○重慶市渝中區(qū)審計(jì)局審計(jì)中心 梁 麗

近幾年，我國(guó)的區(qū)塊鏈技術(shù)得到了快速的發(fā)展，逐漸滲透到各個(gè)行業(yè)當(dāng)中，積極推動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的數(shù)字化發(fā)展。區(qū)塊鏈的去中心化、開(kāi)放共識(shí)、時(shí)序性、防篡改以及公開(kāi)透明等特點(diǎn)能夠充分滿足財(cái)務(wù)審計(jì)行業(yè)的需求。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的當(dāng)今社會(huì)，區(qū)塊鏈在財(cái)務(wù)審計(jì)行業(yè)中的應(yīng)用推動(dòng)了我國(guó)審計(jì)行業(yè)的轉(zhuǎn)型和變革。

一、區(qū)塊鏈概念

區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N運(yùn)用了共識(shí)機(jī)制、P2P傳輸、加密算法等技術(shù)的新型計(jì)算機(jī)運(yùn)營(yíng)模式，具有去中心化、時(shí)序數(shù)據(jù)、可編程、集體維護(hù)、分布式存儲(chǔ)等特點(diǎn)的數(shù)據(jù)庫(kù)[1]。區(qū)塊鏈技術(shù)簡(jiǎn)單點(diǎn)講就是一種各個(gè)節(jié)點(diǎn)全部參與記賬的運(yùn)營(yíng)形式。區(qū)塊指的是數(shù)據(jù)塊，各個(gè)節(jié)點(diǎn)組成鏈，在加密的結(jié)構(gòu)和分布式節(jié)點(diǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行智能計(jì)算工作。區(qū)塊鏈與財(cái)務(wù)審計(jì)的關(guān)系如表1所示。區(qū)塊鏈的基礎(chǔ)結(jié)構(gòu)包括網(wǎng)絡(luò)層、數(shù)據(jù)層、共識(shí)層、合約層、激勵(lì)層以及應(yīng)用層六部分。區(qū)塊鏈目前的應(yīng)用范圍主要包括金融、數(shù)字版權(quán)、移動(dòng)通信等方面。雖然區(qū)塊鏈仍然存在著一些問(wèn)題，但其發(fā)展具有較大的應(yīng)用價(jià)值。

表1 區(qū)塊鏈技術(shù)與審計(jì)理念的融合關(guān)系

二、傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)的不足之處

(一)審計(jì)成本較高

近幾年，雖然互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用技術(shù)得到了快速的發(fā)展，但更多的財(cái)務(wù)審計(jì)工作仍然采取傳統(tǒng)的人工工作方式。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)工作需要消耗大量的人力物力和時(shí)間來(lái)對(duì)各項(xiàng)憑證進(jìn)行審核、校對(duì)以及整理。為完成一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目需要審計(jì)人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行審計(jì)工作，事務(wù)所需要對(duì)審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生的任何費(fèi)用進(jìn)行支付，這就造成審計(jì)活動(dòng)的成本通常較高[2]。這種情況也導(dǎo)致各個(gè)事務(wù)所之間存在著惡性競(jìng)爭(zhēng)的問(wèn)題，無(wú)法保障審計(jì)的質(zhì)量。

(二)審計(jì)范圍較窄

傳統(tǒng)的審計(jì)項(xiàng)目中經(jīng)常會(huì)忽視或者限制一些需要審計(jì)的對(duì)象項(xiàng)目。如審計(jì)單位的環(huán)境以及函證對(duì)象等方面，這樣就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)需要的數(shù)據(jù)和資料無(wú)法充分獲取，不利于更加客觀和全面地對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。

(三)審計(jì)內(nèi)容受限

我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展，審計(jì)工作方面也發(fā)生了較大的變化。傳統(tǒng)的審計(jì)過(guò)程只需要收集和分析原始憑證、會(huì)計(jì)憑證以及相關(guān)的信息就能夠?qū)ζ渲写嬖诘膯?wèn)題進(jìn)行有效處理。審計(jì)工作環(huán)境隨著時(shí)代的發(fā)展也在不斷的變化，信息時(shí)代的到來(lái)也對(duì)審計(jì)工作造成了巨大的沖擊。

三、區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用

本文以區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)中采用的模型框架從對(duì)象維度、屬性維度以及功能維度三方面對(duì)區(qū)塊鏈的實(shí)際應(yīng)用方法進(jìn)行研究。

