農(nóng)祥亮

（廣西培賢國(guó)際職業(yè)學(xué)院）

一、前言

《民辦教育促進(jìn)法》2017 年9 月1 日正式施行修訂,其中明確了對(duì)民辦高校實(shí)施分類管理的基本方針，即營(yíng)利性和非營(yíng)利性分類管理，這為新形勢(shì)下民辦高等教育的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。分類管理之前，學(xué)術(shù)界已經(jīng)對(duì)民辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了大量研究，但是對(duì)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定仍是比較模糊。

首先，分類管理后，營(yíng)利和非營(yíng)利民辦高校的法人屬性發(fā)生了本質(zhì)變化，適用的法律法規(guī)也不同，各自所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自然不同。

其次，現(xiàn)有的研究大都把企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的理論照搬到非營(yíng)利性民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究中，而忽視了其作為非營(yíng)利法人的屬性特征以及其資金運(yùn)行的特點(diǎn)，營(yíng)利法人和非營(yíng)利法人的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在諸多方面存在差異。

最后，分類管理之前，民辦高校營(yíng)利和非營(yíng)利不分，存在著舉辦者借非營(yíng)利之名行營(yíng)利之實(shí)謀利的行為。這種狀況使得民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究無法真實(shí)客觀地反映非營(yíng)利性民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在的問題。

基于以上原因，筆者認(rèn)為對(duì)分類管理后非營(yíng)利性民辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新界定是十分必要的。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

《中華人民共和國(guó)民法典》第七十六條規(guī)定：以取得利潤(rùn)并分配給股東等出資人為目的成立的法人，為營(yíng)利法人。營(yíng)利法人包含：有限公司、股份公司和其它企業(yè)法人等。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概念分為狹義和廣義兩種角度，主要都是從公司的視角進(jìn)行研究。狹義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也叫作籌資風(fēng)險(xiǎn),是指公司借入資金而導(dǎo)致到期無法償還其負(fù)債的可能性。廣義的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司受到內(nèi)部和外部環(huán)境影響，導(dǎo)致公司的計(jì)劃收入與實(shí)際收入不匹配，致使企業(yè)處于虧損狀態(tài)，這種虧損狀態(tài)如果長(zhǎng)期得不到扭轉(zhuǎn)，可能會(huì)使公司陷入巨大的危機(jī)中。廣義上的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)包含投資運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、資金收益風(fēng)險(xiǎn)、籌措資金風(fēng)險(xiǎn)等。本文所述的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，是從廣義的角度并結(jié)合非營(yíng)利性民辦高校的特點(diǎn)，對(duì)非營(yíng)利性民辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重新界定。

三、非營(yíng)利性民辦高校的法人屬性

《民法總則》把非營(yíng)利性民辦學(xué)校歸為“民辦非企業(yè)單位”，由民政部門管理。然而，“民辦非企業(yè)單位”的概念存在明顯問題：一是外延不清，從字面理解可以涵蓋基金會(huì)、社會(huì)團(tuán)體等其它組織；二是內(nèi)涵不明，不能準(zhǔn)確地反映這類組織提供社會(huì)服務(wù)、從事公益事業(yè)的屬性。2016年3 月16 日通過的《中華人民共和國(guó)慈善法》首次將“民辦非企業(yè)單位”改稱為“社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)”,隨著《民法典》（2021 年1 月1 日起實(shí)施）頒布，《民法總則》廢止，《民法典》也延用了這個(gè)稱謂。

《中華人民共和國(guó)民法典》第九十二條規(guī)定：“具備法人條件，為公益目的以捐助財(cái)產(chǎn)設(shè)立的基金會(huì)、社會(huì)服務(wù)機(jī)構(gòu)等，經(jīng)依法登記成立，取得捐助法人資格”，這正式從法律上確認(rèn)了非營(yíng)利性民辦學(xué)校的法人屬性。

表1 2013—2019 年非營(yíng)利性民辦高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源( 單位:百億元)

