(nèi)部員工加強有關(guān)內(nèi)部控制工作的培訓(xùn)。

3.明確企業(yè)內(nèi)部控制和企業(yè)戰(zhàn)略目標的關(guān)系。企業(yè)加強內(nèi)部控制能夠確保企業(yè)的戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)。首先，企業(yè)實施內(nèi)部控制最根本的目標是確保企業(yè)內(nèi)部的各項資源安全、完整，保障企業(yè)在可持續(xù)發(fā)展的軌道上做大做強。其具體目標是使企業(yè)內(nèi)部的管理工作與財務(wù)流程更加精細化，使企業(yè)各項工作的風(fēng)險處于可控范圍內(nèi)，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。其次，企業(yè)要結(jié)合自身的管理情況，優(yōu)化企業(yè)發(fā)展規(guī)劃，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部控制工作的內(nèi)外部環(huán)境與實際管理情況，優(yōu)化內(nèi)部控制制度，并針對內(nèi)部控制過程中采用的各類管理機制獲得資源支持，對企業(yè)內(nèi)部控制工作面臨的各類問題與困難進行分析，采取合理的解決措施，推動內(nèi)部控制工作的順利執(zhí)行。

4.營造良好的企業(yè)文化。企業(yè)文化是企業(yè)員工共同認可的價值觀、信念、處事方式等。企業(yè)文化能夠約束企業(yè)內(nèi)部員工行為，因此企業(yè)需要在內(nèi)部營造良好的企業(yè)文化氛圍，并建立和內(nèi)部控制相契合的文化環(huán)境，培養(yǎng)員工養(yǎng)成主動按照管理規(guī)章制度開展工作的自覺性。企業(yè)可以通過定期培訓(xùn)、向員工宣講內(nèi)部控制要求等方式，讓員工在潛移默化中形成主動開展內(nèi)部控制的意識。

（二）完善風(fēng)險管理體系

企業(yè)的風(fēng)險管理工作是指對風(fēng)險的識別、分析、應(yīng)對等活動。企業(yè)需要識別與評價各類可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素，制定風(fēng)險應(yīng)對策略。部分企業(yè)沒有建立有效的風(fēng)險管理體系，更沒有全面分析風(fēng)險。因此，企業(yè)需要結(jié)合自身實際情況，完善風(fēng)險管理機制，明確風(fēng)險管理識別程序、風(fēng)險評估方式、風(fēng)險應(yīng)對機制，根據(jù)企業(yè)的目標明確風(fēng)險管理工作的要求，并通過合理的措施實現(xiàn)對風(fēng)險的管控。

1.企業(yè)需要對風(fēng)險進行識別。首先，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境可能產(chǎn)生風(fēng)險的因素較多，企業(yè)需要識別各類可能引發(fā)風(fēng)險的因素。通常而言，風(fēng)險分為財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、運營風(fēng)險、戰(zhàn)略風(fēng)險等，企業(yè)需要定期全面審查經(jīng)營管理活動中的各類風(fēng)險，并分析風(fēng)險信息。其次，需要評估風(fēng)險發(fā)生的可能性和風(fēng)險的影響程度，采用定性評估與定量評估相結(jié)合的方式開展評估。定量評估對數(shù)據(jù)質(zhì)量的要求較高，要求所獲得的定量數(shù)據(jù)符合邏輯關(guān)系，并通過敏感性分析等方式測算風(fēng)險。而定量評估數(shù)據(jù)難以獲得或定量評估不具有成本效益時，應(yīng)采用定性評估的方式開展評估。定性評估要求評估人員具有專業(yè)性，要求相關(guān)人員在相關(guān)風(fēng)險領(lǐng)域具有專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，并通過風(fēng)險地圖分析風(fēng)險。

