錢丹露

（浙江財(cái)經(jīng)大學(xué)，杭州 310018）

0 引言

在審計(jì)巡視常態(tài)化背景下，高校只有做好內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，才能有效利用發(fā)展資金，保證高?？蒲谢顒?dòng)、校內(nèi)建設(shè)活動(dòng)有充足的資金，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，以及擴(kuò)大辦學(xué)規(guī)模。

1 審計(jì)巡視常態(tài)化概述

在審計(jì)工作進(jìn)入新階段后，為了提升審計(jì)質(zhì)量，國(guó)家要求開(kāi)展常態(tài)化的審計(jì)巡視工作，即對(duì)使用公共資金、國(guó)有資產(chǎn)或者國(guó)有資源的相關(guān)地區(qū)、部門、單位進(jìn)行全面的審計(jì)，避免出現(xiàn)審計(jì)漏洞。常態(tài)化的審計(jì)巡視能達(dá)到審計(jì)無(wú)禁區(qū)的目的，增強(qiáng)審計(jì)效果。

2 審計(jì)巡視常態(tài)化下高校內(nèi)部控制體系建設(shè)原則

2.1 適用性原則

審計(jì)巡視常態(tài)化下，高校內(nèi)部控制體系建設(shè)首先應(yīng)當(dāng)遵循適用性原則，即其設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制體系要能夠與學(xué)校實(shí)際情況、內(nèi)部控制需求及相關(guān)法律規(guī)定相統(tǒng)一，內(nèi)部控制體系中沒(méi)有不合理的內(nèi)容。只有遵循適用性原則，高校建設(shè)的內(nèi)部控制體系才能保證內(nèi)部控制工作效果，避免高校在內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)疏漏或者問(wèn)題，提高內(nèi)部控制效率和質(zhì)量。

2.2 系統(tǒng)化原則

高校內(nèi)部控制工作涉及所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和教育活動(dòng)，不單單停留在一個(gè)活動(dòng)項(xiàng)目管控上。因此，高校在審計(jì)巡視常態(tài)化背景下進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)時(shí)，必須考慮到內(nèi)部控制工作這一特點(diǎn)，遵循系統(tǒng)化原則。也就是說(shuō)，高校建設(shè)內(nèi)部控制體系，要充分考慮高校發(fā)展要求，結(jié)合高校發(fā)展要求和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定內(nèi)部控制范圍，從高校各項(xiàng)活動(dòng)入手進(jìn)行層層管控，號(hào)召所有教職工一同參與到內(nèi)部控制活動(dòng)中去。如果有必要的話，高校可以加大對(duì)重點(diǎn)內(nèi)容的內(nèi)部控制力度，開(kāi)展有針對(duì)性的內(nèi)控管理活動(dòng)，以便能夠順利開(kāi)展高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

2.3 權(quán)責(zé)結(jié)合原則

只有實(shí)現(xiàn)權(quán)責(zé)統(tǒng)一，才能加強(qiáng)高校對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的重視，使高?？茖W(xué)建設(shè)內(nèi)部控制體系，以及切實(shí)開(kāi)展內(nèi)部控制工作。因此，高校在審計(jì)巡視常態(tài)化背景下建設(shè)內(nèi)部控制體系，還要遵循權(quán)責(zé)結(jié)合原則。也就是說(shuō)，高校建設(shè)內(nèi)部控制體系，要對(duì)教職工權(quán)利、責(zé)任進(jìn)行明確，以職責(zé)范圍分配內(nèi)部控制工作任務(wù)。高校要借助教職工內(nèi)部控制工作完成情況和成效，檢查高校內(nèi)部控制體系是否存在疏漏，以此完善內(nèi)部控制體系，推動(dòng)內(nèi)部控制工作順利開(kāi)展，保障高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠有效開(kāi)展。

