秦 華

（四川蜀渝石油建筑安裝工程有限責(zé)任公司，遂寧 629000）

引 言

隨著社會(huì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)變得越來(lái)越激烈，各個(gè)行業(yè)市場(chǎng)也變得越來(lái)越飽和。企業(yè)要想在此背景下站穩(wěn)腳跟，就必須實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)多方位和多層次的發(fā)展，從而有效地提升市場(chǎng)占有率和經(jīng)濟(jì)效益。在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理過(guò)程當(dāng)中，稅收籌劃是十分關(guān)鍵的內(nèi)容，能夠進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本和資金，以及利潤(rùn)的最大化，其根本作用在于有效地提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)于現(xiàn)代化企業(yè)來(lái)說(shuō)，怎樣在遵守國(guó)家相應(yīng)法律法規(guī)的前提之下，有效地利用各種稅收政策，讓企業(yè)獲取經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)的最大化是企業(yè)管理者必須重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。

一、稅收籌劃基本概念概述

站在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者的角度上看，稅收所具備的無(wú)償性充分說(shuō)明了稅款的支付為企業(yè)資產(chǎn)的凈流出，而與此相對(duì)，并沒(méi)有收入項(xiàng)目。如果能夠通過(guò)合法合規(guī)的手段降低企業(yè)稅收的支付，那么也就是增加了企業(yè)的純經(jīng)濟(jì)收入。所以，大多數(shù)企業(yè)都會(huì)利用稅收政策降低稅款的支出，甚至一些企業(yè)采取漏稅、偷稅等方式。然而，此種方式是不可取的，企業(yè)將會(huì)面臨十分高昂的存儲(chǔ)成本，還會(huì)使企業(yè)的社會(huì)形象受到損害，危害企業(yè)的直接利益。

通常情況下，稅收籌劃可分為廣義稅收籌劃和狹義稅收籌劃兩種類(lèi)型。

廣義稅收籌劃主要指的是納稅人在遵守相應(yīng)稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，運(yùn)用合理的措施和手段，對(duì)企業(yè)相應(yīng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行妥善的協(xié)調(diào)和管理，從而有效地降低稅款的支付。廣義稅收籌劃側(cè)重于遵守相應(yīng)的稅收法律法規(guī)，進(jìn)行稅務(wù)籌劃的根本目的在于降低企業(yè)的稅款支付費(fèi)用。除此之外，相應(yīng)的措施也必須是合法合規(guī)的。例如，通過(guò)價(jià)格手段進(jìn)行賦稅轉(zhuǎn)嫁籌劃等。

狹義稅收籌劃主要指的是納稅人在對(duì)政府和稅收政策進(jìn)行充分分析的基礎(chǔ)之上，根據(jù)稅法當(dāng)中提供的稅收優(yōu)惠政策和稅收機(jī)會(huì)等，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和分配的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的安排，通過(guò)合規(guī)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)達(dá)到降低稅費(fèi)支出的目的。對(duì)于狹義稅收籌劃來(lái)說(shuō)，其主要側(cè)重于節(jié)稅，在不違反相應(yīng)法律法規(guī)的前提之下，以政府稅收政策為導(dǎo)向，達(dá)到減稅和降稅的目標(biāo)。

二、稅收籌劃的具體形式分析

通常情況下，稅收籌劃有兩種主要形式，分別是節(jié)稅和轉(zhuǎn)稅。兩種方式都必須建立在不違反國(guó)家相應(yīng)法律法規(guī)的基礎(chǔ)之上，納稅人必須通過(guò)合法和合規(guī)的措施，最大限度地使用優(yōu)惠政策，從而達(dá)到稅款降低的目的。

（一）節(jié)稅

節(jié)稅和避稅有一定程度的區(qū)別，節(jié)稅主要指的是和政府的政策導(dǎo)向及法律意圖密切關(guān)聯(lián)的一種值得鼓勵(lì)和倡導(dǎo)的稅收行為。節(jié)稅的根本目的在于稅收法律當(dāng)中的優(yōu)惠政策，以及稅收減免政策進(jìn)行合理的分析，最大限度地減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。與避稅進(jìn)行比較，對(duì)節(jié)稅的相應(yīng)特征進(jìn)行總結(jié)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

①合法。從法律法規(guī)的層面上看，避稅主要是應(yīng)用“不違法”的措施和手段達(dá)到少繳或不繳稅的目的。然而，節(jié)稅則是通過(guò)“合法”的措施進(jìn)行少繳或不繳稅，對(duì)稅法當(dāng)中的優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。這也是較為關(guān)鍵性的一點(diǎn)優(yōu)惠政策，不是利用稅法當(dāng)中的漏洞，而是立法者的一種政策規(guī)定。

