王 婷，李 林，杜 洋，張 婕

（1.國網江蘇省電力有限公司，江蘇 南京 210024；2.江蘇電力信息技術有限公司，江蘇 南京 210024；3.國網江蘇省電力有限公司 常州供電分公司，江蘇 常州 213000；4.河海大學 商學院，江蘇 南京 211100）

在我國經濟轉向高質量發(fā)展的背景下，產業(yè)結構轉型、發(fā)展方式轉變導致社會用電需求放緩，為了應對電力體制改革帶來的市場競爭，電網企業(yè)需要展開數字化轉型以提升內部管理水平。目前，電網公司正在實施多維精益管理體系，將價值管理細化到每一個員工、每一臺設備、每一個客戶和每一項工作等。同時，在終端售電市場逐步放開競爭的大環(huán)境下，對客戶價值的分析與管理是提升電網公司經營質效的重要手段之一。由于電網的復雜結構和動態(tài)調整的運行方式，目前電網公司成本核算模式不是以客戶為中心設計的，無法直接獲取到每一個（類）客戶的全口徑成本信息。因此，如何將電網公司的輸配電流總成本客觀地、系統(tǒng)地、及時地歸集與分攤到客戶是構建客戶價值管理模型的關鍵。

國網江蘇省電力有限公司（以下簡稱國網江蘇電力）開展了基于電力流向的客戶成本核算體系探索，在設備（資產）運維精益管理系統(tǒng)（PMS 系統(tǒng)）提供的電網大數據信息基礎上，研發(fā)了基于電力流向的客戶用電成本核算體系，實現了電網成本的全級次分攤核算，得到了客戶價值分析模型中的客戶輸、變、配、通、運行等成本數據，擺脫了長期以來無法在末級核算單元開展成本分析的管理難題，為科學制定市場化業(yè)務規(guī)則、合理補償管道服務業(yè)務成本提供理論基礎。

一、文獻綜述

關于電網企業(yè)的輸配電成本核算一直是理論界與實務界所關注的話題。電力行業(yè)的成本費用不僅包括發(fā)、輸、配三個環(huán)節(jié)的成本，從活動成本角度來看，還包括購電成本、運行活動成本、運檢活動成本、銷售費用以及管理費用等，在成本配比和分攤時具有很強主觀性，因此美國制定了公用電業(yè)統(tǒng)一會計制度，對成本費用做出了嚴格的規(guī)定（陸正飛和祝繼高，2010）[1]。在成本監(jiān)審背景下，理論和實踐開展了電網項目運維成本分攤方法的研究。韓勇等（2011）[2]針對各電壓等級本級分攤成本，提出了基于平均增量成本年金計算方法。劉仁臣（2012）[3]探討了輸配分開情形下，供電公司成本費用管理與控制重點變化以及應對措施。陳政等（2017）[4]運用階梯分配法將成本在各電壓等級間進行分攤。Pendharkar（2018）[5]針對固定成本提出了基于遺傳算法和數據包絡分析技術的分攤方法。王永利等（2020）[6]運用效能價值法對電網工程運維成本進行合理分攤。胡玉蔚等（2021）[7]基于業(yè)務活動視角，運用深度融合的業(yè)財信息構建了輸配電成本多元展示模型為電網企業(yè)內部成本結構分析，外部成本對標核算以及輸配電價測算提供數據支持。李咸善等（2021）[8]提出改進Shapley 值的多微電網共享儲能的多目標優(yōu)化配置及其成本公平分攤方法。

