李 華

內(nèi)容提要：黨的十八大以來，中國稅收制度和稅收征管在改革創(chuàng)新中不斷完善，在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、保障民生、開展國際合作等方面發(fā)揮了重要作用。梳理改革脈絡(luò)、總結(jié)改革經(jīng)驗(yàn)具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。展望未來，新時(shí)代稅制改革應(yīng)聚焦于助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、推動(dòng)共同富裕、護(hù)航生態(tài)保護(hù)、完善地方稅體系、提升稅收征管效能、共建國際稅收治理體系等方面。

黨的十八大召開至今十年間，中國稅收制度和稅收征管在改革創(chuàng)新中不斷完善，并且在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、保障民生、開展國際合作等方面發(fā)揮了重要作用。梳理改革脈絡(luò)、總結(jié)改革經(jīng)驗(yàn)，繼往開來，有利于新時(shí)代稅收事業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、黨的十八大以來稅制改革的歷程

（一）以減稅降費(fèi)為主線推動(dòng)稅制改革

2008年全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生以來，包括我國在內(nèi)的世界各國受到巨大影響，經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期呈現(xiàn)低位運(yùn)行態(tài)勢(shì)。我國經(jīng)濟(jì)也從改革開放以來的高速增長(zhǎng)進(jìn)入不同以往的常態(tài)化低速發(fā)展階段，即經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”。2014年11月中旬，在APEC工商領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)上，習(xí)近平總書記論述了“新常態(tài)”的特征：一是增速落入中高速區(qū)間，二是經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)明顯變化，三是增長(zhǎng)動(dòng)力和機(jī)制發(fā)生改變。2019年末發(fā)生的新冠疫情，更是對(duì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生了嚴(yán)重的打擊。2022年政府工作報(bào)告進(jìn)一步提出，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨需求收縮、供給沖擊、預(yù)期轉(zhuǎn)弱三重壓力。總體而言，在2008年全球范圍內(nèi)的金融和經(jīng)濟(jì)危機(jī)發(fā)生后，疊加新冠疫情的影響，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨著前所未有的壓力。

面對(duì)經(jīng)濟(jì)減速，我國實(shí)行積極財(cái)政政策，減稅降費(fèi)成為十年來稅制改革的主旋律。從“結(jié)構(gòu)性減稅”到“普惠性減稅”，再到“實(shí)質(zhì)性減稅”，稅務(wù)部門不斷擴(kuò)大減稅降費(fèi)規(guī)模，有力支持了市場(chǎng)主體輕裝上陣、加快發(fā)展，為促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013-2021年，新增減稅降費(fèi)累計(jì)達(dá)到8.8萬億元①《深入推進(jìn)財(cái)稅體制改革 增進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展成色——“中國這十年”系列主題新聞發(fā)布會(huì)聚焦財(cái)稅改革與發(fā)展》，中國政府網(wǎng)，http：//www.gov.cn/xinwen/2022-05/17/content_5690893.htm。。大規(guī)模減稅降費(fèi)政策主要通過以下稅制改革實(shí)現(xiàn)：

1.持續(xù)深化增值稅改革

黨的十八大以來，按照黨中央、國務(wù)院統(tǒng)一部署，在扎實(shí)推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)工作的基礎(chǔ)上深化了增值稅改革。一是營(yíng)改增的試點(diǎn)和推進(jìn)。2012年1月1日，在上海針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動(dòng)了營(yíng)改增試點(diǎn)。之后，將上海改革試點(diǎn)分批擴(kuò)大至北京等11個(gè)省市，并在2013年8月1日，將上述試點(diǎn)在全國推開。2014年1月1日將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入試點(diǎn)，2014年6月1日將電信業(yè)納入試點(diǎn)，2016年5月1日將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)。二是增值稅的稅率減并。2017年7月1日，將17%、13%、11%、6%四檔稅率簡(jiǎn)并至17%、11%、6%三檔。從2018年5月1日起，制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%，17%、11%、6%三檔稅率調(diào)整為16%、10%、6%。2019年增值稅稅率進(jìn)一步調(diào)低：增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。至此，我國增值稅稅率包括13%、9%、6%三檔。三是留抵退稅逐步擴(kuò)圍并提速。我國自2011年開始試行增值稅留抵退稅政策，經(jīng)歷了退稅范圍擴(kuò)大、退稅力度提高的發(fā)展過程。實(shí)施增值稅留抵退稅，將減稅降費(fèi)政策從面向未來的稅收繳納擴(kuò)展到針對(duì)過往的稅收留存，一方面，能夠?qū)崿F(xiàn)增值稅就增值額課征的本源，推動(dòng)建立符合國際慣例的現(xiàn)代增值稅制度；另一方面，可以降低企業(yè)承擔(dān)的留抵稅費(fèi)成本，緩解企業(yè)資金壓力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)轉(zhuǎn)型。營(yíng)改增、稅率減并、留抵退稅等改革，除減輕稅負(fù)外，也是對(duì)增值稅制度的進(jìn)一步完善，為建立現(xiàn)代增值稅制度、繼續(xù)推進(jìn)改革打下了基礎(chǔ)。

