唐 玨

內容提要：礦業(yè)作為我國工業(yè)經濟乃至國防外交的重要保證，對國計民生意義重大。隨著經濟不斷發(fā)展，我國礦產資源缺口進一步擴張，國內礦產資源供需日漸失衡，對外依存度持續(xù)上升，國際礦產品價格上漲導致我國礦業(yè)“走出去”成本持續(xù)增大，嚴重阻礙國家經濟發(fā)展。礦產資源稅費制度作為國家對礦業(yè)市場監(jiān)管和調控的重要手段，與礦產資源安全密不可分。建立健全礦產資源稅費制度，對礦產資源合理開發(fā)利用、礦業(yè)企業(yè)公平良性競爭和國民經濟健康穩(wěn)定發(fā)展都具有關鍵意義。本文系統(tǒng)闡述了國內外現(xiàn)行礦產資源稅費制度的稅種及征收方式，指出我國礦產資源稅費制度存在資源稅計稅機制欠妥、激勵政策不健全、礦業(yè)權出讓費用過度征收等問題，同時提出完善礦產資源稅定稅機制、加大礦稅政策優(yōu)惠力度和加快礦業(yè)權出讓收益改革等建議，為實現(xiàn)我國礦產資源稅費制度與礦業(yè)發(fā)展更好結合，進一步提高我國礦產資源保障程度、促進礦業(yè)經濟高質量發(fā)展，提供有益幫助。

2021年底召開的中央政治局會議在審議國家安全戰(zhàn)略時，首次將礦產安全上升至國家戰(zhàn)略層面，提出能源礦產安全的理念。在工業(yè)迅速發(fā)展的今天，礦業(yè)作為我國國民經濟的支柱產業(yè)和國防外交的基礎，是我國經濟實現(xiàn)高質量發(fā)展的關鍵保障。尤其在當前全球能源轉型、技術轉型的新形勢下，礦產資源更是國家經濟發(fā)展的物質基礎和動力源泉，必須將礦產資源這個“工業(yè)糧食”的飯碗牢牢掌握在我們自己手中。建立健全礦產資源稅費制度可以有效保證礦產資源安全，對提升我國礦產資源供應能力、保障經濟發(fā)展和政治安全具有重要意義。

一、我國礦產資源供需現(xiàn)狀

我國地大物博、幅員遼闊，礦產資源種類豐富、總量可觀，《中國礦產資源報告2021》顯示，截至2020年底，我國已發(fā)現(xiàn)礦產173種，其中能源礦產13種、金屬礦產59種、非金屬礦產95種、水氣礦產6種。①自然資源部：《中國礦產資源報告2021》，https：//www.mnr.gov.cn/sj/sjfw/kc_19263/zgkczybg/202111/P020211105 382622991767.pdf，第1頁。豐富的礦產資源給我國礦業(yè)發(fā)展提供了有利條件，但現(xiàn)階段我國礦產資源不能實現(xiàn)自給自足，大量需要進口，對外依存度持續(xù)上升，數個礦種的對外依存度已超過50%。①《工信部原部長李毅中：我國部分能源和礦產資源對外依存度過高，建議建立多元化供應保障機制》，財聯(lián)社，https：//www.cls.cn/detail/734569。以鐵礦石為例，我國每年進口鐵礦石量超過全球產量的65%②《每年進口全球65%的鐵礦石 中國為何沒有定價話語權？》，中國新聞網，https：//baijiahao.baidu.com/s?id=1671558793338802517&wfr=spider&for=pc。，對外依存度高達80%以上。新能源的快速蓬勃發(fā)展和發(fā)達國家的“再工業(yè)化”，引起了全球范圍的礦產資源爭奪戰(zhàn)，同時也帶動了礦產資源尤其是能源型礦產資源價格飆升。我國是全球最大的礦產品生產國，也是最大的礦產資源進口國和消費國，飛漲的礦價使我國礦業(yè)產業(yè)鏈成本激增，導致物價上漲，給國家?guī)砭薮蟮慕洕鷵p失，同時阻礙礦業(yè)企業(yè)“走出去”。