2.4 成本效益均衡原則

高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)和實(shí)施需要投入一定的成本。為了能夠科學(xué)控制內(nèi)部控制體系建設(shè)成本，達(dá)到借助內(nèi)部控制體系提升高校管理成效和經(jīng)濟(jì)效益的目的，高校在建設(shè)內(nèi)部控制體系時(shí)還要遵循成本效益均衡原則。也就是說(shuō)，在保證高校內(nèi)部控制體系內(nèi)容全面性的前提下，可以適當(dāng)刪減不必要的內(nèi)部控制內(nèi)容，以此達(dá)到減少高校內(nèi)部控制成本的目的，使高校內(nèi)部控制體系建設(shè)成本可以得到有效的降低，高校內(nèi)部控制成本投入和效益產(chǎn)出實(shí)現(xiàn)均衡。

3 審計(jì)巡視常態(tài)化下高校內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

3.1 缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍

良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍是高校內(nèi)部控制工作順利開(kāi)展的保障，但從高校審計(jì)巡視常態(tài)化背景下的內(nèi)部控制工作開(kāi)展情況來(lái)看，高校內(nèi)部控制環(huán)境不夠健康，內(nèi)部控制體系建設(shè)受到不良影響。高校缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍的主要原因是領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制工作認(rèn)識(shí)不到位，其片面地認(rèn)為高校主要職責(zé)就是進(jìn)行人才培養(yǎng)和科學(xué)研究，內(nèi)部控制工作的實(shí)施也是為了保障高校育人活動(dòng)和科研活動(dòng)順利開(kāi)展，沒(méi)有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)，導(dǎo)致內(nèi)部控制工作流于表面，內(nèi)部控制體系也缺乏科學(xué)性。另外，高校內(nèi)部還缺乏相應(yīng)的內(nèi)部控制組織架構(gòu)，內(nèi)部控制工作缺乏支撐。除此之外，由于內(nèi)部控制工作是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，所以高校內(nèi)部控制活動(dòng)會(huì)涉及多方面的內(nèi)容，一旦高校內(nèi)部各利益相關(guān)者出現(xiàn)利益沖突，勢(shì)必會(huì)對(duì)內(nèi)部控制工作的實(shí)施造成阻礙，影響內(nèi)部控制體系的建立。所以說(shuō)，良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍對(duì)高校內(nèi)部控制體系建設(shè)非常重要。

3.2 高校預(yù)算控制和信息披露不到位

預(yù)算控制是高校內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，從高校目前內(nèi)部控制體系建設(shè)情況來(lái)看，高校預(yù)算控制和信息披露不到位，容易影響高校內(nèi)部控制體系建設(shè)。大部分高校并未就教學(xué)科研目標(biāo)進(jìn)行年度預(yù)算計(jì)劃編制，沒(méi)有設(shè)立專門的預(yù)算管理委員會(huì)對(duì)預(yù)算實(shí)施情況和編制計(jì)劃進(jìn)行管控，經(jīng)常由校內(nèi)行政部門或者教學(xué)部門在往年的開(kāi)支基礎(chǔ)上進(jìn)行編制匯總，預(yù)算計(jì)劃缺乏準(zhǔn)確性和嚴(yán)謹(jǐn)性，預(yù)算控制不到位，預(yù)算內(nèi)容不夠具體，無(wú)法為高校開(kāi)展教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)提供資金保障。另外，高校缺乏有效的信息溝通手段，在內(nèi)部控制過(guò)程中難以進(jìn)行及時(shí)的信息共享和會(huì)計(jì)信息披露，導(dǎo)致高校無(wú)法對(duì)教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)的開(kāi)展進(jìn)行全過(guò)程的監(jiān)督控制，容易使得高校內(nèi)部控制失去信息支持，影響高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

3.3 高校內(nèi)部控制分工不夠明確，系統(tǒng)平臺(tái)銜接不到位

現(xiàn)階段，從高校當(dāng)前內(nèi)部控制工作開(kāi)展情況來(lái)看，高校內(nèi)部控制分工還不夠明確，間接性地影響到高校內(nèi)部控制體系建設(shè)。造成內(nèi)部控制工作分工不明確的主要原因有兩個(gè)：一是高校內(nèi)部控制相關(guān)制度不完善，高校內(nèi)部控制制度并未跟隨審計(jì)巡視常態(tài)化新背景得到及時(shí)更新和完善，容易使高校在開(kāi)展內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)缺少制度約束和規(guī)范，影響高校內(nèi)部控制效果。二是高校內(nèi)部控制工作流程不合理，部分高校在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和工作流程設(shè)計(jì)過(guò)程中考慮得不夠全面，無(wú)法借助組織結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系進(jìn)行科學(xué)的任務(wù)分配，使得內(nèi)部控制工作流程不夠合理。此外，雖然高校構(gòu)建了相應(yīng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)平臺(tái)來(lái)輔助內(nèi)部控制工作開(kāi)展，但系統(tǒng)平臺(tái)之間的銜接性低，極易出現(xiàn)內(nèi)部控制系統(tǒng)平臺(tái)銜接不到位或者平臺(tái)脫節(jié)的問(wèn)題，間接影響高校內(nèi)部控制成效，不利于高校內(nèi)部控制體系建設(shè)。