2.企業(yè)在分析風(fēng)險發(fā)生可能性和風(fēng)險影響程度的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃及風(fēng)險承受能力制定規(guī)避、承受、控制、分擔(dān)風(fēng)險的方式，對不同類別的風(fēng)險采取相應(yīng)的合理的管理機制。對于不從事某種活動就能規(guī)避的風(fēng)險，采用風(fēng)險規(guī)避的方式應(yīng)對；對于能夠通過相應(yīng)行動降低風(fēng)險概率或減少損失的，可以采用控制的方式予以應(yīng)對，例如，定期盤點企業(yè)的資產(chǎn)能夠降低資產(chǎn)被挪用的可能性。對難以控制且可以轉(zhuǎn)移給第三方的風(fēng)險，通過風(fēng)險轉(zhuǎn)移的方式應(yīng)對，比如購買財產(chǎn)保險，當(dāng)企業(yè)財產(chǎn)發(fā)生意外損失時，由保險公司賠償。對于即便發(fā)生也難以對企業(yè)造成實質(zhì)性損失的風(fēng)險，可以采用風(fēng)險承擔(dān)的方式予以應(yīng)對。

3.企業(yè)要建立風(fēng)險管理長效機制，明確內(nèi)部風(fēng)險管理工作的要求，通過明確企業(yè)高層管理者的職權(quán)，規(guī)范企業(yè)的議事規(guī)則，提高各項決策的科學(xué)性。要針對風(fēng)險管理等方面的信息，對風(fēng)險進行梳理并形成風(fēng)險清單，對企業(yè)的風(fēng)險管理工作進行指導(dǎo)與管控，形成對風(fēng)險的常態(tài)化管理。

（三）規(guī)范主要業(yè)務(wù)流程

企業(yè)要優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，通過明確業(yè)務(wù)流程的要求，防范企業(yè)經(jīng)營過程中的風(fēng)險，確保企業(yè)的內(nèi)部控制措施得到落實。通常而言，企業(yè)需要在采購付款和銷售收款這兩大環(huán)節(jié)實現(xiàn)對控制活動的優(yōu)化。

1.改善采購付款環(huán)節(jié)。首先，優(yōu)化采購環(huán)節(jié)。采購環(huán)節(jié)要對采購訂單的審核予以優(yōu)化，由財務(wù)部門對采購程序進行審核，分析企業(yè)的存貨是否準確，并對企業(yè)的財務(wù)工作進行監(jiān)督，防范采購和企業(yè)實際需求不符造成材料堆積的問題。其次，在供應(yīng)商選擇方面，企業(yè)需要建立一套科學(xué)、合理的供應(yīng)商審核機制，并結(jié)合供應(yīng)商的資金情況對供應(yīng)商進行分類管理，要求資金較為緊缺且態(tài)度強硬的供應(yīng)商及時回款。對給予企業(yè)一部分現(xiàn)金折扣的供應(yīng)商，需要分析現(xiàn)金折扣和借款成本之間的差異，若現(xiàn)金折扣大于借款成本，則應(yīng)要求提前回款。對于無現(xiàn)金折扣且給予企業(yè)一定賬期的供應(yīng)商，應(yīng)該盡量在賬期到期日要求回款。同時針對供應(yīng)商的選擇與變更，建立一套有效的供應(yīng)商管理標準，對供應(yīng)商的選擇、變更引起重視。企業(yè)與供應(yīng)商合作時，要讓供應(yīng)商提供相關(guān)資質(zhì)材料，并經(jīng)采購部門領(lǐng)導(dǎo)審批。企業(yè)應(yīng)建立一套行之有效的供應(yīng)商管理制度，對供應(yīng)商進行全面跟蹤，開辟相對穩(wěn)定的供應(yīng)渠道，避免隨意變更供應(yīng)商給企業(yè)帶來的風(fēng)險。再次，優(yōu)化倉儲環(huán)節(jié)。在倉儲管理過程中，需要定期對存貨進行盤點，避免存貨丟失。月底企業(yè)需要進行全面分析，成立盤點小組，明確盤點人、記錄人、監(jiān)盤人的分工，并且將存貨整齊、集中存放，加強對各項物資卡片的管理。年末盤點時，財務(wù)部門需要編制相應(yīng)的盤點表。企業(yè)要采用高精度的計量裝置進行盤點，避免使用人工目測的方式。明確出現(xiàn)盤盈、盤虧問題的原因并落實責(zé)任，交由財務(wù)部門進行賬務(wù)處理。最后，改進付款環(huán)節(jié)。企業(yè)在付款環(huán)節(jié)要優(yōu)化對存貨驗收入庫的控制。在存貨驗收入庫時，需要分析送貨數(shù)量、送貨單、合同是否一致，不相符的需要找出原因并明確責(zé)任，并將其作為考評供應(yīng)商的重要參考。