圖1 2011-2021年我國鐵礦石對外依存度

我國礦產資源供需形勢緊張，從國內角度來看，主要源于礦產資源結構不理想和地質找礦投入不足兩方面因素。

礦產資源結構不理想是造成我國資源可利用儲量匱乏的主要原因。我國礦產資源總量龐大，煤、鐵、銅、鋁、鎢、銻、鉛、鋅、稀土、石墨等探明資源儲量高居世界前列，但由于人口眾多，導致礦產資源人均擁有量低，在已發(fā)現(xiàn)的173種礦產資源中，僅14種經濟可采儲量高于我國人口的全球占比，其余159種礦產經濟可采儲量均遠低于該比重。此外，礦產資源質量貧富不均，貧礦多、富礦少，鐵、銅、鋁、錳等大宗礦種品位低于世界平均水平，選礦難度大。礦床規(guī)模和分布方面，中小礦占比較大、大型和超大型礦床少，鐵、銅、鋁等主要礦產資源均以中小型礦床為主，鉻礦等一些大型和超大型礦床則分布于西部邊遠地區(qū)，開發(fā)難度大。與此同時，我國地質條件復雜，成礦疊加作用突出，很多礦床是由多種礦物共生或伴生組合而成的綜合性礦床，單礦種礦床少，綜合利用水平較低。

此外，市場地質找礦投入積極性下挫，加劇了我國礦產資源供不應求的狀況。隨著我國市場經濟快速發(fā)展和工業(yè)化程度日益提高，對礦產資源的消耗需求量持續(xù)增加。但十年來，我國探礦權保有量明顯下降，新增采礦權數量也呈現(xiàn)斷崖式下跌趨勢。相關數據顯示，2010年我國的有效探礦權數量為33978宗，2020年降為10351宗①田郁溟、琚宜太、周尚國：《我國戰(zhàn)略礦產資源安全保障若干問題的思考》，《地質與勘探》2022年第58卷第1期，第224頁。。2020年我國探礦權、采礦權使用費總額28.53億元，較2019年下降20.9%；地質勘查投資871.85億元，較2019年下降12.2%，降幅有所擴大②自然資源部：《中國礦產資源報告2021》，https：//www.mnr.gov.cn/sj/sjfw/kc_19263/zgkczybg/202111/P02021110 5382622991767.pdf，第21頁。。

圖2 2010-2020年中國地質勘查投資變化趨勢

從上述情況不難看出，改善我國礦產資源供需不平衡現(xiàn)狀，避免長期依賴進口受制于人，其根本在于合理開發(fā)利用國內礦產資源、保障資源安全，同時要將重心放在調動市場積極性、解放探礦權和采礦權上，加大企業(yè)地質找礦尤其是對低品位、難處理和新的、可接替礦產資源的勘查開發(fā)投入力度，實現(xiàn)找礦突破，以提高我國礦產資源的綜合產出能力，從而有效保障國內礦產資源和礦產品的充足儲備與持續(xù)供應能力。

二、我國現(xiàn)行礦產資源稅費制度

礦產資源稅費制度作為國家對礦業(yè)活動進行監(jiān)督和調節(jié)的重要手段，對維護國家利益、制約企業(yè)行為、平衡經濟體利益、調節(jié)礦業(yè)經濟關系和保障礦產資源安全均起著至關重要的作用。我國的礦產資源稅費制度自新中國成立以來經歷了數次演變。在新中國成立至20世紀70年代的計劃經濟體制下，國家集礦產資源所有人、投資人和管理人于一身，從勘查、勘探到開采、開發(fā)整個過程均由國家財政撥款，我國礦產資源處于無償使用階段。1986年《中華人民共和國礦產資源法》的頒布打破了礦產資源無償使用的傳統(tǒng)體制，國家和企業(yè)利益相分離。其后，隨著我國礦業(yè)不斷發(fā)展，礦稅制度也在不斷更新?，F(xiàn)行的礦產資源普征稅費主要有礦業(yè)權出讓收益、礦業(yè)權使用費、礦產資源稅和環(huán)境稅。