已有文獻從不同角度提供了不同電壓層級、不同組織單元的電力流成本核算模型方法，為電網公司客戶用電成本核算提供了理論支撐，但是尚不多見關于電網公司客戶層級用電成本核算的相關研究，主要是由于電力流拓撲網絡復雜且處在動態(tài)變化之中。國網江蘇電力已經開展了基于業(yè)財融合的作業(yè)多維精細管理探索，已經建成了同期線損系統(tǒng)、營銷系統(tǒng)、電力用采系統(tǒng)、PMS 系統(tǒng)等，這些系統(tǒng)的建立為客戶用電成本核算提供了海量數據基礎。國網江蘇電力運用電力流系統(tǒng)分析方法、會計核算理論、大數據理論與方法，開發(fā)了基于電力流向的客戶用電成本核算體系，將電網公司營配調三個業(yè)務領域業(yè)務流與財務成本資金流緊密結合，在江蘇全省范圍內進行成本的歸集、傳導與分攤，形成針對客戶的實際用電成本信息。

二、電力客戶用電成本的構成要素

從會計核算的角度來看，成本就是企業(yè)提供產品或勞務的耗費，是對象化的費用。電網企業(yè)客戶用電成本是指為每一個客戶提供相應電量所產生的全部耗費。根據《企業(yè)會計準則》《企業(yè)會計制度》等制度和規(guī)范要求，以滿足電網企業(yè)客戶價值分析、成本管控、精益化管理等需求為目標，從全成本核算視角出發(fā)，電網客戶用電成本包括電網生產經營中發(fā)生并層層傳導歸集至客戶的購電成本、生產性折舊，以及各項非企業(yè)管理類業(yè)務活動所產生的材料成本、人工成本和費用消耗等。運用大數據信息技術，對財務會計系統(tǒng)的原始憑證、記賬憑證以及賬簿等相關信息進行抓取與分析，將電網企業(yè)的全部成本分為購電成本、輸配電活動成本以及企業(yè)管理費用三大類。

購電成本是指電網公司購買上網電能所花費的成本，包括終端用電客戶實際購買的電能成本，以及電能從上網開始到終端用戶的輸配電過程中發(fā)生損耗電量的成本兩個部分。

輸配電活動成本是指電網公司在輸配電過程中發(fā)生的運行活動、檢修活動、營銷活動、運營支持活動4 大類活動的成本耗費，具體包括折舊費、人工成本、項目化成本和非項目化成本4 大類。折舊費是指運行活動、檢修活動、營銷活動、運營支持活動過程中所耗費的各種有形資產折舊費用與無形資產攤銷費用，包括運行類折舊費、運檢類折舊費、運營支持類折舊費、營銷類折舊費等。例如用于輸電的線路、變電站，與生產直接相關的生產作業(yè)車輛，與營銷、運營支持活動有關的生產調度大樓、營配基地房屋、倉庫庫房等的折舊費等。人工成本是指從事運行活動、檢修活動、營銷活動、運營支持活動的員工薪酬與津貼等。項目化成本是指電網成本外包出去的服務于輸配電活動的項目成本，包括省公司、市、縣供電分公司電網一次大修項目、電網二次大修項目、其他生產性大修項目、輔助生產大修項目、營銷類項目、信息科技及管理咨詢項目等項目的成本。其他非項目化成本是指不能納入上述成本分類中的其他成本。

企業(yè)管理費用是指電網公司發(fā)生的與輸配電活動無關的相關管理費用，例如人力、財務等各職能部門發(fā)生的費用。

三、基于電力流向的客戶成本核算原則與模式

（一）客戶成本核算原則

電網企業(yè)的客戶用電成本核算管理的目的是基于全成本控制的理念，對電網企業(yè)輸配電過程中發(fā)生的各種成本費用，運用大數據方法抓取相關成本費用數據，并按照一定的原則進行歸集，根據電力流向進行逐層分配，從而計算客戶用電的總成本；確?？蛻粲秒姵杀拘畔⒄鎸?、可靠，為電網企業(yè)開展客戶價值管理提供成本數據支持。因此，客戶用電成本核算在遵循權責發(fā)生制等基本會計核算原則基礎上，還需要遵循以下原則：

（1）全成本費用核算原則。該原則是指將與向客戶輸配電活動有關的所有成本費用進行全面的、連續(xù)的、系統(tǒng)的、綜合的反映輸配電活動對資源的消耗情況，并與未來經濟收益相匹配。

