季艷榮

（遼寧交通物資有限公司，遼寧 沈陽 110003）

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，商貿(mào)企業(yè)在市場主體中發(fā)揮著越來越重要的作用，為了提高企業(yè)的核心競爭力，提高企業(yè)資源利用率，保持企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展，商貿(mào)企業(yè)的預算工作越來越細化，開始重視企業(yè)內(nèi)部全面預算管理。全面預算管理對企業(yè)每個經(jīng)營環(huán)節(jié)、每個部門的工作都做到精細化管理，通過定性、定量的分析，將企業(yè)的戰(zhàn)略目標層層分解細化并落實，明確各部門各崗位的工作職責和工作標準，進行嚴格的內(nèi)部控制，通過企業(yè)各部門的相互合作和積極配合，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。

商貿(mào)企業(yè)全面預算管理屬于企業(yè)內(nèi)部控制管理，覆蓋了企業(yè)所有經(jīng)營活動，涉及企業(yè)的每個部門，是企業(yè)每位員工積極參與的過程，預算由下至上逐級編制，形成企業(yè)整體預算后，再向下逐級分解落實。在全面預算管理中，企業(yè)通過對經(jīng)營活動中的收入、成本、費用、資金、人工成本等目標，進行全面的編制、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋和考核，達到規(guī)避資金風險、提高資金使用率，降本增效、控制不合理支出，企業(yè)效益最大化的目的，全面預算管理有效指導和保障著企業(yè)經(jīng)營工作有序開展，對企業(yè)優(yōu)化資源配置，提高經(jīng)營效率，提升企業(yè)競爭力發(fā)揮著重要作用。

一、商貿(mào)企業(yè)全面預算管理存在的問題

（一）對全面預算管理工作不夠重視

企業(yè)在全面預算管理工作中，將全面預算只當作簡單的計劃對待，沒有對預算工作進行詳細布置，企業(yè)只重視收入和利潤等財務指標，忽視業(yè)務預算和資金預算等指標。企業(yè)沒有重視對員工的宣傳，沒有向員工普及全面預算管理的重要性，導致企業(yè)各部門和員工對全面預算管理工作不夠重視。沒有對員工進行必要的全面預算管理的培訓和指導，員工普遍缺乏對其的全面認識，進行全面預算管理工作的能力不足，結果直接影響了全面預算管理的質(zhì)量和預期效果。

（二）預算編制不夠全面

在預算編制過程中，沒有充分考慮企業(yè)的整體經(jīng)營活動，預算編制不夠全面。企業(yè)只有部分員工參與，只以財務部為主導，業(yè)務部參與其中，其他資產(chǎn)管理部門和人力資源部門等沒有參與，只編制財務報表，對資金的投融資、固定資產(chǎn)的投資、人工成本等均沒有詳細的預算編制，無法達到全面預算管理對企業(yè)經(jīng)營的控制作用。由于預算編制不全，導致企業(yè)有的部門預算職責缺失，各部門之間的分工不明，工作配合不足，也因為沒有企業(yè)全員參與的過程，在預算執(zhí)行時，企業(yè)員工處于被動執(zhí)行的工作狀態(tài)，缺少工作熱情和積極性，影響了企業(yè)資源的利用率和預算執(zhí)行的效率。

（三）信息化水平有待提高

全面預算管理沒有建立完善的信息管理系統(tǒng)，企業(yè)在預算編制時，編制格式不標準，編制口徑不統(tǒng)一，編制說明和注意事項不明確，各部門通過辦公軟件以自己的模板和習慣進行預算編制，增加了匯總和分析的難度，影響預算編制的準確性和工作效率。在全面預算管理中，預算的執(zhí)行、反饋和分析情況，常常通過企業(yè)員工個人網(wǎng)絡賬號或U盤等移動存儲設備傳遞，不但存在信息可能外泄，造成企業(yè)全面預算管理安全的問題，還會因為傳遞的時間差導致信息的延遲，信息傳遞滯后，會影響全面預算管理的效率。

（四）全面預算管理考核機制不健全

全面預算管理中，考核機制不健全，沒有完善的考核機制做保障，導致全面預算管理達不到應有的要求和效果，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