（一）出讓環(huán)節(jié)

現(xiàn)階段我國在礦業(yè)權出讓時征收礦業(yè)權出讓收益，其前身為礦業(yè)權價款，目的是將國家的地質勘查投入及其收益進行回收，避免國家地質勘查投入及其收益被無償使用。2017年先后出臺實施的《礦產資源權益金制度改革方案》（國發(fā)〔2017〕29號）和《礦業(yè)權出讓收益征收管理暫行辦法》（財綜〔2017〕35號），將只對國家出資探明的、反映國家投資收益的礦業(yè)權價款，調整為適用于所有國家出讓礦業(yè)權、體現(xiàn)國家所有者權益的礦業(yè)權出讓收益，進一步擴大了礦業(yè)權的競爭性出讓范圍，體現(xiàn)了礦業(yè)權市場化的競爭性取得。

（二）占用環(huán)節(jié)

礦業(yè)權使用費是國家在占用環(huán)節(jié)，借助經濟手段對占用土地進行礦產資源勘查或者開采等礦業(yè)行為進行的調控，征收額度與礦業(yè)權數量和面積有關，以限制礦業(yè)權人過多占用礦權土地，調節(jié)礦業(yè)權市場秩序。

（三）開采環(huán)節(jié)

我國在礦產資源開采階段征收礦產資源稅，來體現(xiàn)對礦產資源消耗的補償，是礦產資源有償使用的表現(xiàn)形式，也是國家憑借政治權力調整礦產資源開采中出現(xiàn)的級差收益、消除因礦產資源自然條件和地質條件差異造成的超額利潤、從而為礦業(yè)企業(yè)營造公平競爭環(huán)境的有效手段。2016年《關于全面推進資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）實施，我國礦產資源稅實行全面從價計征方式，且陸上礦產資源的資源稅全部納入地方財政，在與礦業(yè)權使用費一同保障礦產資源合理勘查與開發(fā)利用、與環(huán)境稅一道促進資源富集地區(qū)經濟與環(huán)境協(xié)調發(fā)展的同時，建立起了地方財政收入穩(wěn)定增長的長效機制。

（四）關閉環(huán)節(jié)

由于礦產資源勘查開發(fā)過程中會引起不同程度的環(huán)境污染，因此我國在礦山關閉程序中，通過采取征繳環(huán)境稅的方式對環(huán)境污染予以補償和開展生態(tài)恢復治理，有助于環(huán)境價值的體現(xiàn)，是規(guī)范礦業(yè)權人合理利用礦產資源和保護環(huán)境的稅收手段。

三、我國現(xiàn)行礦產資源稅費制度不足之處

隨著我國礦業(yè)不斷發(fā)展，礦稅制度也在不斷完善，但現(xiàn)階段仍存在計稅機制欠妥、政策激勵性不強、礦業(yè)權出讓費用征收過度等問題，導致企業(yè)負擔過重、積極性差、找礦投入低，直接或間接影響了我國礦產資源的安全保障、持續(xù)供應與儲備產出能力，制約了我國礦產資源供需矛盾的改善和礦業(yè)經濟國際競爭力的提高。