（2）會計分期原則。會計分期是會計核算的前提假設之一，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。由于電力流的動態(tài)特征，每個時點的電力流拓撲網絡是不同的，因此需要合理設定會計分期，并以會計期末這一時點的電力流拓撲網絡的電量分配方案作為該會計分期成本核算的依據。

（3）依據電力流向逐級分攤原則。電網公司輸配電活動是由購電、輸電、配電等一系列相互傳遞的環(huán)節(jié)構成。電網公司從電廠購買電能后，首先通過輸電線路在主網進行電能傳輸，經過多輪的變電站變電之后形成35KV 的電能到達配電網；電能再經過輸電線路在配電網傳輸，經過配電變壓器等環(huán)節(jié)向用戶傳輸。在電能的流動傳輸過程中，某一個節(jié)點，如變電站、輸電線路、大饋線（中壓線路）、配電變壓器等環(huán)節(jié)所發(fā)生的耗費都是為了后續(xù)環(huán)節(jié)的正常傳輸而發(fā)生的費用，因此需要根據一定的成本動因依據電力流向在下一層的各環(huán)節(jié)節(jié)點之間進行分攤，依次逐級分攤直至最后一級的客戶層。

（4）服務于“精益化管理”原則。精益化管理要求精準核算客戶用電成本，以“客戶”價值反映與分析為核心，將成本細化歸集至每一類用戶，推進專變用戶按戶、公變客戶按類的成本精準歸集反映。因此，在成本歸集、分攤過程中則需要跨專業(yè)整合電網拓撲信息、資產價值信息、設備參數信息、關口電量信息、項目儲備信息等數據資源；在成本分析過程中，逐項打開各類成本進行細化研究，使得客戶用電成本核算數據流與電網電力流向相匹配，成本歸集分攤的依據要力求精準、合理。

（二）基于電力流向的全級次客戶用電成本核算模式

對于電力來說，其“產、供、銷”和“發(fā)、輸、用”幾乎是同時完成，存在著電力商品無法存儲的特征。因此，電網公司在核算客戶用電成本時，需要將輸配電環(huán)節(jié)作為一個整體，基于產品成本分步結轉方法，將全量電網成本按照電力流向，科學合理地在電力流拓撲網絡的各環(huán)節(jié)進行歸集、分攤直至用電客戶，從而形成全級次客戶用電成本核算模式，具體如圖1 所示。

圖1 基于電力流向的全級次客戶用電成本核算模式

該模式包括全成本歸集、分類以及成本全級次分攤兩大步驟。第一步是全成本歸集、分類，即將會計系統(tǒng)核算的購電成本、輸配電成本以及管理成本等各類成本費用通過智能數據抓取、大數據分析等手段將其按照電網公司的基本業(yè)務活動類型進行歸集與分類，其中，將輸配電成本分成運行活動成本、檢修活動成本、營銷活動成本、運營支持活動成本4 大類。第二步是成本的全級次分攤，即根據電力流向的不同級次，以及不同活動類型成本動因，分別采用直接分攤法和逐級分攤法將購電成本、輸配電成本以及管理成本分攤到各個用電客戶，從而得到全成本視角下的客戶用電成本。

依據電力流向來分析成本分攤的級次與節(jié)點，如圖2 所示。由圖2 可知，電網公司在輸配電過程中，電力需要通過輸電線路傳輸到各個變電站，經過多個層級的變電站變電后到達末級變電站，電力通過配電線路傳輸到不同層級的配電站，最終傳輸到用電客戶。因此電力流向的層級從大類上來看就包括輸電線路、變電站、大饋線（中壓線路）、配電變壓器、用電客戶5 類。在5 大類的不同層級上，存在著多個待分攤成本的分攤節(jié)點，例如輸電線路將電力流輸送到了同一層次的多個變電站，則這些變電站即為該層次的分攤節(jié)點，后續(xù)層次以此類推。