2.不斷優(yōu)化企業(yè)所得稅制度

我國2008年統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)所得稅，本輪的企業(yè)所得稅制優(yōu)化以“鼓勵(lì)雙創(chuàng)、激發(fā)經(jīng)濟(jì)活力”為改革重心，改革的內(nèi)容主要包括鼓勵(lì)科技進(jìn)步和小微企業(yè)減稅兩項(xiàng)。

黨的十八大以來，政府實(shí)施特定的稅收優(yōu)惠政策，不斷提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例，通過減稅的方式支持企業(yè)加大研發(fā)創(chuàng)新。2017年4月19日國務(wù)院總理李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，提出提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例，自2017年1月1日至2019年12月31日，將科技型中小企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除的比例，由50%提高至75%。2021年起，制造業(yè)企業(yè)可享受100%研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除，2022年3月該項(xiàng)優(yōu)惠輻射到科技型中小企業(yè)，9月擴(kuò)大到現(xiàn)行適用研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例的提高降低了企業(yè)研發(fā)投入成本，通過稅收激勵(lì)支持企業(yè)提升技術(shù)創(chuàng)新能力。

小微企業(yè)是國家扶持發(fā)展的主要對(duì)象。一方面是因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)規(guī)模小、數(shù)量大。小微企業(yè)占全國企業(yè)總數(shù)的70%左右，“十三五”期間，新辦涉稅市場(chǎng)主體中超九成是小微企業(yè)。小微企業(yè)是中國經(jīng)濟(jì)活力的重要來源，也是吸納就業(yè)的“主力軍”，扶持好這部分企業(yè)的發(fā)展，中國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)主體“青山常在、生機(jī)盎然”的局面就會(huì)基本得以保證。另一方面是因?yàn)樾∥⑵髽I(yè)利潤(rùn)薄、風(fēng)險(xiǎn)大。2016-2020年五年間，小微企業(yè)的利潤(rùn)同比增速與大型企業(yè)和中型企業(yè)相比都是最低的，小微企業(yè)抵御經(jīng)濟(jì)波動(dòng)和行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)沖擊的能力較弱。因此，小微企業(yè)就成為新政策紅包的主要接收者，這表明國家對(duì)市場(chǎng)中小微主體的關(guān)注與傾斜。為促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，所得稅優(yōu)惠政策主要采取了擴(kuò)大覆蓋面和加大優(yōu)惠力度兩條路徑。小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策如表1所示。除大幅放寬享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍外，稅收優(yōu)惠政策還加大了優(yōu)惠力度：2018年之前（含2018年）優(yōu)惠稅率實(shí)際為50%×20%（即10%），而從2019年起，對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，按照年應(yīng)納稅所得額×25%×20%征收，有效稅率為5%，到2021年再減半征收，有效稅率僅為2.5%；從2022年起，小微企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，有效稅率也降低為5%。擴(kuò)圍疊加降稅率，極大減輕了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

表1 歷年小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策梳理

3.里程碑式的個(gè)人所得稅改革

改革開放以來，我國居民收入分配差距經(jīng)歷了由逐漸擴(kuò)大到逐漸縮小，再由逐漸縮小到逐漸擴(kuò)大的過程，實(shí)現(xiàn)公平分配是稅收尤其是個(gè)人所得稅改革的重要方向。2018年9月，從正式提出到最終落地歷時(shí)25年的綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制在我國成功建立，這一里程碑式的改革，有效發(fā)揮了保障民生、調(diào)節(jié)分配、促進(jìn)公平的重要作用。具體內(nèi)容包括：一是大幅度提高個(gè)稅基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，從2011年的3500元提高到5000元。二是將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四項(xiàng)收入實(shí)行綜合征收，初步建立了綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度。三是設(shè)立專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目。設(shè)立子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金以及贍養(yǎng)老人六大扣除，并在2022年增設(shè)3歲以下嬰幼兒照護(hù)專項(xiàng)附加扣除。四是優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)。擴(kuò)大3%、10%、20%三檔低稅率的級(jí)距，降低原適用低稅率部分所得的稅率，相應(yīng)縮小25%稅率的級(jí)距，30%、35%、45%三檔較高稅率的級(jí)距保持不變。稅率和稅檔的結(jié)構(gòu)性調(diào)整總體上有利于中低收入群體。

（二）疫情防控背景下推進(jìn)應(yīng)急稅收治理

通過提升稅收應(yīng)急治理能力，弱化疫情帶來的經(jīng)濟(jì)陣痛并為經(jīng)濟(jì)重啟創(chuàng)造條件，充分發(fā)揮稅收的保民生、穩(wěn)社會(huì)、暖經(jīng)濟(jì)的作用。

1.采用現(xiàn)代化技術(shù)手段，實(shí)行應(yīng)急性稅收管理和服務(wù)