（一）礦產資源稅定位和計稅機制欠妥，礦產資源保障能力弱

1994年以前，我國僅對少數礦產資源征收礦產資源稅，計征方式是對企業(yè)銷售利潤大于12%的部分實行超率累進征收；之后礦產資源稅改為從量計征，對優(yōu)勢礦產資源和劣勢礦產資源同時進行征稅?，F(xiàn)行的礦產資源稅實行按照比例稅率從價計征方式，反映了礦產資源稅與礦產資源價格之間的關系，解決了因優(yōu)勢礦產資源開采過度導致的大量礦產資源荒廢和勘查開發(fā)不平衡等問題。但我國礦產資源稅在采取從量計征向從價計征方式的改革過程中，征稅礦種覆蓋范圍不斷擴大、稅率走向趨勢逐漸向上限靠攏，加上礦產資源價格不斷上漲，礦產資源稅財政收入的主導作用已逐漸強于對礦產資源合理利用和對企業(yè)公平競爭的調節(jié)功能。礦產資源補償費的取消，使得礦產資源稅在一定程度上承擔了礦產資源補償費的職能，而對礦產資源收入的級差調節(jié)能力減弱。此外，礦產資源稅與環(huán)境稅的邊界尚不清晰，二者在立稅初衷和課稅范圍上有所重疊，礦產資源稅的征收方式也與國外的資源超額利潤稅類似，存在重復征稅現(xiàn)象，增加了企業(yè)稅費負擔，阻礙了礦業(yè)良性發(fā)展。

（二）礦稅政策激勵性有限，礦產資源持續(xù)供應能力差

我國礦產資源稅費綜合稅率為50%-70%，相比國際其他國家而言較高，由于企業(yè)在取得探礦權和采礦權前繳納了大量稅費，進行后續(xù)資源開發(fā)相關工作資金的接替能力弱，導致我國礦產資源探采量不足。而目前我國礦稅政策優(yōu)惠力度不強，在礦產資源稅中只明確了對開采難度大的低品位礦和共伴生礦、市場需求量大和綜合利用率高的礦產，以及從衰竭礦山與廢棄物中開采的礦產資源給予一定的減征或免征優(yōu)惠，但在實際操作中，以上標準的確定極易受到主觀因素影響，導致礦業(yè)稅收的激勵作用有限。同時，我國資源耗竭補貼機制尚不完善，對企業(yè)的積極性和主動性激勵不強，無法有效調動企業(yè)對新的可替代性礦產資源的勘查開發(fā)積極性，礦產資源可持續(xù)發(fā)展主要靠政府投入，致使礦產資源的持續(xù)供應性差，礦產資源供應量與我國經濟發(fā)展需求量不匹配。

（三）礦業(yè)權出讓費用征收過度，礦產資源產出能力受阻

2017年以前執(zhí)行的礦業(yè)權價款原指礦業(yè)權人取得的礦業(yè)權，如果是國家出資探明的礦產地，在出讓時要向國家繳納國家出資和收益部分；而對于企業(yè)自籌資金取得的礦產地，則無需向國家繳納。即礦業(yè)權價款適用于國家出資形成的礦產地，對于國家投資形成的礦業(yè)權，取得費用由礦業(yè)權使用費和礦業(yè)權價款兩部分組成；非國家投資形成的礦產地，礦業(yè)權人只需要向國家繳納礦業(yè)權使用費。礦業(yè)權出讓收益代替礦業(yè)權價款后，征收范圍擴大為不管是否為國家出資探明的礦產地，都要在出讓礦業(yè)權時征繳出讓收益，造成礦業(yè)企業(yè)利潤普遍降低。出讓收益與投資利潤的脫鉤，對國家和企業(yè)權益的平衡產生不利影響，企業(yè)投入大量成本探明的礦產資源儲量和投資形成的利潤被擠壓，對于礦業(yè)權人來說有失公平；且規(guī)定要求已完成探轉采但未完成有償處置、和未完成探轉采及有償處置的，還需進行礦業(yè)權出讓收益補繳，導致礦業(yè)權人的負擔沉重。如依規(guī)繳納，企業(yè)探礦越多、繳納的出讓收益越多，預期利潤降低，甚至出現(xiàn)虧損，探明儲量無力轉采；如不繳納，則無法取得探礦權以進行后續(xù)礦業(yè)活動，騎虎難下、進退兩難。此外，礦業(yè)權出讓收益為前置征稅，要求只要拿到礦業(yè)權，不管能否探明、是否開采礦產資源都要進行稅費上繳，企業(yè)資金回轉困難。由于稅費負擔重，一定程度打擊了企業(yè)勘查開發(fā)投入的積極性，致使探礦權和采礦權數量難以保證，國內礦產資源產能難以增加，從源頭上制約了礦業(yè)發(fā)展。在我國礦產資源需求量持續(xù)增加、礦產品進口總量不斷攀升、對沖國際礦產品價格波動能力連續(xù)下降的背景下，若不及時調整礦業(yè)權出讓收益、增加礦產資源保障能力，將會對我國礦業(yè)高質量發(fā)展和礦產資源安全保障產生更多不利影響。