圖2 電力流拓撲網絡層次節(jié)點示范圖

產品成本計算分步法的核心思想為：按產品的生產步驟先計算半成品成本，再隨實物依次逐步結轉，最終計算出產成品成本。即從第一步驟開始，先計算該步驟完工半成品成本，并轉入第二步驟，加上第二步驟的加工費用，算出第二步驟半成品成本，再轉入第三步驟，依此類推，到最后步驟算出完工產品成本。借助產品成本計算分步法的核心思想進行成本的逐級分攤。根據圖1，先將線損電能成本、運行活動成本、檢修活動成本歸集或分攤到各電壓等級的線路、變電站資產；再將各電壓等級的線路、變電站分攤到的成本費用按照電網拓撲關系逐級向下傳導分攤至下一電壓等級線、站，并最終傳導至專變（線）用戶和臺區(qū)（群）。

成本直接分攤法是針對實際電能成本、營銷活動成本、運營支持活動成本以及企業(yè)管理活動成本采用一次性直接歸集分攤到用電客戶層面，無需考慮成本傳導過程的成本分攤方法。

四、基于電力流向的電力客戶成本核算步驟

（一）全成本歸集與分類

根據圖1 可知，電網公司為了給客戶提供電能，其主要的業(yè)務活動有購電、輸配電以及企業(yè)管理。全成本歸集與分類的過程就是將從財務會計系統(tǒng)抓取歸集的輸配電活動成本，即折舊成本、人工成本、項目化成本和非項目化成本，按照該類成本發(fā)生的部門、項目或工單所屬的業(yè)務活動類別重新分為運行活動成本、檢修活動成本、營銷活動成本、運營支持活動成本4 類。

運行活動成本是指電網公司建設運行輸配電線路、變電站、配電站等相關電網運行活動所發(fā)生的所有耗費。包括各類輸配點線路等運行資產的折舊成本、電力調度控制中心等各類運行活動部門發(fā)生的人工成本、項目化成本和非項目成本。

檢修活動成本是電網公司為了維護輸配電線路、變電站、配電站等相關設備的正常運行所發(fā)生的各種檢查、維修的成本與費用，例如變電檢修、變電運維、配電運檢、輸電運檢、通信設備運檢等活動的成本與費用。

營銷成本包括營銷活動相關的人工成本、折舊成本、項目化成本以及非項目化成本，在多維成本反映體系中，其業(yè)務活動大類屬性均為“營銷活動”，具體包括“用電營業(yè)”“電能計量”“供電服務”“市場開拓”“智能用電”以及“營銷綜合管理”六個細類。

運營支持活動成本是指保障輸配電活動正常運行的成本，例如生產調度大樓及其設施設備等運維資產與設備的折舊成本，安全監(jiān)察質量部等部門的人工成本、項目化成本和非項目成本等。

（二）成本全級次分攤

1.逐級分攤法。根據圖1 可知，線損電能成本、運行活動成本和檢修活動成本需要采用逐級分攤方法進行成本的全級次分攤。假設在電力流拓撲網絡中，電能從上網到客戶要經過m 層級的傳輸過程，每一層有n 個傳輸節(jié)點，即成本分攤節(jié)點，這些節(jié)點可以是輸配線路、變電站、配電站等。將線損電能成本、運行活動成本和檢修活動成本按照電力流向逐級向下一層次進行分攤，直至最終客戶層。則每一層次的分攤公式如下：

式1 中，Ci，j表示電力流拓撲網絡中第i 層的第j 個分攤節(jié)點所分攤到的某類活動成本表示第i-1 層所有分攤節(jié)點所分攤到的某類活動成本之和，即第i-1 層的某類活動成本表示第i層所有分攤節(jié)點待分攤的某類活動成本之和，即第i 層的某類活動成本，則即第0 層的成本為0；為第i 層的第j 個分攤節(jié)點的成本分攤系數，該系數等于第i 層的第j 個分攤節(jié)點每類活動成本的成本動因數量占第i 層該類成本動因總數量的比值。