(一)對(duì)象維度分析

1. 審計(jì)機(jī)構(gòu)方面。區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)單位中的應(yīng)用主要為構(gòu)建不同的聯(lián)盟鏈并進(jìn)行發(fā)展，不是完全淘汰傳統(tǒng)審計(jì)的方法而是將傳統(tǒng)審計(jì)融合到審計(jì)關(guān)系轉(zhuǎn)型的過(guò)程當(dāng)中[3]。日常審計(jì)工作引起復(fù)雜性和細(xì)節(jié)性需要大量的人力、物力和時(shí)間投入。區(qū)塊鏈技術(shù)中的審計(jì)模型能夠?qū)徲?jì)過(guò)程進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，有效降低審計(jì)人員工作量，也避免審計(jì)人員的人為失誤導(dǎo)致的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題。采用區(qū)塊鏈審計(jì)模型能夠有效提升交易的有效性和系統(tǒng)的可信度，也能夠降低審計(jì)工作的成本。通過(guò)區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)結(jié)合智能合約能夠有效減輕審計(jì)的運(yùn)營(yíng)總量，降低失誤，也能夠提升審計(jì)人員的創(chuàng)新性，進(jìn)一步推動(dòng)審計(jì)業(yè)務(wù)的科技化、全面化和高效發(fā)展。

2.審計(jì)系統(tǒng)方面。區(qū)塊鏈在審計(jì)記錄方面能夠通過(guò)各個(gè)節(jié)點(diǎn)來(lái)對(duì)重要的交易信息進(jìn)行驗(yàn)證，及時(shí)察覺(jué)異常記錄并對(duì)記錄進(jìn)行有效處理，真正達(dá)到實(shí)時(shí)審計(jì)[4]。審計(jì)人員能夠?qū)^(qū)塊鏈上的信息進(jìn)行快速查詢?cè)L問(wèn)，進(jìn)行科學(xué)合理的判斷，并對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)修正。區(qū)塊鏈技術(shù)中的時(shí)間戳能夠?qū)Ω黜?xiàng)交易與操作進(jìn)行有效的記錄，能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行追蹤和溯源。存儲(chǔ)方面主要以分布式存儲(chǔ)為主，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都具備備份的功能，能夠最大限度降低服務(wù)器的投入成本，并且有效確保數(shù)據(jù)的嚴(yán)謹(jǐn)和完整。

3. 審計(jì)人員方面。區(qū)塊鏈技術(shù)中的智能合約系統(tǒng)能夠?qū)徲?jì)流程進(jìn)行自動(dòng)化設(shè)定，降低了人為的失誤和干擾情況，有效降低了審計(jì)人員的工作量，同時(shí)也確保了各個(gè)審計(jì)單位的獨(dú)立型，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)有效脫敏[5]。主鏈主要包括商業(yè)環(huán)境、審計(jì)人員以及信用環(huán)境之間的因果關(guān)系，與輔鏈進(jìn)行交叉結(jié)構(gòu)業(yè)務(wù)信息的互相通信，主鏈的業(yè)務(wù)主要對(duì)業(yè)務(wù)信息的真實(shí)性進(jìn)行審核和認(rèn)證；輔鏈則主要負(fù)責(zé)資金交易、業(yè)務(wù)往來(lái)合同、費(fèi)用的真實(shí)性等項(xiàng)目的審核和認(rèn)證。主鏈與輔鏈分開(kāi)運(yùn)行能夠有效避免重復(fù)工作的情況。極大程度降低了審計(jì)結(jié)論對(duì)數(shù)據(jù)的依賴情況，降低了數(shù)據(jù)真實(shí)性的風(fēng)險(xiǎn)。采用去中心化的數(shù)字分類賬形式能夠確保區(qū)塊鏈按照預(yù)期的目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)行。

(二)屬性維度分析

1.職業(yè)道德方面。區(qū)塊鏈在審計(jì)工作中應(yīng)用一切均根據(jù)事先設(shè)定好的智能合約進(jìn)行獨(dú)立運(yùn)行，基于算法的自動(dòng)運(yùn)行系統(tǒng)不會(huì)受到外界的影響，也不會(huì)受到親密關(guān)系等影響，同時(shí)也能夠?qū)ψ陨磉M(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，最大限度保證審計(jì)工作的獨(dú)立性[6]。區(qū)塊鏈系統(tǒng)也可以通過(guò)事先設(shè)定計(jì)算方法，后進(jìn)行智能計(jì)算，以有效確保其客觀性。在區(qū)塊鏈資源層內(nèi)置入會(huì)計(jì)制度與準(zhǔn)則的協(xié)議，能夠在發(fā)展的過(guò)程中對(duì)算法進(jìn)行及時(shí)的更新，有效降低了計(jì)算失誤的概率。區(qū)塊鏈的客觀性能夠有效避免因受到專業(yè)性和個(gè)人性格等主觀因素的影響導(dǎo)致審計(jì)人員的工作質(zhì)量有所浮動(dòng)。專業(yè)方面區(qū)塊鏈對(duì)比傳統(tǒng)的審計(jì)模式更加具有準(zhǔn)確性，能夠有效滿足利益方對(duì)審計(jì)工作職業(yè)水平和道德素養(yǎng)等方面的要求。