新冠肺炎疫情發(fā)生后保持社交距離成為必要，社會(huì)公眾的外出和交流受到限制，傳統(tǒng)的“面對(duì)面”交流在稅收管理與服務(wù)中很難執(zhí)行，以互聯(lián)網(wǎng)等現(xiàn)代技術(shù)為基礎(chǔ)的“不見面”交流成為疫情防控中稅收管理與服務(wù)的主要形式。疫情之初，國家大力開展自動(dòng)化征收系統(tǒng)的應(yīng)用，實(shí)現(xiàn)了稅款高效無縫征繳。疫情防控期間，政策密集出臺(tái)，及時(shí)高效地傳達(dá)稅收政策已成為傳遞政府信號(hào)、穩(wěn)定市場(chǎng)預(yù)期的重要手段。同時(shí)，根據(jù)政策目標(biāo)，稅務(wù)部門將工作重點(diǎn)由稅款征收轉(zhuǎn)變到退稅和減免等稅收扶持工作上。

2.支持防疫物資生產(chǎn)，滿足疫情防控需要

疫情發(fā)生后，社會(huì)面臨著巨大的防疫物資需求，與此相關(guān)的物資生產(chǎn)和進(jìn)口成為重中之重。通過特定減免政策，支持防疫物資如口罩、防護(hù)服等的生產(chǎn)和進(jìn)口，對(duì)紡織、服裝加工等相近產(chǎn)業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)產(chǎn)鼓勵(lì)制度，以滿足短期內(nèi)迅速擴(kuò)大的社會(huì)需求。并對(duì)醫(yī)療生產(chǎn)企業(yè)的工業(yè)產(chǎn)品稅實(shí)行零稅率、關(guān)鍵藥品獲得海關(guān)“綠色路線”、對(duì)醫(yī)療用品征收臨時(shí)零進(jìn)口關(guān)稅等政策，以最大限度地滿足疫情防控物資需求。

3.鼓勵(lì)防疫物資使用，筑造復(fù)工復(fù)產(chǎn)安全屏障

疫情發(fā)生后，企業(yè)存在著兩難選擇：停業(yè)面臨著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，復(fù)工面臨著防控風(fēng)險(xiǎn)。因此，安全復(fù)工、給員工提供充足的防護(hù)措施必不可少。對(duì)于企業(yè)復(fù)工所購防疫物資實(shí)行增值稅退稅、所得稅成本扣除和稅收抵免，是提高衛(wèi)生防疫能力、確保復(fù)工安全的有力支持。

4.擴(kuò)大稅收減免，提高運(yùn)營(yíng)流動(dòng)性

針對(duì)本次疫情帶來的沖擊，尤其是受影響較大的行業(yè)和企業(yè)，如餐飲娛樂、文化體育以及運(yùn)輸服務(wù)等行業(yè)，政府通過實(shí)施稅收減免政策與企業(yè)共克時(shí)艱。并結(jié)合稅制結(jié)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行確定了減免重點(diǎn)，將支持對(duì)象確定為小微企業(yè)。就減免力度而言，疫情高發(fā)時(shí)期，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)暫停或者受挫，此時(shí)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)高度相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅可以自動(dòng)免除，但是房產(chǎn)稅、車船稅、土地稅等財(cái)產(chǎn)性稅收是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的固定成本，因此減免這一部分稅收，確保企業(yè)“裸稅”上陣就成為最有力的手段。

（三）優(yōu)化綠色稅制

目前我國已經(jīng)構(gòu)建了以環(huán)境保護(hù)稅為主體，以資源稅、耕地占用稅為重點(diǎn)，以車船稅、車輛購置稅、增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等稅種為輔助，涵蓋資源開采、生產(chǎn)、流通、消費(fèi)、排放五大環(huán)節(jié)八個(gè)稅種的生態(tài)稅收體系。2017年中國共產(chǎn)黨第十九次全國代表大會(huì)首次提出，中國經(jīng)濟(jì)由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。貫徹創(chuàng)新、協(xié)調(diào)、綠色、開放、共享的新發(fā)展理念，我國進(jìn)一步優(yōu)化綠色稅制：一是資源稅改革。為促進(jìn)資源節(jié)約，我國逐步將資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征，分別于2014年12月起實(shí)施煤炭資源稅、2015年5月起實(shí)施稀土、鎢、鉬資源稅的從價(jià)計(jì)征改革。為加大水資源保護(hù)力度，自2017年12月起，山西、內(nèi)蒙古、山東、河南、四川、陜西、寧夏、北京、天津等9個(gè)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）開展了水資源稅改革試點(diǎn)，進(jìn)一步激發(fā)企業(yè)加強(qiáng)用水管理、調(diào)整用水結(jié)構(gòu)的內(nèi)生動(dòng)力。二是環(huán)境保護(hù)稅立法。2018年1月1日《環(huán)境保護(hù)稅法》開始施行，綠色稅收的雙重紅利和正向激勵(lì)作用得到充分體現(xiàn)。三是耕地占用稅改革。為進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)征收管理，提高耕地占用稅管理水平，國家稅務(wù)總局制定了《耕地占用稅管理規(guī)程（試行）》，自2016年1月15日起施行。2019年9月《耕地占用稅法》開始施行，實(shí)現(xiàn)了節(jié)約集約用地，嚴(yán)守耕地紅線的稅收調(diào)控目標(biāo)。以環(huán)境保護(hù)稅、資源稅、耕地占用稅等“多稅共治”及以稅收優(yōu)惠政策“多策組合”的綠色稅收體系鼓勵(lì)與約束“雙向驅(qū)動(dòng)”，既引導(dǎo)企業(yè)促進(jìn)資源節(jié)約和減少排放，又促進(jìn)資源地的資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)，護(hù)航“美麗中國”建設(shè)。