對于不同類型的成本，不同類型的活動成本在電力流拓撲網絡中每一層的分攤節(jié)點各不相同；同時，其成本分攤的成本動因不同，需要根據業(yè)務活動的實際情況選擇合適的成本動因進行分攤，具體成本動因與分攤系數如表1 所示。

表1 逐級分攤法的成本動因與分攤系數

購電成本中的損耗電量成本是指電能從上網開始到終端用戶過程中的損耗電量的成本，包括輸電線路損耗電量、變電站損耗電量、配電線路損耗電量以及臺區(qū)損耗電量的成本，該類成本屬于購電活動成本，需要進行逐級分攤。每層級分攤時的分攤節(jié)點是各層級所有的線、站、配變等。

屬于運行活動和檢修活動的折舊成本，主要是電能輸配過程與運行有關的各環(huán)節(jié)，例如調度、輸配等所需的固定資產折舊費用。這類折舊費如果可以根據SAP AM 資產卡片和電網資源服務平臺（PMS2.5）中的設備、資產集成關系，按照容量占比分攤到線、站、配變上，則分攤節(jié)點是每一層與該設備或資產有集成關系的對應的線、站、配變等。如果根據卡片不能追溯到對應的線、站、配變，且對應的管理班組為輸/變/配運檢班組，則分攤節(jié)點是每一層與該設備或資產對應管理班組管轄的線、站、配變上。對于其他不能直接歸集到線站的折舊費，根據業(yè)務活動范圍不同，采用不同的分攤節(jié)點，其中省公司的折舊費在全省范圍內線、站、配變進行分攤；檢修公司發(fā)生的折舊費在全省的500KV 及以上的線、站進行分攤；市縣公司的折舊費在本單位范圍內的線、站、配變進行分攤。

屬于運行活動和檢修活動的人工成本、非項目成本，如調度部門、信息通信部門、安全監(jiān)察部門等發(fā)生的人工成本和非項目成本，按照數量占比分攤到電力拓撲網絡每一層利潤中心的分攤節(jié)點（線、站、配變），其中省公司及直屬單位在全省范圍內分攤，檢修公司在500kV 線站范圍內分攤。

屬于運行活動類、檢修活動類的項目成本，根據項目的類別不同采用不同的分攤節(jié)點，其分攤的成本動因是資產原值占比。如果該項目屬于電網資源服務平臺（PMS2.5）中儲備項目，其成本分攤節(jié)點為該項目儲備時修理的目標設備的PMS 臺賬所對應的線、站、配變等。如果該項目不在項目儲備庫中，則需要判斷該項目是否為購置類項目，如果為購置類項目，其成本分攤節(jié)點為具體領料部門所對應的線、站、配變等。如果該項目既不在電網資源服務平臺中儲備庫又不是購置類項目，則根據該項目所掛接的維修工單找到維修設備，從而追溯到對應的線、站、配變，即為待分配的分攤節(jié)點。

2.直接分攤法。根據圖1 可知，實際電能成本、營銷活動成本、運營支持活動成本以及企業(yè)管理活動成本采用直接分攤方法進行成本的全級次分攤。該類成本不對應到具體線、站、配變，不適用逐級分攤方法。假設電力流拓撲網絡中待分攤成本的客戶端共有n 個，則直接分攤法的公式如下：

式2 中，Cj，h表示電力流拓撲網絡中客戶端的第j 個客戶所分攤到的第h 類活動成本表示待分攤的m 類活動成本之和為第j 個客戶的第h 類活動成本分攤系數，該系數等于第j 個客戶的第h 類活動成本的成本動因數量占該類成本動因總數量的比值。直接分攤法下，各類成本分攤的成本動因如表2 所示。