3.4 高校缺失完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制的建立能夠有效指出高校內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的不足之處，提高高校內(nèi)部控制工作的成效，推動(dòng)高?？茖W(xué)建設(shè)內(nèi)部控制體系。但從審計(jì)巡視常態(tài)化背景下高校內(nèi)部控制體系建設(shè)情況來(lái)看，高校內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制建設(shè)缺乏頂層設(shè)計(jì)，其對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)的助推作用也難以發(fā)揮出來(lái)。此外，高校缺失完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制。高校開(kāi)展內(nèi)部控制工作的過(guò)程中沒(méi)有量化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制工作的有效性難以判定，內(nèi)部控制成效自然也就無(wú)法有效判斷。同時(shí)，高校鮮有內(nèi)部控制績(jī)效考核機(jī)制，缺乏績(jī)效考核機(jī)制的支撐，高校內(nèi)部控制工作成效自然無(wú)法有效提升。另外，高校也未定期對(duì)內(nèi)部控制工作開(kāi)展情況進(jìn)行監(jiān)督反饋，即便內(nèi)部控制體系存在問(wèn)題，也難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并調(diào)整，無(wú)形中影響了高校內(nèi)部控制工作的科學(xué)性，不利于高校內(nèi)部控制體系的建設(shè)。

4 審計(jì)巡視常態(tài)化下高校內(nèi)部控制體系建設(shè)路徑

4.1 打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍

審計(jì)巡視常態(tài)化下，良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍是高校建設(shè)完善內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)條件，所以高校要想構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系，就必須打造良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍，提升校內(nèi)全體教職工的內(nèi)部控制意識(shí)，促使教職工積極配合內(nèi)部控制工作，滿足內(nèi)部控制工作要求。首先，高校要加大內(nèi)部宣傳力度，采取多樣的宣傳方式進(jìn)行內(nèi)部控制教育，讓教職工對(duì)高校內(nèi)部控制工作有一個(gè)明確的概念，使其認(rèn)識(shí)到在審計(jì)巡視常態(tài)化背景下建設(shè)高質(zhì)量?jī)?nèi)部控制體系的重要性，從思想上引導(dǎo)高校教職工站在統(tǒng)一的內(nèi)部控制工作戰(zhàn)線上，營(yíng)造良好的內(nèi)部控制工作氛圍。其次，高校要加快完善內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，從自身辦學(xué)要求、辦學(xué)目標(biāo)出發(fā)，進(jìn)行高校組織結(jié)構(gòu)完善和崗位設(shè)置，明確各工作崗位在高校內(nèi)部控制中的職責(zé)，以條文制度的形式規(guī)范崗位工作行為，健全高校組織結(jié)構(gòu)和提升工作崗位之間的協(xié)調(diào)性、適配性，從而為內(nèi)部控制工作的開(kāi)展提供支持，構(gòu)建全面化、系統(tǒng)化的內(nèi)部控制體系。