（四）加快稅收法治建設(shè)

落實(shí)稅收法定原則，加快稅收法治建設(shè)，有助于充分發(fā)揮稅收在推進(jìn)國家治理現(xiàn)代化和法治化中的關(guān)鍵作用，是規(guī)范稅收征納行為、保護(hù)納稅人權(quán)益、實(shí)現(xiàn)稅收公平正義的保障。黨的十八大以來我國稅收法治建設(shè)駛?cè)搿翱燔嚨馈薄，F(xiàn)行18個(gè)稅種中已有包括車輛購置稅、車船稅、船舶噸稅、個(gè)人所得稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅、企業(yè)所得稅、煙葉稅、資源稅、契稅、城市維護(hù)建設(shè)稅法、印花稅在內(nèi)的12個(gè)稅種完成立法，其他稅種的立法工作也在有序推進(jìn)。加快稅收立法進(jìn)程從整體上提升了稅收的穩(wěn)定性和權(quán)威性，對(duì)于規(guī)范政府部門的征稅行為、保護(hù)納稅人權(quán)利、優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境都具有非常重要的意義。

（五）提升稅收征管效能

稅收征管效能是稅務(wù)部門履行職能責(zé)任的基本保障，也是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。黨的十八大以來，稅務(wù)部門在推動(dòng)稅收征管體制三次大的變革中實(shí)現(xiàn)稅收征管效能跨越式提升。2015年《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，聚焦“合作”，持續(xù)推進(jìn)國稅地稅服務(wù)融合、執(zhí)法整合和信息聚合；2018年《深化黨和國家機(jī)構(gòu)改革方案》，聚焦“合并”，初步構(gòu)建起優(yōu)化協(xié)同高效的稅收征管體系。2021年《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》，聚焦“合成”，發(fā)揮現(xiàn)代科技和數(shù)據(jù)賦能的倍增效應(yīng)，推進(jìn)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管的系統(tǒng)性融通，全面推進(jìn)稅收治理現(xiàn)代化。

1.提升納稅服務(wù)，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境

首先，從線下服務(wù)為主向線上和線下服務(wù)并重轉(zhuǎn)變。如前所述，2020年面對(duì)疫情沖擊，稅務(wù)部門大力推進(jìn)“非接觸式”辦稅繳費(fèi)。近兩年，在持續(xù)優(yōu)化線下服務(wù)的同時(shí)，不斷拓展“非接觸式”“不見面”辦稅繳費(fèi)服務(wù)。目前96%的稅費(fèi)事項(xiàng)、99%的納稅申報(bào)可網(wǎng)上辦理，企業(yè)社保繳費(fèi)全面實(shí)現(xiàn)“網(wǎng)上辦”，個(gè)人社保繳費(fèi)基本實(shí)現(xiàn)“掌上辦”。①王軍：《在新時(shí)代新征程上奮力推進(jìn)稅收現(xiàn)代化》，《學(xué)習(xí)時(shí)報(bào)》2022年5月16日。通過開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，推出并兌現(xiàn)服務(wù)措施，在做好共性服務(wù)的同時(shí)，精準(zhǔn)提供個(gè)性化服務(wù)，持續(xù)精簡(jiǎn)辦稅資料，優(yōu)化辦稅流程，讓納稅人繳費(fèi)人享受更便捷更有獲得感的服務(wù)?，F(xiàn)實(shí)中納稅人繳費(fèi)人報(bào)送資料越來越薄，網(wǎng)上辦事越來越簡(jiǎn)，辦稅時(shí)間越來越短。

2.著力構(gòu)建“信用+風(fēng)險(xiǎn)”動(dòng)態(tài)監(jiān)管體系，實(shí)施精準(zhǔn)監(jiān)管

面對(duì)納稅人數(shù)量不斷增加和新業(yè)態(tài)、新模式層出不窮的局面，稅務(wù)部門創(chuàng)新監(jiān)管方式，堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，力爭(zhēng)“無風(fēng)險(xiǎn)不打擾、低風(fēng)險(xiǎn)預(yù)提醒、中高風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)監(jiān)控”，在嚴(yán)厲懲治偷逃稅等行為的同時(shí)避免影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的新業(yè)態(tài)、新情況、新問題精準(zhǔn)監(jiān)管，通過開展專項(xiàng)行動(dòng)，對(duì)偷逃稅多發(fā)行業(yè)和領(lǐng)域依法嚴(yán)查，對(duì)社會(huì)反映強(qiáng)烈、輿情高度關(guān)注的明星藝人、網(wǎng)絡(luò)主播等重大偷逃稅案件依法嚴(yán)查，發(fā)揮警示和震懾作用。