四、非營(yíng)利性民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定

（一）定義

海尼斯和萊曼指出，風(fēng)險(xiǎn)意味著損失(損害)發(fā)生的可能性;梅爾認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)就是損失的不確定性；奈特則認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是“可測(cè)量的不確定性”。關(guān)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)，學(xué)術(shù)界有不同的觀點(diǎn)。代表性的觀點(diǎn)有：貨幣關(guān)系論、資金運(yùn)動(dòng)論、價(jià)值分配論、本金投入與收益論。其中，資金運(yùn)動(dòng)論是中國(guó)學(xué)術(shù)界普遍接受的觀點(diǎn)，本文非營(yíng)利性民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的界定也是基于這種思想。

結(jié)合公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念和非營(yíng)利民辦高校資金運(yùn)行的特征，本文給非營(yíng)利性民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義如下：即高校在辦學(xué)過程中，因資金流動(dòng)所導(dǎo)致的損失發(fā)生的可能性及后果。主要與收入、支出及資產(chǎn)管理有關(guān)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于資金流動(dòng)的整個(gè)環(huán)節(jié)中。

（二）類型

非營(yíng)利性民辦高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)從不同的分類標(biāo)準(zhǔn)可以區(qū)分為不同類型，本文根據(jù)非營(yíng)利性民辦高校資金流動(dòng)環(huán)節(jié)，將其分為：資金取得風(fēng)險(xiǎn)、資金支出風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。

1.資金取得風(fēng)險(xiǎn)

相比于公辦高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)主要來自政府財(cái)政，非營(yíng)利性民辦高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的來源缺乏穩(wěn)定性，具有多元化、靈活性的特點(diǎn)。非營(yíng)利性民辦高校辦學(xué)資金獲得渠道主要有：（1）政府補(bǔ)貼，即政府相關(guān)部門給以非營(yíng)利性民辦高校的各種教育款項(xiàng)，比如，低息或者無息貸款、學(xué)生助學(xué)金等；（2）主管部門補(bǔ)助，指非營(yíng)利性民辦高校從其教育主管部門獲得的非財(cái)政補(bǔ)助收入，比如，各類教育專項(xiàng)基金；（3）辦學(xué)收入，指非營(yíng)利性民辦高校開展教學(xué)、科研等活動(dòng)以及相關(guān)活動(dòng)取得的收入，包括，學(xué)費(fèi)收入、雜費(fèi)收入及宿舍費(fèi)收入等；（4）經(jīng)營(yíng)收入，指非營(yíng)利性民辦高校在教學(xué)、科研等活動(dòng)以及相關(guān)活動(dòng)除外進(jìn)行的營(yíng)利性活動(dòng)所得的收入。（5）附屬單位繳款，指非營(yíng)利性民辦高校的下屬單位按相關(guān)規(guī)定上繳的費(fèi)用，比如附屬企業(yè)上交的利潤(rùn)；（6）其它收入，指上述經(jīng)費(fèi)來源除外的各種收入，比如，投資回報(bào)、孽息收入、社會(huì)或個(gè)人捐款等。

雖然非營(yíng)利性民辦高校的資金取得有多種渠道，但實(shí)際上，辦學(xué)資金的來源是比較單一的，主要是依靠辦學(xué)收入，比如，學(xué)費(fèi)和學(xué)雜費(fèi)，其他來源占的比重都很小，因此，非營(yíng)利性民辦高校面臨著更大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