四、國外礦產資源稅費制度及啟示

（一）國外礦稅制度概覽

美國、加拿大和澳大利亞等國家的礦產資源稅費制度體系較為完善且更具有針對性，主要由礦業(yè)權租金、權利金、礦產資源稅（少部分國家為資源超額利潤）和資源耗竭補貼組成。

1.美國

美國的礦產資源稅費制度包括礦產資源費和礦產資源稅兩部分。

礦產資源費由礦業(yè)權租金、權利金和紅利組成。聯(lián)邦政府所有土地的礦產資源稅費均以權利金為主，按礦產品銷售收入征收，并設最低權利金以保持礦權租約權利。礦業(yè)權租金（又稱延期地租）是企業(yè)延期進行礦產資源勘查開發(fā)生產活動支付的費用，以土地面積為基礎，費率標準按礦業(yè)活動階段不同實行動態(tài)調節(jié)，一般來說，勘查階段收費最低、開采階段收費較高。美聯(lián)邦政府的礦業(yè)權出讓采取競爭性招標和非競爭性租約相結合方式，受礦產資源品位和外部條件影響較大，前者用于礦產資源情況較為明朗的已知礦床，后者則反之。

美國現(xiàn)行的礦產資源稅為開采稅，主要征稅對象是石油、煤炭和天然氣，用來調節(jié)政府與企業(yè)間的經濟利益分配關系。值得一提的是，美國的礦產資源開采稅征收范圍和稅率由各州根據當地礦產資源開發(fā)消耗情況自行制定，以確保對資源的開采控制在合理范圍內。

此外，美國實行資源耗竭補貼機制，對企業(yè)減收所得稅，為其留出更多利潤，用于勘查新的礦產資源以提高資源保障程度。

2.加拿大

加拿大對于油氣以外礦產資源的礦業(yè)權取得，主要實行自由進入和政府裁決方式，前者是按照先到先得原則取得礦業(yè)權，后者則由地方政府決定礦業(yè)權所有者。為鼓勵企業(yè)投資的礦產資源勘查行為，加拿大采取權利金減免政策。其礦產資源開采稅的特點，是鼓勵企業(yè)優(yōu)先選擇在次發(fā)達地區(qū)進行礦產品加工，同時建立資源耗竭補貼制度，以鼓勵企業(yè)積極尋找新資源。

3.澳大利亞

澳大利亞的礦業(yè)權出讓設置以綜合考慮勘查階段、礦產規(guī)模等因素為基礎，通過市場化手段和非市場化手段取得。其中市場化手段主要是通過招標競爭，將礦業(yè)權出讓給出價最高的企業(yè)；非市場化手段則與加拿大實行的自由進入方式相同，將礦業(yè)權分配給第一位申請人。

澳大利亞對非油氣礦產資源征收權利金，稅率依據礦產資源種類等因素綜合制定，定期評估、動態(tài)調整，對于低價值礦產資源以從量計征方式為主，其他則以從價或從利潤計征方式為主，為企業(yè)提供了公平穩(wěn)定的投資競爭環(huán)境。