2. 審計(jì)流程方面。在對(duì)審計(jì)環(huán)境進(jìn)行分析時(shí)，區(qū)塊鏈技術(shù)的審計(jì)模型能夠?qū)Ρ粚徲?jì)單位的所有業(yè)務(wù)交易進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，不受審計(jì)環(huán)境的界限影響。不需要提前制定審計(jì)的計(jì)劃，因?yàn)樗薪灰椎膶徲?jì)疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警都是提前設(shè)置好，并且能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控并進(jìn)行有效評(píng)估的。審計(jì)的過(guò)程中，通過(guò)智能合約能夠?qū)σ恍?biāo)準(zhǔn)化、耗時(shí)長(zhǎng)以及數(shù)量多的程序進(jìn)行自動(dòng)審計(jì)。能夠?qū)崟r(shí)手機(jī)審計(jì)證據(jù)并對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)督驗(yàn)證，有效杜絕財(cái)務(wù)資料被篡改或者存在造假的情況。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠確保業(yè)務(wù)的真實(shí)性，有效杜絕篡改數(shù)據(jù)的情況發(fā)生，一定程度降低了風(fēng)險(xiǎn)。

3.審計(jì)共享方面。區(qū)塊鏈采用分布式的記賬方法能夠有效避免審計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)孤島的問(wèn)題。能確保各個(gè)主體之間進(jìn)行有效的信息共享，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制體系進(jìn)行充分的完善。多中心節(jié)點(diǎn)能夠確保數(shù)據(jù)的有效存儲(chǔ)和傳輸，讓數(shù)據(jù)資產(chǎn)能夠及時(shí)共享并具備可流動(dòng)性，提升審計(jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值性。區(qū)塊鏈具備不可逆的特點(diǎn)，配合時(shí)間戳的機(jī)制能夠?qū)徲?jì)單位的記錄和賬本進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，所有數(shù)據(jù)都不可篡改或者刪除，確保審計(jì)信息的真實(shí)性[7]。采用非對(duì)稱加密的形式來(lái)杜絕信息泄露，提升數(shù)據(jù)的可靠性、真實(shí)性、價(jià)值性、可信任性。采用可編程的智能合約對(duì)交易系統(tǒng)進(jìn)行規(guī)范化和合法化，深入挖掘?qū)徲?jì)數(shù)據(jù)的價(jià)值，有效控制風(fēng)險(xiǎn)，真正實(shí)現(xiàn)客戶與營(yíng)銷價(jià)值的共享和增值。

(三)功能維度分析

1.審計(jì)智能化。財(cái)務(wù)審計(jì)采用半公開(kāi)的協(xié)同共享機(jī)制，私有鏈能夠在審計(jì)的過(guò)程中對(duì)被審計(jì)對(duì)象的重要商業(yè)文件進(jìn)行保密，有效避免機(jī)密數(shù)據(jù)外流的可能。通過(guò)單位內(nèi)部來(lái)進(jìn)行節(jié)點(diǎn)預(yù)選后生成區(qū)塊，最大限度對(duì)區(qū)塊鏈上所有具有價(jià)值的實(shí)體進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控、溯源和數(shù)據(jù)跟蹤，外部供應(yīng)商可以在不參與記賬的情況下進(jìn)行交易活動(dòng)。采用智能合約能夠通過(guò)構(gòu)建人工模型對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合和共享，通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行智能共享和分析對(duì)被審計(jì)對(duì)象的交易活動(dòng)和賬本記錄進(jìn)行審查和評(píng)定，全面分析和評(píng)估企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從根本上轉(zhuǎn)變審計(jì)的工作方法。從傳統(tǒng)的抽樣轉(zhuǎn)為整體、個(gè)體轉(zhuǎn)為總體、經(jīng)驗(yàn)分析轉(zhuǎn)為智能分析，更加精準(zhǔn)分析審計(jì)中存在的疑點(diǎn)?？梢蕴崆霸O(shè)定好標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)模板，采用智能化的程序來(lái)執(zhí)行審計(jì)工作內(nèi)容并主動(dòng)生成審計(jì)報(bào)告，進(jìn)一步提升風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警水平，對(duì)審計(jì)客戶的流失率進(jìn)行更加精準(zhǔn)的預(yù)測(cè)。