根據(jù)以上數(shù)據(jù)，非營(yíng)利性民辦高校辦學(xué)收入來源單一，絕大部分收入來自學(xué)費(fèi)，其他收入占比都比較低，社會(huì)捐贈(zèng)占比更是微不足道。因此，學(xué)費(fèi)收入是當(dāng)前非營(yíng)利性民辦高校最大的資金取得風(fēng)險(xiǎn)，直接關(guān)系到學(xué)校的生存和發(fā)展。學(xué)費(fèi)收入的多少與學(xué)校招生有著密切關(guān)系，而招生規(guī)模的大小又直接與學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量相關(guān)。自《民辦教育促進(jìn)法》頒布以來，我國(guó)民辦高等教育取得了飛躍式發(fā)展，但受生源遞減、高校擴(kuò)招等因素的影響，民辦高校的招生形勢(shì)異常嚴(yán)峻，招生面臨著較高的不穩(wěn)定性和不確定性，學(xué)費(fèi)收入會(huì)受到不同程度的影響。通過提供高質(zhì)量、特色化、差異化的教學(xué)吸引生源，從而增加學(xué)費(fèi)收入是非營(yíng)利性民辦高校的必由之路。

對(duì)非營(yíng)利性民辦高校來說，生存和發(fā)展的關(guān)鍵不是取決于營(yíng)利，而是取決于是否有充足的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來滿足各項(xiàng)支出。分類管理后，非營(yíng)利性民辦高校獲得了政府更多的政策傾斜、財(cái)政補(bǔ)貼和公共資源，這在一定程度上減少了非營(yíng)利性民辦高校的辦學(xué)支出。特別是捐助法人屬性確定后，隨著規(guī)范化辦學(xué)的深入發(fā)展，可以預(yù)見未來，政府補(bǔ)助和捐贈(zèng)作為辦學(xué)收入來源比重將上升，至于達(dá)到何種程度，是否超過學(xué)費(fèi)收入，這仍將是一個(gè)值得持續(xù)研究的問題。

2.資金支出風(fēng)險(xiǎn)

資金支出風(fēng)險(xiǎn)指的是高校想滿足可能需要支出的資金與實(shí)際能夠支出的資金之間存在差額，從而導(dǎo)致支出不能達(dá)到高校預(yù)期目標(biāo)的可能性存在及由此引起的后果。

非營(yíng)利性民辦高校的支出項(xiàng)目主要有：（1）辦學(xué)支出，指非營(yíng)利性民辦高校開展教學(xué)、科研等活動(dòng)以及相關(guān)活動(dòng)而產(chǎn)生的費(fèi)用，包括工資福利支出、商品及服務(wù)支出、教師及家庭補(bǔ)助支出等；（2）經(jīng)營(yíng)支出，指非營(yíng)利性民辦高校在辦學(xué)活動(dòng)以及相關(guān)活動(dòng)除外開展?fàn)I利性活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用；（3）對(duì)隸屬單位補(bǔ)助支出，指非營(yíng)利性民辦高校用自有收入對(duì)隸屬單位補(bǔ)助而產(chǎn)生的支出；（4）上級(jí)繳款支出，指非營(yíng)利性民辦高校按照相關(guān)規(guī)定向上一級(jí)單位繳款的支出。

支出環(huán)節(jié)常見的問題和風(fēng)險(xiǎn)有：（1）計(jì)劃外盲目采購(gòu)，造成資金積壓和資金的低效率使用；（2）收受回扣、中飽私囊、虛報(bào)損耗、中途轉(zhuǎn)移、違章結(jié)算、資金流失等貪污舞弊行為，造成辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的損失；（3）出勤考核形同虛設(shè)，虛列工資名單、虛增工資開支，虛計(jì)工資提現(xiàn)金額，擅自改變工資福利費(fèi)用等行為，造成辦學(xué)資金流失和辦學(xué)成本的上升；（4）混淆支出成本、資本性支出擠占辦學(xué)成本等行為，造成成本核算的差錯(cuò)。由于資金使用不合理，資金使用違規(guī)等支出問題帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)使學(xué)校入不敷出，進(jìn)而影響到教育職能的發(fā)揮，最終危及學(xué)校的發(fā)展穩(wěn)定。