與美國和加拿大不同的是，澳大利亞對鐵、煤等資源開采征收超額利潤稅，以反映礦產資源的級差礦租，從而起到保護資源和營造公平競爭環(huán)境作用。

從以上分析可以看到，國內外礦稅制度和征收方式存在很大差別（表1），其最根本原因在于礦產資源的權屬性質不同：例如，美國和英國的礦產資源歸土地所有者所擁有，德國和日本的礦產資源所有權為國家和土地所有者共有模式；而在我國礦產資源屬于國家所有，即全民所有，國家可以根據經濟和社會發(fā)展狀況，通過稅費征收對礦產資源的綜合利用及合理分配予以調節(jié)，有利于對國民經濟進行宏觀調控，進一步維護經濟穩(wěn)定發(fā)展和礦產資源安全，但對市場經濟中企業(yè)公平競爭調節(jié)作用和積極性調動能力不強。此外，國內外礦稅政策制定和實施目的不同：發(fā)達國家的礦稅制度主要是為了保護生態(tài)環(huán)境和促進礦產資源可持續(xù)發(fā)展；我國礦稅制度主要目的是適應當前經濟發(fā)展需求，積極拉動經濟增長。

表1 國內外礦產資源稅費制度對比

（二）國外礦產資源稅費制度啟示

盡管存在上述差異，但在遵循我國礦產資源公有制和有償使用原則的前提下，深入研究現(xiàn)階段礦稅制度不足之處，借鑒國外較為成熟的制度結構和成功經驗仍十分必要，有助于我國礦稅制度的完善，對我國礦產資源有效管理和綜合利用具有重要意義。

1.差異化稅費機制

為了維護本國礦產資源安全，美國、加拿大和澳大利亞等國家均對礦產資源實行分類管理，并對資源的勘查開發(fā)采取差別化礦產資源稅費政策機制，這種定稅機制更注重對資源輸出地的保護，對于各區(qū)域間資源和財政均衡發(fā)展具有良好的協(xié)調作用。

對于世界絕大多數國家而言，礦產資源稅費收入主要以礦產資源開采為核心，形成了以權利金為主體稅收、礦業(yè)權租金輔助配合的組合稅費制度，通過礦業(yè)權競爭和非競爭性市場出讓與礦產資源開采稅費制度的有機結合，保障政府穩(wěn)定收益，同時為企業(yè)提供良好的、有競爭力的投資環(huán)境，激勵企業(yè)投資，從而提高市場的礦產資源配置效率。

2.財稅激勵政策

許多國家在充分考慮礦業(yè)高風險、高投資、高回報和長周期等特點后，為礦業(yè)企業(yè)制定了許多稅費優(yōu)惠政策，通過減低稅率、降低稅基、進行補償、加速折舊等方式降低企業(yè)稅費負擔，充分調動企業(yè)礦產資源勘查開發(fā)的積極性。例如，美國、泰國等國家的權利金稅率制定標準與礦種和礦產資源豐度等因素掛鉤，根據實際需要進行定期評估和靈活調整；菲律賓將費率從5%下調到2%，澳大利亞在企業(yè)生產初期實施權利金免征或減免以促進企業(yè)盡快收回投資成本，智利、阿根廷等國家則不征收權利金，通過減免費率來吸引企業(yè)加大礦產資源開采投入，促進礦業(yè)發(fā)展。

與此同時，美國、加拿大等多數礦業(yè)發(fā)達國家均實行了資源耗竭補貼政策，補貼費率一般在14%-22%之間，對礦業(yè)企業(yè)進行成本補貼和稅費返還，用來鼓勵其對新礦產資源和替代礦產資源的勘查開發(fā)。國外實施的所得稅應稅基數也允許扣除資源耗竭補償，通過降低稅基減輕企業(yè)應稅負擔，極大程度提高了企業(yè)積極性。