3.發(fā)揮社會(huì)合力，打造稅收共治格局

稅收運(yùn)行并不是一個(gè)部門問題，尤其是在稅收征管層面，通過健全“黨政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主責(zé)、部門協(xié)作、社會(huì)協(xié)同、公眾參與、國際合作”稅收共治新體系，社會(huì)多部門聚力共治稅收，打造了綜合治稅的社會(huì)格局，提高了稅收征管效能。

（六）保障財(cái)力基礎(chǔ)上完善財(cái)稅體制

營(yíng)業(yè)稅曾是我國地方政府的主體稅種。在我國地方政府稅收收入水平與地方政府支出責(zé)任相比過低的客觀現(xiàn)實(shí)下，營(yíng)改增對(duì)地方政府的財(cái)政收支壓力產(chǎn)生了導(dǎo)火索效應(yīng)。由于短期之內(nèi)地方政府職能很難進(jìn)行大規(guī)模、迅速地調(diào)整，我國采取首先從收入端入手，堅(jiān)持綜合推進(jìn)的方式。一是采取必要過渡性政策。營(yíng)改增“試點(diǎn)期間保持現(xiàn)行財(cái)政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)，稅款分別入庫”“因試點(diǎn)產(chǎn)生的財(cái)政減收，按現(xiàn)行財(cái)政體制由中央和地方分別負(fù)擔(dān)”，這一規(guī)定維持了地方原有財(cái)力。二是調(diào)整共享稅收的比例。2016年4月《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)后調(diào)整中央與地方增值稅收入劃分過渡方案的通知》（國發(fā)〔2016〕26號(hào)）規(guī)定，自2016年5月1日起，所有行業(yè)企業(yè)繳納的增值稅均納入中央和地方共享范圍，中央分享增值稅的50%，地方按稅收繳納地分享增值稅的50%，中央上劃收入通過稅收返還方式給地方，確保地方既有財(cái)力不變，改變分享比例保證了地方財(cái)力。三是改變征收環(huán)節(jié)。2019年9月《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案的通知》（國發(fā)〔2019〕21號(hào)）中提出后移消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)并穩(wěn)步下劃地方，首先對(duì)高檔手表、貴重首飾和珠寶玉石等條件成熟的品目實(shí)施改革。消費(fèi)稅后移征稅環(huán)節(jié)并下劃地方拓展了地方收入來源。此外，我國還通過完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等充實(shí)地方財(cái)力，改革財(cái)政事權(quán)和支出責(zé)任劃分，減輕地方財(cái)政支出壓力。

（七）主動(dòng)融入國際稅收治理

國際稅收是全球治理體系和經(jīng)濟(jì)規(guī)則協(xié)調(diào)的重要領(lǐng)域。十年間，我國深度參與國際稅收交流與合作，主動(dòng)服務(wù)高水平對(duì)外開放，在推動(dòng)全球稅收治理變革中展現(xiàn)大國稅務(wù)擔(dān)當(dāng)。通過深度參與國際稅收規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)制定、深化“一帶一路”稅收征管合作等，為推動(dòng)全球稅收治理體系建設(shè)貢獻(xiàn)中國力量。從完善稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)、降低稅收負(fù)擔(dān)，到承辦稅務(wù)外交活動(dòng)、開展雙邊稅務(wù)交流，再到主動(dòng)參與國際稅收規(guī)則制定、拓展稅收合作廣度深度，中國稅務(wù)始終與我國國際地位提升相同步，大國影響力越來越大。截至目前，我國稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)已覆蓋112個(gè)對(duì)外投資主要目的地以及來華投資主要國家（地區(qū)）。先后承辦稅收征管論壇（FTA）大會(huì)、金磚國家稅務(wù)局長(zhǎng)會(huì)議、亞洲稅收管理與研究組織（SGATAR）年會(huì)等大型會(huì)議，在全球稅收舞臺(tái)上的貢獻(xiàn)和話語權(quán)不斷提升。

二、黨的十八大以來的稅制改革經(jīng)驗(yàn)

黨的十八大以來，我國的稅制改革之路就是服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、與時(shí)代緊密相連的現(xiàn)代稅制建設(shè)之路。改革之變?cè)谟?，指?dǎo)原則的轉(zhuǎn)變——從效率導(dǎo)向到公平與效率兼顧；關(guān)注重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變——從經(jīng)濟(jì)到經(jīng)濟(jì)社會(huì)多領(lǐng)域；行政目標(biāo)的轉(zhuǎn)變——從收入和征管到治理現(xiàn)代化。稅制改革和稅收事業(yè)發(fā)展的主要經(jīng)驗(yàn)如下：

（一）堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)是推動(dòng)稅制改革和稅收事業(yè)發(fā)展的根本保證