2. 審計(jì)自動(dòng)化。區(qū)塊鏈技術(shù)能夠確保審計(jì)數(shù)據(jù)的時(shí)序性和完整性，也能夠杜絕審計(jì)數(shù)據(jù)被篡改的情況發(fā)生。審計(jì)人員能夠通過(guò)使用區(qū)塊鏈來(lái)有效提升審計(jì)的效率，采用自動(dòng)化審計(jì)的形式來(lái)對(duì)事前、事中和事后進(jìn)行有效審計(jì)[8]。區(qū)塊鏈采用不可篡改、可靠性較高的分布式記賬方法，能夠通過(guò)分類賬和代碼的形式將信息進(jìn)行有效記錄，通過(guò)密鑰確保數(shù)據(jù)信息的安全性，真正實(shí)現(xiàn)自由匹配并自動(dòng)完成交易。對(duì)比傳統(tǒng)的審計(jì)模式，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)具備時(shí)序性和公開(kāi)透明的特性，有效降低了中介機(jī)構(gòu)的審核系統(tǒng)負(fù)荷。通過(guò)區(qū)塊鏈的審計(jì)平臺(tái)能夠?qū)ω?cái)務(wù)信息進(jìn)行合規(guī)、真實(shí)、完整的深層次自檢。從股東利益角度來(lái)看，區(qū)塊鏈技術(shù)的有效性、公正性和準(zhǔn)確性能夠充分滿足審計(jì)的實(shí)際需求。對(duì)中介機(jī)構(gòu)在客觀性、獨(dú)立性和公正性方面所存在的不足進(jìn)行有效的彌補(bǔ)，甚至可以完全脫離中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立的財(cái)務(wù)審計(jì)。

3.審計(jì)實(shí)時(shí)化。區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)工作中構(gòu)建的模型框架采用了分布式的局部賬簿，審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)系統(tǒng)能夠隨時(shí)對(duì)接，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和交易活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控及認(rèn)證，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)中存在的疑點(diǎn)，有效提升了審計(jì)工作的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域的未來(lái)發(fā)展能夠達(dá)成審計(jì)程序?qū)崟r(shí)化、證據(jù)采集實(shí)時(shí)化、審計(jì)報(bào)告自動(dòng)化的全球范圍式審計(jì)。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)和時(shí)間戳來(lái)打破時(shí)間和空間對(duì)審計(jì)工作的限制。會(huì)計(jì)事務(wù)所、監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及用戶都可以通過(guò)區(qū)塊鏈進(jìn)行實(shí)時(shí)記賬，同時(shí)確保數(shù)據(jù)不會(huì)被篡改并且隨時(shí)能夠追溯，也保障了交易活動(dòng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、有效性?；趨^(qū)塊鏈的各項(xiàng)特點(diǎn)，銀行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、股東以及其他關(guān)聯(lián)者均可對(duì)企業(yè)的賬本和交易活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，最大限度簡(jiǎn)化了整個(gè)審計(jì)工作，并且通過(guò)自動(dòng)生成的監(jiān)管報(bào)告和審計(jì)報(bào)告，達(dá)到對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤的效果。

雖然區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展在我國(guó)還處于摸索的階段，但其發(fā)展前景是總體看好的。區(qū)塊鏈技術(shù)在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域中的應(yīng)用不僅拓展了區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展空間，更能夠促進(jìn)財(cái)務(wù)審計(jì)的改革變形。雖然區(qū)塊鏈技術(shù)的投入成本較高，短期內(nèi)無(wú)法看見(jiàn)其應(yīng)用優(yōu)勢(shì)，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度來(lái)看，區(qū)塊鏈的優(yōu)勢(shì)還是很多的。通過(guò)政府、審計(jì)機(jī)構(gòu)以及企業(yè)的共同努力，相信區(qū)塊鏈技術(shù)能夠被廣泛應(yīng)用在財(cái)務(wù)審計(jì)領(lǐng)域當(dāng)中，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)業(yè)務(wù)的改革發(fā)展。