②道義。避稅主要指的是根據(jù)稅法當(dāng)中的漏洞達(dá)到少繳稅的目的，從道義的層面上看，是不正當(dāng)?shù)?。?jié)稅是一種正當(dāng)?shù)男袨?，是在?guó)家稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，達(dá)到少繳稅的目的。

③趨同。避稅主要說(shuō)的是通過(guò)稅法和征管方面的缺陷及漏洞問(wèn)題，然而這些漏洞問(wèn)題在今后的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中是會(huì)得到改進(jìn)和完善的。節(jié)稅是立法者所提供的稅收優(yōu)惠政策，立法者希望納稅人能夠利用該優(yōu)惠政策達(dá)到某種目的，符合立法者的期盼。

④調(diào)整。企業(yè)進(jìn)行節(jié)稅的最終目標(biāo)在于最大限度地享受相應(yīng)稅收政策的優(yōu)惠和減免，這就要求納稅人必須有敏銳的觀察力，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)決策進(jìn)行合理的調(diào)整，滿(mǎn)足稅收的優(yōu)惠政策。

（二）轉(zhuǎn)稅

轉(zhuǎn)稅指的是當(dāng)納稅人沒(méi)有能力承擔(dān)相應(yīng)的稅費(fèi)，以及不愿意支出稅費(fèi)時(shí)，通過(guò)產(chǎn)品價(jià)格提升或降低等方式，把稅收有效地轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商和消費(fèi)者的身上，主要有幾個(gè)方面的特征。

①純經(jīng)濟(jì)行為。對(duì)節(jié)稅和避稅的性質(zhì)進(jìn)行分析來(lái)看，這兩種方式都是法律行為，主要的區(qū)別在于合法及非合法上的不同。而轉(zhuǎn)稅是納稅人通過(guò)價(jià)格調(diào)整而達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)移的一種純經(jīng)濟(jì)行為。

②價(jià)格的決定性。當(dāng)價(jià)格能夠上下浮動(dòng)時(shí)，才會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)稅的行為。換句話(huà)說(shuō)，轉(zhuǎn)稅成功的必要前提是價(jià)格擁有自由變動(dòng)的空間。商品所具有的供求彈性而形成的價(jià)格區(qū)別會(huì)對(duì)廠商的供應(yīng)量，以及消費(fèi)者的消費(fèi)量造成直接性的影響，從而對(duì)轉(zhuǎn)稅的具體程度和方向造成影響。

③無(wú)關(guān)國(guó)家稅收收入。通過(guò)節(jié)稅行為會(huì)使得國(guó)家的稅收收入受到一定程度的影響，然而轉(zhuǎn)稅行為僅僅只是稅款的歸宿存在區(qū)別，并不會(huì)對(duì)實(shí)際的稅收收入造成影響。

三、當(dāng)下我國(guó)企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀分析

稅收籌劃和財(cái)務(wù)管理之間存在目標(biāo)上的一致性，財(cái)務(wù)管理及稅收籌劃手段都是為了能夠?qū)Y金進(jìn)行有效的管理和利用，同屬企業(yè)的財(cái)務(wù)管控工作范疇，對(duì)于提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展都有著重要的價(jià)值。稅收籌劃是企業(yè)對(duì)資金進(jìn)行的事前籌劃，是財(cái)務(wù)管理成本工作當(dāng)中的重要部分。稅收籌劃工作隸屬于財(cái)務(wù)管理工作和財(cái)務(wù)管理工作，有著相同的目標(biāo)，都是為企業(yè)的財(cái)務(wù)成本降低工作而服務(wù)的。

企業(yè)是市場(chǎng)形成和發(fā)展的主體部分，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)中有著十分關(guān)鍵的作用。企業(yè)在享受法定的權(quán)利和義務(wù)之外，還必須承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)，在法律法規(guī)允許的基礎(chǔ)上進(jìn)行自主經(jīng)營(yíng)自負(fù)盈虧。我國(guó)自改革開(kāi)放之后，企業(yè)一直朝著現(xiàn)代化的制度邁進(jìn)，所以稅收籌劃也有著越來(lái)越重要的地位和價(jià)值，對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力及經(jīng)濟(jì)效益都有著直接性的聯(lián)系。然而，盡管稅收籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生較為關(guān)鍵的作用，但是仍然有一部分企業(yè)對(duì)稅收籌劃并不了解，更不用說(shuō)如何達(dá)到節(jié)稅及避稅的目的。根據(jù)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)稅收籌劃發(fā)展的現(xiàn)狀情況來(lái)看，仍然有一部分企業(yè)沒(méi)有重視稅收籌劃，對(duì)稅收籌劃所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益和價(jià)值并不完全了解。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立和發(fā)展的背景下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在法律法規(guī)允許的基礎(chǔ)上，達(dá)到稅收降低的目的，使企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)利益最大化。