非營(yíng)利性民辦高校辦學(xué)不以營(yíng)利為目的，學(xué)校應(yīng)力爭(zhēng)做到收支平衡，略有結(jié)余。對(duì)于非營(yíng)利性民辦高校來說，辦學(xué)支出是最重要的支出項(xiàng)目，尤其是與教學(xué)和科研相關(guān)的支出，教學(xué)和科研支出的多少與辦學(xué)質(zhì)量有直接關(guān)系。支出效益是衡量支出結(jié)構(gòu)和支出平衡的重要指標(biāo)，非營(yíng)利性民辦高校要保持支出效益的最大化，就應(yīng)該使支出成本最小化，減少各項(xiàng)不合理支出，監(jiān)督和評(píng)估各項(xiàng)支出的效益，建立支出管理體系。因此，深入、全面、系統(tǒng)地研究非營(yíng)利性民辦高校財(cái)務(wù)支出，優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)，避免盲目支出，以指導(dǎo)高校將有限的經(jīng)費(fèi)用好，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，具有重要意義。

3.資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)

資產(chǎn)是指非營(yíng)利性民辦高校具有所有權(quán)和使用權(quán)，且能夠用貨幣衡量的經(jīng)濟(jì)資源，主要有：（1）流動(dòng)資產(chǎn)，指非營(yíng)利性民辦高校辦學(xué)過程獲得的、期限在1 年以內(nèi)，能夠變現(xiàn)的或者低價(jià)值、易損耗的資產(chǎn)，比如，貨幣資金、應(yīng)收賬款等；（2）固定資產(chǎn)，指非營(yíng)利性民辦高校持有的，使用期限在1 年以上、價(jià)值較高、在存續(xù)期間保持實(shí)物形態(tài)的有形資產(chǎn)，比如，教學(xué)樓、實(shí)驗(yàn)室設(shè)備和儀器等；（3）無形資產(chǎn)，指非營(yíng)利性民辦高校具有所有權(quán)或使用權(quán)，表現(xiàn)為非實(shí)物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)，比如，知識(shí)產(chǎn)權(quán)（包含專利權(quán)、商譽(yù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專有技術(shù)成果權(quán)以及其它財(cái)產(chǎn)權(quán)利等）、人力資源；（4）對(duì)外投資，是非營(yíng)利性民辦高校利用學(xué)校的流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等向附屬校辦企業(yè)或其它與辦學(xué)相關(guān)領(lǐng)域的投資。

資產(chǎn)管理是高校內(nèi)部控制活動(dòng)的重要組成部分，目標(biāo)是要實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)安全和有效使用。資產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)為：挪用或者侵占貨幣資金；應(yīng)收款項(xiàng)無法正常核銷；未經(jīng)審批，資產(chǎn)被違規(guī)處置，與之相關(guān)的收益被個(gè)人或者部門挪用或侵占；資產(chǎn)以遠(yuǎn)低于市場(chǎng)價(jià)格處置；固定資產(chǎn)可能存在賬賬、賬實(shí)不符等。

高校資產(chǎn)管理只有科學(xué)地運(yùn)用內(nèi)部控制的方法，對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行系統(tǒng)地風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范，才能提升資產(chǎn)管理水平，保證學(xué)校資產(chǎn)的安全。

綜上所述，結(jié)合非營(yíng)利性民辦高校的法人性質(zhì)和資金運(yùn)行特征，本文把非營(yíng)利性民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)劃分為：資金取得風(fēng)險(xiǎn)、資金支出風(fēng)險(xiǎn)和資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)。只有對(duì)非營(yíng)利性民辦高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有了清晰地認(rèn)識(shí)，才可以科學(xué)有效地防范和監(jiān)督，以保證非營(yíng)利性民辦高校健康的發(fā)展。

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廣西培賢國(guó)際職業(yè)學(xué)院坐落于中國(guó)廣西壯族自治區(qū)百色市，隸屬于廣西壯族自治區(qū)教育廳管理。是國(guó)家教育部備案的具有獨(dú)立頒發(fā)國(guó)家承認(rèn)學(xué)歷文憑資格的全日制普通高等職業(yè)院校。