中國共產(chǎn)黨的領(lǐng)導(dǎo)是中國特色社會(huì)主義的最大優(yōu)勢(shì)。黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央高度重視稅收工作，習(xí)近平總書記多次作出重要指示批示，強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮稅收在國家治理中的基礎(chǔ)性、支柱性、保障性作用，為推動(dòng)稅收改革發(fā)展提供了根本遵循。黨的十八屆三中全會(huì)提出財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱?？茖W(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國家長(zhǎng)治久安的制度保障。必須完善立法、明確事權(quán)、改革稅制、穩(wěn)定稅負(fù)、透明預(yù)算、提高效率，建立現(xiàn)代財(cái)政制度，發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性。按照穩(wěn)定稅負(fù)、優(yōu)化結(jié)構(gòu)、完善稅制的總體要求深化稅收制度改革。黨的十九大提出，加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系。建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實(shí)施績(jī)效管理。深化稅收制度改革，健全地方稅體系?！吨泄仓醒腙P(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二〇三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》明確了“十四五”時(shí)期財(cái)稅改革六大重點(diǎn)任務(wù)，稅制改革的方向是“完善現(xiàn)代稅收制度，健全地方稅、直接稅體系，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，適當(dāng)提高直接稅比重，深化稅收征管制度改革。”堅(jiān)持以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，貫徹習(xí)近平總書記關(guān)于稅收工作的重要論述和重要指示批示精神，落實(shí)黨中央、國務(wù)院決策部署，是確保稅制改革成功、推進(jìn)稅收事業(yè)健康發(fā)展的根本保證。

（二）堅(jiān)持以人民為中心促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的理念

無論是稅制改革的內(nèi)容，還是征管流程的優(yōu)化，我國的稅制改革都充分體現(xiàn)了以人民為中心、順應(yīng)人民群眾期盼的理念。實(shí)施減稅降費(fèi)政策、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和發(fā)展，從根本上講，是為了確保人民生活水平不斷提高；實(shí)行小微企業(yè)減稅降費(fèi)，最大限度地保障了就業(yè)和激發(fā)了經(jīng)濟(jì)主體活力；實(shí)施個(gè)人所得稅改革，多維度保障民生，促進(jìn)了收入的公平分配；推進(jìn)稅制綠化，滿足了人民對(duì)美好生活和美麗環(huán)境的要求；優(yōu)化服務(wù)，提升效能，是對(duì)人民群眾關(guān)于便捷、精準(zhǔn)、科學(xué)征管這一期盼的回應(yīng)；加強(qiáng)國際合作和交流，保證中國稅收主權(quán)，為納稅人走出國門創(chuàng)造了優(yōu)良的稅收環(huán)境。

（三）統(tǒng)籌和推進(jìn)稅收治理的多元化目標(biāo)

當(dāng)前，我國已由高速增長(zhǎng)階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。隨著中國特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，人民美好生活需要日益廣泛，不僅對(duì)物質(zhì)文化生活提出了更高要求，而且對(duì)民主、法治、公平、正義、安全、環(huán)境等方面的要求日益增長(zhǎng)。稅收制度的制定和實(shí)施不僅要聚焦于更好地籌集財(cái)政收入，在為人民提供更為優(yōu)質(zhì)的公共服務(wù)方面提供充足的財(cái)力保障；還要確保更好地滿足人民在民主、法治、公平、正義、安全、環(huán)境等方面的需要。十年來，稅制改革始終與我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)整體發(fā)展融為一體，兼顧稅收的經(jīng)濟(jì)屬性、社會(huì)屬性和政治屬性，有力地推動(dòng)了稅法、稅制、稅種、征管體制等全要素多領(lǐng)域的深層次變革，形成稅法統(tǒng)一、稅負(fù)公平、調(diào)節(jié)有度的稅收制度體系，使稅制改革更好契合了高質(zhì)量發(fā)展的要求。

（四）堅(jiān)持完善稅制與逆周期的減稅并重

減稅降費(fèi)是助企紓困最公平、最直接、最有效的舉措。黨的十八大以來，黨中央、國務(wù)院審時(shí)度勢(shì)、科學(xué)決策，出臺(tái)一系列減稅降費(fèi)政策，為減輕市場(chǎng)主體負(fù)擔(dān)、應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)下行壓力提供強(qiáng)有力支持。在減稅降費(fèi)等宏觀政策綜合作用下，黨的十八大以來至2021年底，全國新增涉稅市場(chǎng)主體累計(jì)9315萬戶，年均增加逾千萬戶。減稅降費(fèi)的“放水”實(shí)現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇和發(fā)展的“養(yǎng)魚”效應(yīng)。年銷售或營(yíng)業(yè)收入在500萬元以上的增值稅一般納稅人戶數(shù)由2015年底的544萬戶增長(zhǎng)至2021年底的1238萬戶①王軍：《在新時(shí)代新征程上奮力推進(jìn)稅收現(xiàn)代化》，《學(xué)習(xí)時(shí)報(bào)》2022年5月16日。。尤其是我國減稅降費(fèi)的政策組合箱非常豐富：就減稅范圍而言，覆蓋了從增值稅、企業(yè)所得稅等主要稅種擴(kuò)大到資源稅、教育費(fèi)附加等六稅兩費(fèi)，從跟生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅和所得稅到固定的財(cái)產(chǎn)稅和社保繳費(fèi)，從著眼于現(xiàn)在和未來的經(jīng)營(yíng)回溯到以前年度的留抵稅額；就減稅技術(shù)而言，從強(qiáng)化階段性政策，到與制度性安排相結(jié)合。多種手段共同助力市場(chǎng)主體紓困發(fā)展。