1.對預算編制沒有考核，導致預算編制質(zhì)量不高

對預算編制沒有考核，預算編制得是否準確、是否合理沒有具體的要求和約束，導致預算編制質(zhì)量不高，出現(xiàn)預算編制脫離實際，預算與實際偏離過大的問題。預算編制只依據(jù)企業(yè)的歷史經(jīng)營管理情況，沒有考慮現(xiàn)有及將來的市場環(huán)境、經(jīng)濟周期等外部條件因素，沒有考慮企業(yè)未來的發(fā)展定位和長期規(guī)劃。實際參與預算的業(yè)務部，不進行詳細的市場調(diào)研和經(jīng)營分析，編制的營業(yè)收入和營業(yè)成本沒有詳細的數(shù)據(jù)和市場分析支持。綜合職能部門制定的預算管理制度和辦法脫離實踐，做不到行之有效。因為沒有考核的制約，出現(xiàn)的這些問題影響了全面預算編制的質(zhì)量。

2.對預算執(zhí)行沒有考核，導致預算執(zhí)行力弱

企業(yè)將預算進行逐級分解落實后，對預算執(zhí)行沒有考核，導致預算執(zhí)行不到位，無法實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。在預算執(zhí)行中，因為缺少監(jiān)督考核機制，企業(yè)員工在預算執(zhí)行中沒有壓力和動力，缺少責任心和工作主動性，導致預算執(zhí)行差。預算執(zhí)行沒有反饋，企業(yè)不知真實執(zhí)行狀況，無法及時調(diào)整經(jīng)營的偏差，防范經(jīng)營中可能出現(xiàn)的風險。預算執(zhí)行中沒有監(jiān)督考核，會使全面預算管理形同虛設，影響企業(yè)的經(jīng)營目標和戰(zhàn)略規(guī)劃的實現(xiàn)。

（五）沒有及時進行預算調(diào)整

在全面預算管理中，當外部環(huán)境出現(xiàn)不可抗力、行業(yè)的競爭對手經(jīng)營策略改變，或是企業(yè)內(nèi)部進行重大的經(jīng)營事項調(diào)整，導致企業(yè)原有經(jīng)營目標改變，全面預算與實際出現(xiàn)偏差太大時，企業(yè)沒有高度重視，并進行具體分析，進而對預算進行調(diào)整。結果企業(yè)全面預算管理與企業(yè)的實際經(jīng)營脫節(jié)甚至背離了企業(yè)的發(fā)展方向，不但全面預算的考核機制失效，更失去了全面預算管理提高企業(yè)經(jīng)營效益，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的作用。

二、商貿(mào)企業(yè)全面預算管理問題的改進建議

（一）提高對全面預算管理的思想重視程度

全面預算管理不同于傳統(tǒng)的預算，更不是一個簡單的計劃，它覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的每個環(huán)節(jié)，保障著企業(yè)經(jīng)營活動的順利開展，所以企業(yè)要提高重視，除了收入和利潤等指標，還要重視費用、資金投融資、固定資產(chǎn)投資、人工成本等指標。提高員工的思想重視程度，企業(yè)可通過召開全面預算管理動員會、企業(yè)內(nèi)部工作群宣傳等方式，普及全面預算管理重要性，讓員工意識到全面預算管理不但與企業(yè)的發(fā)展息息相關，預算考核更與員工自身的薪資待遇密切相關。企業(yè)要重視員工全面預算管理工作能力的提高，可通過聘請外部專業(yè)人員到企業(yè)講課，也可以在企業(yè)內(nèi)部選拔了解企業(yè)制度和業(yè)務能力比較強的優(yōu)秀員工給大家講解，或是通過購買網(wǎng)絡課程、視頻等組織企業(yè)員工進行學習，提升企業(yè)員工的全面預算管理工作能力。

（二）全員參與，確保預算編制的全面性

全面預算管理，作用于企業(yè)經(jīng)營管理的每個環(huán)節(jié)，是企業(yè)上下勠力同心，充分發(fā)揮每位員工主觀能動性和企業(yè)責任感，共同參與的過程。確保預算編制的全面性，不囿于企業(yè)局部，以企業(yè)全局為出發(fā)點，通過企業(yè)全員參與，各部門互相配合，對企業(yè)資源進行有效整合，提高資源的使用率，提升企業(yè)經(jīng)濟效益。