3.多種礦業(yè)權出讓方式

在礦業(yè)權出讓方面，加拿大和澳大利亞根據地方經濟、礦業(yè)開發(fā)活動、礦種類別和找礦風險程度的不同，采取競爭性和非競爭性兩種不同的出讓方式，例如，對于風險較低的區(qū)域一般采用招標或拍賣的競爭性方式出讓，對于風險較高區(qū)域則采用自由進入或招標等方式出讓。不同出讓方式并存，可使國家根據不同礦種在經濟發(fā)展中的不同作用和地位，對礦業(yè)權出讓進行有效調控。國外多數國家在礦業(yè)權出讓方式上多以非競爭方式為主，而我國則采用多級審批的競爭性機制，一定程度上也體現(xiàn)了我國礦產資源國家所有和有償性的特點。

此外，多數國家規(guī)定，礦業(yè)權人在取得國家投資勘查形成的礦產地礦業(yè)權時，要繳納礦業(yè)權租金和國家投資部分報償；而礦業(yè)權人取得非國家投資勘查的礦產地的礦業(yè)權時，僅繳納礦業(yè)權租金，充分平衡了國家和企業(yè)間的利益關系，保障了企業(yè)的應得利潤。

五、建立健全我國礦產資源稅費制度的建議

我國是礦產品消費大國，大宗礦產占世界消費的一半以上，經濟發(fā)展和國計民生離不開礦產資源。當前，國家資本逐漸退出，商業(yè)性勘查和開采占主導地位，礦稅制度的建立要在維護國家權益的前提下、以吸引社會投資為主要目的。積極推進制度改革，在立足我國國情的基礎上充分借鑒國外成功經驗，進一步完善符合我國社會主義市場經濟的礦產資源稅費制度，平衡好國家和企業(yè)間的合法權益，合理開發(fā)利用國內礦產資源，才能保障礦產資源安全穩(wěn)定與持續(xù)供應，擺脫被國際礦業(yè)巨頭和發(fā)達礦業(yè)國家牽制的現(xiàn)狀，使我國礦業(yè)和經濟發(fā)展行穩(wěn)致遠。

（一）完善礦產資源稅定稅機制，加強國內礦產資源保護

針對礦產資源稅定位和計稅機制欠妥問題，筆者建議，首先，要明確礦產資源稅的職能，確定其為國家政治權利的體現(xiàn)，避免將國家的財產性收益與行政性收費混為一談，充分實現(xiàn)其籌措財政收入、調節(jié)收入分配等目標。其次，可考慮將礦產資源稅與礦產資源勘查開發(fā)形成的環(huán)境稅進行合并征收，避免重復征稅。同時，由于礦產資源稅額度受礦產資源定價影響較大，故建議將礦產資源開采方式、替代成本、質量和儲量等差異納入礦產資源定價標準，綜合研究、靈活調節(jié)。礦產資源稅稅率的設計，可采用政府與市場相結合的方式，在統(tǒng)籌考慮礦產資源的開采成本、環(huán)境成本、市場需求和市場價值等條件的基礎上，兼顧地區(qū)經濟發(fā)展水平、環(huán)境污染影響和企業(yè)總體稅費負擔及盈利變化等因素，定制礦種有別、定期調節(jié)的動態(tài)稅率，實行差別化管理，使礦產資源稅在反映不同礦產資源稀缺性差異和價格波動的同時，可以有效體現(xiàn)企業(yè)盈虧狀況、環(huán)境保護成本及經濟發(fā)展對礦產資源稅率變動的敏感程度，從而在保證財政收入和企業(yè)收益的基礎上，有力調節(jié)因資源豐度和條件不同造成的收益差別，促進礦產資源合理開采利用，實現(xiàn)企業(yè)公平競爭。第三，建議明確規(guī)定礦產資源稅具體用途并制定相關預算，防止資源稅收被挪為他用，為礦產資源開發(fā)利用和生態(tài)環(huán)境恢復治理提供穩(wěn)定的資金來源，更大程度發(fā)揮礦產資源稅對礦產資源和生態(tài)環(huán)境的保護作用。