4.2 加強(qiáng)預(yù)算管理和信息披露

加強(qiáng)預(yù)算管理和信息披露是構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部控制體系的重要路徑。因此，高校應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行給予重視，設(shè)立專門的預(yù)算管理部門，由專業(yè)人員對(duì)高校教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)進(jìn)行分析，進(jìn)而制訂合理的年度資金收支計(jì)劃和預(yù)算方案，在確保預(yù)算方案可行性后，才可以將其作為高校教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)的資金分配依據(jù)。同時(shí)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，還要定期進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況通報(bào)，由審計(jì)部門和紀(jì)檢部門進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行情況監(jiān)督，對(duì)于超出預(yù)算支出范圍的教學(xué)活動(dòng)或者科研活動(dòng)進(jìn)行分析；對(duì)于確實(shí)需要增加預(yù)算的活動(dòng)，則要按照相應(yīng)的審批流程進(jìn)行批復(fù)，還要嚴(yán)格控制預(yù)算支出，加大高校內(nèi)部控制力度。另外，高校要建立財(cái)務(wù)信息披露機(jī)制，及時(shí)對(duì)高校財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)披露，提高高校信息透明度，確保高校各部門能夠緊密聯(lián)系，推動(dòng)高校構(gòu)建科學(xué)、全面的內(nèi)部控制體系。

4.3 明確內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分工

高校要想在審計(jì)巡視常態(tài)化背景下建立科學(xué)的內(nèi)部控制體系，就必須明確內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分工，方便進(jìn)行關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，提升高校內(nèi)部控制工作針對(duì)性。因此，高校在進(jìn)行內(nèi)部控制管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對(duì)高校教學(xué)活動(dòng)和科研活動(dòng)等業(yè)務(wù)活動(dòng)的管控，在開(kāi)展內(nèi)部控制工作時(shí)，始終堅(jiān)持以預(yù)算管理活動(dòng)為主線、經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)為核心的管理方式來(lái)推進(jìn)高校業(yè)務(wù)活動(dòng)，并按照高校業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)際開(kāi)展要求和內(nèi)容進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)，明確高校各部門和不同崗位在內(nèi)部控制工作中的職責(zé)，約束高校內(nèi)部控制人員的工作行為?？傊?，高校要通過(guò)明確內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分工來(lái)加大內(nèi)部控制力度，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，在審計(jì)巡視常態(tài)化背景下構(gòu)建完善的內(nèi)部控制體系。

4.4 加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督

高校要加快完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督體系，借助評(píng)價(jià)監(jiān)督體系提升內(nèi)部控制工作效果，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校內(nèi)部控制工作中存在的疏漏和問(wèn)題，推動(dòng)完善高校內(nèi)部控制體系。內(nèi)部審計(jì)是高校實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督的方式之一，所以高校在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)監(jiān)督過(guò)程中要充分發(fā)揮高校紀(jì)檢部門和審計(jì)部門的監(jiān)督作用，科學(xué)評(píng)價(jià)高校內(nèi)部控制目標(biāo)完成情況。除了對(duì)高校財(cái)務(wù)收支賬目進(jìn)行審計(jì)，還要對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)管理責(zé)任等進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，按照相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)作出評(píng)價(jià)，進(jìn)而提高高校內(nèi)部控制工作質(zhì)量和效率。同時(shí)，為了保證審計(jì)部門的獨(dú)立性，高校還要建立聯(lián)合審計(jì)委員會(huì)，由聯(lián)合審計(jì)委員會(huì)對(duì)高校審計(jì)部門進(jìn)行監(jiān)督，以及對(duì)其內(nèi)部人員進(jìn)行選拔和考核，保證監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果的公正性。高校通過(guò)評(píng)價(jià)監(jiān)督的方式對(duì)內(nèi)部控制情況進(jìn)行真實(shí)反饋，能更好地優(yōu)化內(nèi)部控制體系。

5 結(jié)語(yǔ)

在審計(jì)巡視常態(tài)化下，高校內(nèi)部控制體系建設(shè)必須遵循適用性原則、系統(tǒng)化原則、權(quán)責(zé)結(jié)合原則以及成本效益均衡原則。同時(shí)，高校還要對(duì)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的缺乏良好的內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍、預(yù)算控制與信息披露不到位、業(yè)務(wù)分工不明確、缺失完善的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和監(jiān)督機(jī)制等問(wèn)題進(jìn)行逐一解決。例如，在審計(jì)巡視常態(tài)化下，高校可以通過(guò)打造內(nèi)部控制環(huán)境和氛圍、加強(qiáng)預(yù)算管理和信息披露、明確內(nèi)部控制業(yè)務(wù)分工以及加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)監(jiān)督等方式來(lái)促進(jìn)內(nèi)部控制體系建設(shè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，更好地推動(dòng)高校建設(shè)發(fā)展。