企業(yè)要建立全面預算管理體系，將企業(yè)各部門納入管理體系，制定預算的流程和權限，明確體系內(nèi)組織架構由企業(yè)管理層、各部門組成，明確預算管理范圍為全員參與，各部門均為責任單位，明確各部門預算編制的責任內(nèi)容和要求，明確各部門之間在預算中需要相互配合的工作，由財務部將各部門預算編制整理、匯總、分析并提出預算意見。預算編制內(nèi)容要全面，不僅包括收入、成本、利潤等指標，還有資金預算、費用支出、人工成本、資產(chǎn)投資與處置等詳細的預算。企業(yè)員工要根據(jù)自己的工作職責，做好職責范圍內(nèi)的預算編制，由個人到部門再到企業(yè)整體，由下至上通過全員參與逐級編制，各部門互相協(xié)作，使預算編制全面覆蓋無遺漏，員工因為參與預算的編制，而不是在預算管理工作中被動去執(zhí)行，增強了員工的企業(yè)責任感，也有利于預算執(zhí)行時，調(diào)動工作主動性，提高全面預算管理的效率。

（三）完善信息系統(tǒng)，提升全面預算管理的效率

完善全面預算管理信息系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)實現(xiàn)預算編制、預算執(zhí)行、預算反饋及預算監(jiān)督考核的全過程多方位的動態(tài)管理。在信息系統(tǒng)中各部門負責對預算編制和執(zhí)行進行填報和反饋，內(nèi)容包括報表和文字分析內(nèi)容等，企業(yè)財務部通過信息系統(tǒng)進行匯總整合，并進行定量、定性分析，形成全面預算管理分析報告。企業(yè)各部門通過信息系統(tǒng)的信息共享，提高預算工作效率。全面預算管理信息系統(tǒng)，設置崗位查看權限和分級審核權限，既避免了企業(yè)員工通過私人網(wǎng)絡賬號傳遞數(shù)據(jù)產(chǎn)生的安全問題，又規(guī)范了全面預算管理的流程。

在信息系統(tǒng)中，企業(yè)根據(jù)需要，統(tǒng)一預算編制和執(zhí)行的填報標準，在編制說明中詳細介紹信息系統(tǒng)使用的具體要求和注意事項。信息系統(tǒng)將預算執(zhí)行與預算對比，便于企業(yè)及時掌握預算執(zhí)行進度，執(zhí)行與預算是否存在偏差。通過信息系統(tǒng)管理，提高了企業(yè)預算編制的準確性和及時性，實現(xiàn)預算管理的標準化。企業(yè)可實現(xiàn)全面預算管理信息系統(tǒng)和財務軟件兼容，使預算管理和財務軟件信息共享，提升全面預算管理的工作效率，實現(xiàn)企業(yè)對全面預算管理過程的快速響應，達到提高企業(yè)效益，優(yōu)化資源配置的目的。

（四）健全考核機制，提升全面預算管理的執(zhí)行力

為提高全面預算管理工作質(zhì)量，達到預算管理的要求和效果，避免出現(xiàn)預算偏離值太大，預算執(zhí)行不到位，企業(yè)員工在預算管理工作中消極怠工的情況，企業(yè)需建立健全全面預算管理考核機制，考核結果直接影響部門和員工的薪資獎勵。企業(yè)通過考核機制來保障全面預算管理工作的高質(zhì)量完成，以達到預算管理對企業(yè)經(jīng)營的事前、事中和事后有效控制。

1.健全預算編制考核機制，提高預算編制質(zhì)量

對預算編制質(zhì)量進行考核，主要考核預算編制的全面性、合理性、準確性及可執(zhí)行性。避免出現(xiàn)預算編制脫離實際，導致預算數(shù)據(jù)失真，預算與實際偏差太大的情況。預算編制需嚴格按預算流程進行，并按審批要求逐級審批通過。

預算考核以每個部門為單元，業(yè)務部編制預算時，要根據(jù)部門資金使用額度、部門工作職能、人員配備、市場資源、市場占有率及競爭對手的發(fā)展等綜合情況，通過對市場的深入調(diào)查研究，形成預算報表和預算分析報告。綜合職能部門制定的預算管理的相關制度和辦法應符合企業(yè)實際，且能有效實施。財務部將各部門的預算進行整合，并對企業(yè)資源進行合理配置，形成企業(yè)全面預算。企業(yè)在全面預算編制過程中，應立足于企業(yè)和市場實際情況，充分考慮企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的發(fā)展廣度和深度、所從事行業(yè)的發(fā)展前景和經(jīng)濟周期對企業(yè)的影響因素，著眼于企業(yè)未來的發(fā)展方向和戰(zhàn)略目標，編制的預算報表、可行性分析報告及制定的預算管理制度，符合企業(yè)的發(fā)展要求，既不盲目夸大，也不固步自封，做到切實可行，行之有效。