在減稅降費(fèi)的過程中，我國同步進(jìn)行了增值稅和個(gè)人所得稅等稅制的完善。增值稅的減稅采取了減、并稅率的方式，同時(shí)擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍，建立期末留抵退稅制度。在所有行業(yè)稅負(fù)“只減不增”，大幅降低納稅人稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，基本實(shí)現(xiàn)建立現(xiàn)代增值稅制度的目標(biāo)。而個(gè)人所得稅的改革，通過改革征收模式、設(shè)立專項(xiàng)附加扣除、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)等，既實(shí)現(xiàn)了減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)、保障民生的目的，也開創(chuàng)性地建立了現(xiàn)代個(gè)人所得稅制度。

（五）科技賦能是提升稅收效能的重要支撐

隨著大數(shù)據(jù)、人工智能、區(qū)塊鏈、5G等現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，稅務(wù)部門上線金稅工程，持續(xù)深化稅收大數(shù)據(jù)應(yīng)用，建設(shè)統(tǒng)一信息平臺(tái)，匯聚共享各方數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)法人稅費(fèi)信息“一戶式”、自然人稅費(fèi)信息“一人式”、稅務(wù)機(jī)關(guān)信息“一局式”、稅務(wù)人員信息“一員式”智能歸集，通過技術(shù)業(yè)務(wù)融合，全方位提高稅務(wù)執(zhí)法、服務(wù)、監(jiān)管能力?？萍假x能帶來了稅收征管方式持續(xù)變革，由過去的稅務(wù)人挨家挨戶上門“收稅”，升級(jí)為現(xiàn)在的納稅人足不出戶通過電子稅務(wù)局進(jìn)行“網(wǎng)上報(bào)稅”，并在個(gè)人所得稅中率先實(shí)現(xiàn)自動(dòng)“算稅”；優(yōu)化重塑了稅收征管流程，從“上機(jī)”的操作模式到“上網(wǎng)”的申報(bào)模式再到“上云”的管理模式；大幅度提升稅收征管效能，從原來稅務(wù)人員的“經(jīng)驗(yàn)管稅”和物理抓手“以票管稅”向“以數(shù)治稅”時(shí)期邁進(jìn)。

（六）優(yōu)化服務(wù)和加強(qiáng)征管并行

稅務(wù)部門是重要的行政執(zhí)法部門，一方面，稅務(wù)部門通過簡(jiǎn)繁并行實(shí)現(xiàn)納稅服務(wù)的優(yōu)化。所謂“簡(jiǎn)”主要是減少報(bào)送資料、簡(jiǎn)化手續(xù)，所謂“繁”主要是豐富納稅服務(wù)形式和納稅服務(wù)層次，從線下服務(wù)為主向線上和線下服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，從無差別服務(wù)向精細(xì)化、個(gè)性化服務(wù)轉(zhuǎn)變。另一方面，稅務(wù)部門加強(qiáng)稅收征管，全面推進(jìn)依法治稅。不斷健全法制體系，逐步規(guī)范執(zhí)法行為，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向向科學(xué)精確執(zhí)法轉(zhuǎn)變。

三、新時(shí)代稅制改革展望

展望未來，我國既面臨重要的發(fā)展機(jī)遇，也面臨諸多矛盾和嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的宏偉目標(biāo)，要以習(xí)近平新時(shí)代中國特色社會(huì)主義思想為指導(dǎo)，緊扣我國社會(huì)主要矛盾變化，堅(jiān)持新發(fā)展理念，推進(jìn)稅收現(xiàn)代化，為服務(wù)國家治理現(xiàn)代化、實(shí)現(xiàn)中華民族偉大復(fù)興的中國夢(mèng)作出稅收貢獻(xiàn)。

（一）助力經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展

財(cái)政是國家治理的基礎(chǔ)和重要支柱，稅收要在不斷完善稅制過程中實(shí)現(xiàn)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目標(biāo)。一方面，實(shí)施促進(jìn)資源有效配置的長(zhǎng)效機(jī)制，包括實(shí)施產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)先進(jìn)制造業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；鼓勵(lì)科技進(jìn)步，對(duì)從事科技研發(fā)、科技成果運(yùn)用采取免稅減稅優(yōu)惠政策，提高研發(fā)熱情，增加科研產(chǎn)出，夯實(shí)經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)力。另一方面，根據(jù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)實(shí)施逆周期稅收調(diào)控政策。通過減稅降費(fèi)，構(gòu)建稅收、財(cái)政支出和債務(wù)之間的良性循環(huán)關(guān)系，實(shí)現(xiàn)降成本、促發(fā)展、穩(wěn)經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)回暖和復(fù)蘇。