四、企業(yè)財(cái)務(wù)管理中運(yùn)用稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的具體影響分析

（一）對(duì)籌資成本的實(shí)際影響

籌資成本主要指的是財(cái)務(wù)費(fèi)用，它是企業(yè)在進(jìn)行資金籌集過(guò)程當(dāng)中而產(chǎn)生的費(fèi)用支出。雖說(shuō)籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程當(dāng)中的應(yīng)用，主要是通過(guò)合法的措施進(jìn)行，從而使企業(yè)在籌資環(huán)節(jié)當(dāng)中所承擔(dān)的稅收數(shù)額降至最低。但如此一來(lái)，便能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)的籌資成本主要包含在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中，所產(chǎn)生的各項(xiàng)利息支出，以及金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)和匯兌凈損失等，應(yīng)用稅收籌劃手段對(duì)籌資方式進(jìn)行不斷的優(yōu)化和改進(jìn)，能夠在遵守國(guó)家相應(yīng)稅收法律的前提下，達(dá)到合理降稅的目的。通常情況下，企業(yè)開(kāi)展籌資的渠道主要有企業(yè)自我積累、股票發(fā)行和內(nèi)部籌資等，因?yàn)檫@些籌資方式會(huì)對(duì)企業(yè)的稅收籌劃產(chǎn)生不同程度的影響，所以必須結(jié)合實(shí)際情況，有針對(duì)性地做好考察和監(jiān)管工作，從而確定更加科學(xué)、合適的稅收籌劃方案。

（二）對(duì)投資成本的具體影響

投資成本主要是企業(yè)在獲取相應(yīng)的投資時(shí)，實(shí)際所支付的所有款項(xiàng)，主要包含手續(xù)費(fèi)和稅金等相關(guān)費(fèi)用。利用稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的具體運(yùn)用，可使得投資成本發(fā)生相應(yīng)的變化。這主要是因?yàn)槠髽I(yè)在各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中都需要進(jìn)行不同項(xiàng)目及不同資金的投資，然而進(jìn)行投資活動(dòng)必須對(duì)各個(gè)方面的信息進(jìn)行全面化的掌握，才能為下一步工作的開(kāi)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。投資在具體運(yùn)行的環(huán)節(jié)當(dāng)中，需要大量的投資信息，企業(yè)所應(yīng)用的稅收規(guī)劃方式不同，那么所獲取的稅收支出削減情況也會(huì)不同。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策和稅制之間存在不同，將會(huì)對(duì)企業(yè)的投資狀況造成一定程度的影響。

（三）對(duì)資金運(yùn)營(yíng)的具體影響

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)中，資金運(yùn)營(yíng)始終都是較為關(guān)鍵的內(nèi)容，資金運(yùn)營(yíng)狀況的好壞會(huì)對(duì)企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況產(chǎn)生決定性的影響。在各項(xiàng)資金運(yùn)營(yíng)的環(huán)節(jié)當(dāng)中，必須做好相關(guān)財(cái)務(wù)成本管理方面的工作。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理成本當(dāng)中的一項(xiàng)重點(diǎn)工作，因此稅收籌劃也會(huì)對(duì)企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)情況造成較大程度的影響，特別是對(duì)于上市企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)來(lái)說(shuō)，其影響將會(huì)更大。在對(duì)上市企業(yè)的資金運(yùn)行狀況進(jìn)行有效調(diào)研和分析的情況之下，總結(jié)得出股權(quán)集中度和盈余管理程度之間有著負(fù)相關(guān)的關(guān)系，換句話(huà)說(shuō)，必須重視其稅收籌劃的盈余管理工作。以某上市企業(yè)為案例，對(duì)其稅收籌劃的具體狀況進(jìn)行全方位的分析總結(jié)得出，稅收籌劃會(huì)對(duì)企業(yè)自身可利用資金和可流動(dòng)資金產(chǎn)生一定程度的影響。上市企業(yè)積極地開(kāi)展了相應(yīng)的稅收籌劃工作，最大限度地保障了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的各項(xiàng)資金，擁有較為靈活的流動(dòng)資金。稅收籌劃工作主要是根據(jù)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況所開(kāi)展的，因此會(huì)在一定程度上影響到企業(yè)未來(lái)的投資。所以在進(jìn)行稅收籌劃的過(guò)程當(dāng)中，需要對(duì)企業(yè)實(shí)際的資金運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行充分的考量，有效地促進(jìn)企業(yè)的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）對(duì)利潤(rùn)分配的影響