2.優(yōu)化銷售與收款環(huán)節(jié)。首先，優(yōu)化企業(yè)銷售環(huán)節(jié)。企業(yè)在開展銷售工作前需要優(yōu)化賒銷業(yè)務(wù)，改進企業(yè)的賒銷審批機制與賒銷標準，對賒銷制定具體的審批程序，確保每筆賒銷都有紙質(zhì)的書面記錄與完整的文件，為賒銷工作的執(zhí)行留下證據(jù)，避免之后客戶無法回款產(chǎn)生推諉扯皮的問題。同時，企業(yè)內(nèi)部需要對賒銷管理制度建立授權(quán)審批工作等方面的管理要求，全面優(yōu)化各項管理工作，分析賒銷機制是否科學(xué)，降低企業(yè)經(jīng)營管理中的風(fēng)險。其次，優(yōu)化企業(yè)收款環(huán)節(jié)。部分企業(yè)的應(yīng)收賬款賬期較長，資金流轉(zhuǎn)不暢將阻礙企業(yè)銷售工作的開展，因此，企業(yè)需要將各項賒銷工作的收款要求落實到具體的人員身上，明確營銷部門回款工作的要求，并對回款全過程進行跟蹤監(jiān)督，建立銷售人員業(yè)績和回款掛鉤的激勵機制，降低企業(yè)出現(xiàn)壞賬的可能性。為促使企業(yè)銷售人員積極開展回款工作，應(yīng)該建立銷售回款考評機制，規(guī)定每個月銷售人員應(yīng)達到的回款水平，并將回款率作為銷售人員晉升考核的依據(jù)，促使銷售人員主動收回現(xiàn)金。

（四）優(yōu)化信息溝通機制

信息溝通指全面、準確、及時地收集各類信息，并采取合理方式將信息傳遞給有需要的人員的過程。信息溝通能夠促使企業(yè)各層級人員了解管理工作的要求，明確自身的工作要求，以保障企業(yè)總體目標的實現(xiàn)。

1.優(yōu)化企業(yè)的信息溝通渠道。企業(yè)要完善內(nèi)部信息溝通渠道與外部信息溝通渠道。在內(nèi)部信息溝通方面，企業(yè)內(nèi)部不同層級之間的員工要實現(xiàn)順暢的信息溝通與交流，在內(nèi)部控制工作中及時傳達相關(guān)信息。在外部信息方面，需要與外部監(jiān)管機構(gòu)、客戶、供應(yīng)商等主體加強溝通，通過對各類信息的及時溝通，幫助企業(yè)完善自身的管理機制與管理方案，優(yōu)化企業(yè)的工作，實現(xiàn)管理水平的提高。

2.企業(yè)要加強企業(yè)信息系統(tǒng)控制。結(jié)合企業(yè)信息系統(tǒng)管理實現(xiàn)內(nèi)部控制工作的優(yōu)化，通過ERP、SAP等系統(tǒng)集成企業(yè)內(nèi)部的各類信息，將各類信息整合到統(tǒng)一平臺進行管理，實現(xiàn)信息的集成，解決企業(yè)信息溝通不暢的問題，增強信息數(shù)據(jù)的安全性、可靠性。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督

企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督機制能夠及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中的問題，并改善內(nèi)部控制工作。企業(yè)應(yīng)該認識到，有效的監(jiān)督才能確保內(nèi)部控制符合企業(yè)的實際情況。企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督主要依靠內(nèi)部審計開展，企業(yè)需要明確內(nèi)部審計工作的要求，在董事會下設(shè)內(nèi)部審計委員會，確保內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，將內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題及時向企業(yè)的管理層匯報，并完善內(nèi)部審計的管理機制和管理程序，確保內(nèi)部審計工作具有可行性。

四、結(jié)語

隨著我國內(nèi)部控制理論的不斷完善，越來越多的企業(yè)認識到了內(nèi)部控制的重要性。因此，必須從內(nèi)部控制工作問題出發(fā)，結(jié)合內(nèi)部控制問題探討完善內(nèi)部控制的措施，而企業(yè)在未來需要優(yōu)化自身的內(nèi)部控制體系，結(jié)合自身實際情況分析內(nèi)部控制中存在的缺陷，并制定有效的改進措施，促使內(nèi)部控制體系不斷完善，推動企業(yè)的長足發(fā)展。