（二）推動(dòng)共同富裕

黨的十九屆五中全會(huì)提出，到2035年“全體人民共同富裕取得更為明顯的實(shí)質(zhì)性進(jìn)展”，并強(qiáng)調(diào)“扎實(shí)推動(dòng)共同富?！?。共同富裕是社會(huì)主義的本質(zhì)要求，既強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和生活水平的提升，又要求分配的相對(duì)公平。在推進(jìn)共同富裕的進(jìn)程中，稅收應(yīng)在經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展實(shí)現(xiàn)富裕的基礎(chǔ)上促進(jìn)公平分配。一是逐步優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，提高所得稅和社會(huì)保障繳費(fèi)的比重，發(fā)揮直接稅的收入分配職能；二是完善個(gè)人所得稅稅收制度，擴(kuò)大綜合征收范圍，細(xì)化和豐富專項(xiàng)附加扣除，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，鼓勵(lì)社會(huì)捐贈(zèng)；三是重視調(diào)控存量財(cái)富差距，推進(jìn)房產(chǎn)稅的改革和立法，適時(shí)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅等。

（三）護(hù)航生態(tài)保護(hù)

黨的十八大以來，以習(xí)近平同志為核心的黨中央把生態(tài)文明建設(shè)作為統(tǒng)籌推進(jìn)“五位一體”總體布局的重要內(nèi)容。黨的十九大提出，必須樹立和踐行“綠水青山就是金山銀山”的發(fā)展理念，堅(jiān)持節(jié)約資源和保護(hù)環(huán)境的基本國策。未來要持續(xù)推動(dòng)完善綠色稅收體系建設(shè)，護(hù)航美麗中國建設(shè)。應(yīng)堅(jiān)持生態(tài)優(yōu)先、綠色發(fā)展的鮮明導(dǎo)向，將稅制“綠化”作為稅制優(yōu)化的重要內(nèi)容，通過消費(fèi)稅征稅范圍的調(diào)整和稅率優(yōu)化，引導(dǎo)綠色消費(fèi)；加大企業(yè)所得稅對(duì)環(huán)境保護(hù)支持力度，鼓勵(lì)環(huán)保節(jié)能支出和技術(shù)研發(fā)；進(jìn)一步優(yōu)化資源稅和環(huán)境保護(hù)稅，將污染較重的污染物列為征稅項(xiàng)目，擴(kuò)展自然資源征稅范圍，引入階梯稅率機(jī)制調(diào)節(jié)市場(chǎng)主體在排污及資源使用方面的市場(chǎng)行為。

（四）完善地方稅體系

我國地方政府承擔(dān)了大量的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展職能，稅制改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢(shì)對(duì)稅收收入產(chǎn)生了重大影響，財(cái)稅體制和地方稅體系建設(shè)對(duì)于地方政府運(yùn)行具有重要的意義。完善地方稅體系、構(gòu)建權(quán)責(zé)清晰的財(cái)稅體制應(yīng)注重“長(zhǎng)短結(jié)合”，即在中國特色社會(huì)主義的政治體制和財(cái)稅體制前提下、在合理劃分中央與地方財(cái)政事權(quán)的基礎(chǔ)上，短期內(nèi)科學(xué)劃分共享稅分享比例，擴(kuò)大消費(fèi)類稅收征稅環(huán)節(jié)后移的范圍；長(zhǎng)期來看，賦予地方政府一定的稅權(quán)，構(gòu)建地方稅主體稅種。同時(shí)，要注意數(shù)字經(jīng)濟(jì)和平臺(tái)經(jīng)濟(jì)對(duì)地方稅源稅收的影響，通過稅收分享和轉(zhuǎn)移支付減少稅收和稅源不一致的問題。

（五）提升稅收征管效能

“互聯(lián)網(wǎng)+大數(shù)據(jù)”等技術(shù)的發(fā)展為以數(shù)治稅、分類精準(zhǔn)監(jiān)管奠定了基礎(chǔ)。推動(dòng)征管質(zhì)效持續(xù)提升必須不斷優(yōu)化納稅服務(wù)和稅收營(yíng)商環(huán)境，提高稅收遵從度；不斷強(qiáng)化以“信用+風(fēng)險(xiǎn)”為核心的監(jiān)督管理機(jī)制，健全守信激勵(lì)和失信懲戒制度；不斷深化稅務(wù)部門與財(cái)政、人力資源和社會(huì)保障、金融、審計(jì)、公安、市場(chǎng)監(jiān)管等跨部門數(shù)據(jù)聯(lián)通和共享共用，建立全覆蓋、全鏈條的社會(huì)集成、協(xié)同高效的治理體系。

（六）共建國際稅收治理體系

隨著全球經(jīng)濟(jì)合作和競(jìng)爭(zhēng)的持續(xù)加劇，我國作為發(fā)展中大國在國際稅收治理中的地位和責(zé)任越來越重要。稅務(wù)部門應(yīng)積極參與國際稅收規(guī)則的制定并提升話語權(quán)，力促構(gòu)建公平、公正、合理的國際稅收治理體系，引領(lǐng)建立有效的國際稅收協(xié)助和稅收協(xié)調(diào)機(jī)制，尤其是稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移、數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收領(lǐng)域的稅收規(guī)則。同時(shí)，在雙循環(huán)格局下，稅務(wù)部門應(yīng)立足國家對(duì)外開放戰(zhàn)略，不斷優(yōu)化納稅服務(wù)，提高稅收的確定性和透明度，為“引進(jìn)來”的外資企業(yè)和“走出去”的中資企業(yè)創(chuàng)造良好的稅收環(huán)境。