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終目的是收獲較大的經(jīng)濟(jì)效益，因此企業(yè)所開(kāi)展的各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理工作，都是服務(wù)于該目標(biāo)的。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中的重要部分，根本的目的也是在于為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升提供幫助和支持。為了能夠獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)要對(duì)自身在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程當(dāng)中的各項(xiàng)利潤(rùn)情況進(jìn)行合理的安排和分配，保障企業(yè)在良性運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)之上達(dá)到利潤(rùn)最大化的目的。稅收手段對(duì)于企業(yè)自身利益分配政策也有著決定性的影響，科學(xué)合理的利潤(rùn)分配政策能夠進(jìn)一步提升企業(yè)資本的積累，而且對(duì)于企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大和再生產(chǎn)來(lái)說(shuō)，都有著十分積極的影響。如果企業(yè)在日常財(cái)務(wù)管理工作當(dāng)中沒(méi)有對(duì)稅收籌劃工作進(jìn)行合理的安排、規(guī)劃、落實(shí)，那么將會(huì)進(jìn)一步制約企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（五）對(duì)資產(chǎn)分布風(fēng)險(xiǎn)的影響

企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的過(guò)程當(dāng)中，利用稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)行了合理的安排和分配。如果企業(yè)稅收籌劃的資產(chǎn)預(yù)算管理狀況不夠科學(xué)，那么將會(huì)發(fā)生企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管控不良的情況。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)資產(chǎn)大部分都是通過(guò)流動(dòng)資產(chǎn)的形式而存在，在企業(yè)稅收籌劃的環(huán)節(jié)當(dāng)中，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)流動(dòng)資產(chǎn)的具體變化情況進(jìn)行合理的稅收繳納分析。如果對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程當(dāng)中的稅收籌劃結(jié)構(gòu)沒(méi)有做出正確的評(píng)價(jià)，那么企業(yè)財(cái)務(wù)管理當(dāng)中的稅收籌劃，僅僅只是對(duì)企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一定程度的分析。固定資產(chǎn)通常情況下都十分穩(wěn)定，所以企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的科學(xué)性將會(huì)受到較大程度的影響。例如，A 企業(yè)在資產(chǎn)運(yùn)作的環(huán)節(jié)當(dāng)中，必須對(duì)下一季度的投資結(jié)構(gòu)實(shí)施綜合的評(píng)定，然而根據(jù)現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營(yíng)的結(jié)構(gòu)，在進(jìn)行企業(yè)分析的環(huán)節(jié)當(dāng)中，企業(yè)必須充分地結(jié)合本季度流動(dòng)資產(chǎn)的運(yùn)行穩(wěn)定性進(jìn)行科學(xué)有效的評(píng)價(jià)。如果A 企業(yè)波動(dòng)變化頻率十分穩(wěn)定，那么A 企業(yè)為了階段的資產(chǎn)投資，所繳納的稅費(fèi)比例也會(huì)相當(dāng)穩(wěn)定；如果A 企業(yè)資產(chǎn)前期流動(dòng)資產(chǎn)的波動(dòng)幅度十分大，那么A 企業(yè)在此情況之下可以判定出，該資產(chǎn)投資的比例變化穩(wěn)定性不夠，A 企業(yè)在實(shí)施稅收分析時(shí)，收益的穩(wěn)定性也會(huì)遭受不同程度的影響。

（六）對(duì)企業(yè)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)信譽(yù)度的影響

企業(yè)市場(chǎng)開(kāi)發(fā)的信譽(yù)度評(píng)估是當(dāng)下現(xiàn)代化企業(yè)財(cái)務(wù)管理應(yīng)用稅收籌劃的重要方面。現(xiàn)代化企業(yè)的商品經(jīng)營(yíng)和投資，不僅要有效地結(jié)合基礎(chǔ)商品經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，做產(chǎn)品投資也應(yīng)當(dāng)借助于市場(chǎng)當(dāng)中的其他合作伙伴進(jìn)行資金運(yùn)轉(zhuǎn)。若企業(yè)的稅收籌劃手段不夠科學(xué)，不僅會(huì)導(dǎo)致賦稅拖欠等不良行為的出現(xiàn)，還會(huì)對(duì)企業(yè)的市場(chǎng)開(kāi)發(fā)信譽(yù)度造成較大的影響，從而降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的穩(wěn)定性。

結(jié) 語(yǔ)

綜上所述，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中應(yīng)用稅收籌劃對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響進(jìn)行有效的分析和探究，是現(xiàn)代化企業(yè)資產(chǎn)管理的關(guān)鍵部分，對(duì)于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和規(guī)劃都有著一定程度的指導(dǎo)作用。企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)在遵守國(guó)家相應(yīng)法律法規(guī)的前提下，運(yùn)用更加科學(xué)有效的財(cái)務(wù)管理手段，開(kāi)展稅收籌劃，降低企業(yè)的賦稅，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。