2.健全預算執(zhí)行考核機制，提高預算管理執(zhí)行力

健全預算執(zhí)行考核機制，考核內(nèi)容為預算是否執(zhí)行、執(zhí)行進展、執(zhí)行質(zhì)量及執(zhí)行反饋等，考核具體指標為資金有無風險、營業(yè)收入和利潤總額增長率，成本和費用控制率、規(guī)章制度完整性和可執(zhí)行性等，通過考核，提高預算管理執(zhí)行力，達到企業(yè)提高經(jīng)營效益，降本增效的目的。企業(yè)除了通過預算管理信息系統(tǒng)了解預算執(zhí)行情況并進行考核外，還可通過定期召開預算執(zhí)行分析會議進行強化監(jiān)管并進行考核。

企業(yè)定期組織召開預算執(zhí)行分析會議，由預算的責任部門，匯報預算執(zhí)行情況，對執(zhí)行的結果、執(zhí)行中遇到的困難、采取的解決辦法及通過多渠道了解的市場情況進行分析總結，并剔除以前年度同期特定條件下影響經(jīng)營的因素后，與之進行經(jīng)營對比分析。各部門對預算執(zhí)行中遇到的有利或是不利條件，提出預算執(zhí)行的合理化建議。企業(yè)通過預算執(zhí)行會議，直觀的了解和掌握預算執(zhí)行的信息，及時糾正原有的信息偏差，發(fā)現(xiàn)預算執(zhí)行中的問題，并快速解決問題。對企業(yè)內(nèi)部門之間需要配合協(xié)助的工作，統(tǒng)一進行分配布置，提高預算執(zhí)行工作效率，對企業(yè)遇到的外部不利因素，及時了解情況查找原因，采取應對措施，有效控制企業(yè)的經(jīng)營風險。

企業(yè)通過全面預算管理考核機制，對全面預算管理的編制質(zhì)量和執(zhí)行進行綜合考核，將考核結果進行等級評定，根據(jù)等級評定對部門和個人進行薪酬獎罰。因為有了考核機制，企業(yè)每位員工既是全面預算工作的參與者，又是被考核對象，不僅增加了員工的企業(yè)責任感，還提高了工作積極性和工作效率，保障了企業(yè)全面預算管理工作的質(zhì)量和有序推進。

（五）做好預算調(diào)整工作

預算不能輕易調(diào)整，更不能頻繁調(diào)整，不能因為預算執(zhí)行與預算有差距，影響預算考核就進行調(diào)整。只有當外部環(huán)境條件確實發(fā)生變化，如遇到不可抗力、從事的行業(yè)出現(xiàn)利好或利空因素等情況，或企業(yè)內(nèi)部資金超出預期規(guī)劃，出現(xiàn)資金緊張或是閑置資金過多及企業(yè)經(jīng)營方向進行調(diào)整等原因，已經(jīng)造成預算執(zhí)行和預算的偏離值太大，預算失去了對企業(yè)內(nèi)部有效的控制作用，才能進行調(diào)整。預算調(diào)整需做到調(diào)整項目明確，調(diào)整理由充分，調(diào)整金額準確，并按預算調(diào)整審批流程審批通過。預算調(diào)整過程是由部門申請預算調(diào)整，由財務部統(tǒng)一進行匯總，同時將費用和資金等相關預算進行相應調(diào)整，最后將審批通過的調(diào)整預算，向企業(yè)各部門進行落實，同時預算考核體系中的指標也要進行相應調(diào)整，通過預算調(diào)整，使全面預算管理更符合企業(yè)的經(jīng)營規(guī)劃，更貼近實際，也因為預算考核指標調(diào)整，調(diào)動了員工工作積極性。企業(yè)的全面預算調(diào)整，對于經(jīng)營風險，進行有效規(guī)避，對于經(jīng)營利好，抓住機遇，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，所以預算調(diào)整在全面預算管理中很重要。

三、結束語

商貿(mào)企業(yè)全面預算管理，對完善企業(yè)內(nèi)部控制體系，降本增效，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，提高企業(yè)市場競爭力起著重要的作用。企業(yè)應高度重視全面預算管理，提高全面預算管理的質(zhì)量，強化全面預算管理執(zhí)行的力度，充分發(fā)揮全面預算管理對企業(yè)經(jīng)營管理的控制和保障作用，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。