（二）加大礦稅政策優(yōu)惠力度，激勵市場地質找礦投入

礦業(yè)屬于高投入、高風險行業(yè)。經測算，在礦產資源質量良好的情況下，探礦權和成礦比例大約是10∶1；但對于大多數金屬和非金屬礦而言，探礦權和成礦比例約為100∶1，也就是說，100個探礦權中僅能保有1個后續(xù)可以進行商業(yè)性開采，而其余99個可能都沒有經濟價值。因此，礦稅制度在確保實現(xiàn)國家礦產資源所有者權益基礎上，還應兼顧企業(yè)收益回報，以經濟手段促進礦產資源高效合理地開采利用。

針對礦稅優(yōu)惠政策不健全、無法有效提升企業(yè)積極性的問題，筆者建議，靈活設計與制度配套的多種形式的激勵政策，提高企業(yè)回報，從而拉動企業(yè)對新礦產資源項目的投入?？山梃b國外先進經驗，建立加速折舊、虧損移后結轉等優(yōu)惠政策，完善礦產資源耗竭補償機制，允許礦業(yè)權人從凈利潤中扣除一部分收益用于補貼尋找和探明接替資源的投入，實現(xiàn)企業(yè)消耗和補貼平衡，通過降低企業(yè)應稅收入來減少企業(yè)應稅額，降低企業(yè)探采成本和稅費負擔。同時建立礦產資源勘查風險規(guī)避機制，用以專項支付不能和不宜繼續(xù)開采的礦權，鼓勵企業(yè)積極從事風險勘查和接替資源開發(fā)活動，以實現(xiàn)對已開發(fā)礦產資源的科學保護，同時保證在現(xiàn)有礦產資源逐步枯竭的情況下有可替代資源持續(xù)供應，推動礦業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（三）加快礦業(yè)權出讓收益改革，維護國家與企業(yè)利益平衡

針對礦業(yè)權出讓費用征收不合理、企業(yè)利潤不高問題，筆者認為，首先，應建立礦產資源有償使用制度導向，分清哪些是屬于國家所有和出資的，例如，礦區(qū)占地、礦產資源和國家出資形成的礦業(yè)權屬于國家所有和出資，則與之相對應的礦業(yè)權使用費、礦產資源稅和礦業(yè)權價款應該上繳國家；其他的則建議誰出資誰拿利潤、誰投資誰得收益，既可防止國有資產流失，又能保障企業(yè)賺取利潤，激發(fā)其探采積極性。其次，明確界定礦業(yè)權出讓收益的功能和屬性，如果出讓的是礦產資源，在礦產資源有償使用階段已征收了礦產資源稅，如果出讓的是礦業(yè)權，在礦業(yè)權有償取得階段則征收了礦業(yè)權使用費；而礦業(yè)權出讓收益也是基于國家對礦產資源和礦產地享有所有權的體現(xiàn)，需要完善征收機制以避免重復征稅，從源頭解放探礦權和采礦權。第三，建議恢復礦業(yè)權價款，專指國家向礦業(yè)權人征收的國家出資成本及相應利潤，同時規(guī)定礦業(yè)權出讓金專指企業(yè)出資探明的成本和利潤的出讓費用，使礦業(yè)權出讓與投入掛鉤，充分平衡好國家和企業(yè)之間的利益分配，實現(xiàn)共贏。第四，設計分級分類的礦業(yè)權出讓制度，例如，預查階段以協(xié)議方式進行出讓，普查、詳查、勘探和開采階段則采用招拍掛的競爭出讓方式，以最大程度發(fā)掘礦區(qū)潛力。第五，建議調整礦業(yè)權出讓收益為后置征稅，即在礦業(yè)權人將開采出的礦產資源轉化為利潤后再進行稅費征收，通過弱化源頭收費和強化后端效益，給予企業(yè)資金回轉時間以進行后續(xù)礦業(yè)活動，在調節(jié)企業(yè)過高收入的同時，激勵企業(yè)勘采投入，實現(xiàn)找礦突破，為經濟發(fā)展提供堅實的礦產資源保障。