表2 直接分攤法的成本動因與分攤系數

3.客戶用電成本。經過成本的歸集與分類、成本全級次分攤后，在某一會計期末時點，每個客戶的用電成本以及客戶層級的全部用電成本計算如公式3 所示。

式（3）中Cj表示某一會計期末時點，電力流拓撲網絡中客戶端的第j 個客戶所分攤到所有活動成本之和，即第j 個客戶實際用電成本；C 表示該時點，客戶層級的全部用電成本。

五、國網江蘇電力公司客戶用電成本核算模式應用及成效

（一）客戶用電成本核算模式應用

選取國網江蘇南京某一區(qū)域2021 年11 月的成本數據為例，展開基于電力流向的客戶用電成本核算的應用演示。截取該區(qū)域電力流拓撲網絡中的3 個層級進行演示。第3 層級有9 個終端用戶，第2 層級有25 個待分攤節(jié)點，第1 層級有9 個待分攤節(jié)點。運用上述模型方法進行全成本歸集與分攤后得到的9 個終端客戶成本以及各層級待分攤節(jié)點的成本如表3 所示。

表3 終端客戶以及各層級待分攤節(jié)點的用電成本 單位：元

由表3 可知，第一層級和第二層級只有逐級分攤的成本，即線損電能成本、運行活動成本和檢修活動成本。終端客戶不僅有逐級分攤的成本，還有直接分攤的成本。終端客戶C1-C9 的總用電成本為12 216.42 元，其中C6 客戶為用電大戶，為其提供服務的成本占總成本的比重為30%?？蛻舻挠秒姵杀局?，實際電能成本占總成本的比重為60%，檢修活動成本占總成本比重為18%，營銷活動成本占總成本比重為15%，運行活動、運營支持活動占總成本比重分別為1.4%和2%，線損電能成本占總成本比重為2.5%。具體到9 個終端客戶的各類成本來看，7類活動成本在總成本中的占比如圖3 所示。由圖3 可知，C1 客戶和C5 客戶的實際電能成本低于20%，檢修活動成本相對較高，均高于40%，與其他客戶成本的構成差別較大，需要引起特別關注。

圖3 各終端客戶成本構成圖

（二）應用成效

該成本核算體系在國網江蘇電力展開了應用，數據涵蓋江蘇全省4 500 余萬用戶、3 000 余座變電站、106 萬余個配變，相關客戶成本數據為后續(xù)開展投入產出分析，推動全業(yè)務精益運營、全要素精益管理提供理論基礎，取得的成效如下：

（1）直接效益方面，各單位通過全面應用多維價值評價體系，可以開展內部成本傳導、末級組織模擬利潤計算和績效考核；通過多維度開展對標對比，能夠全面洞察定位低質效用戶，精準定位低質效臺區(qū)，持續(xù)優(yōu)化營銷服務策略，實現成本約束下的服務最優(yōu)；通過開展臺區(qū)、供電所經營質效評價，能夠提升配網和營銷等項目儲備和審核質量，壓降低效無效投資；通過開展項目后評價，跟蹤新增投資帶來的增量價值，優(yōu)化電網投資規(guī)劃；通過開展設備多維成本分析，制定差異化成本配置標準，可以定位運檢職工和外包費用雙高單位，規(guī)范業(yè)務外包，優(yōu)化用工策略。

（2）間接效益方面，核算出來的各個用電節(jié)點的成本可以作為投入數據進行基于單個客戶投入產出的分析，從而科學計算出江蘇全省分行業(yè)、分電壓等級、分用戶類別的輸配電成本和合理輸配電價補償水平，定量計量不同用戶、不同電壓等級間的交叉補貼，為后續(xù)理順電價結構、公平電力負擔、有序引導用戶電價政策選擇、合理開展固定成本投入等提供數據支撐。

六、結語

本文基于同期線損系統(tǒng)、營銷系統(tǒng)、電力用采系統(tǒng)、PMS 系統(tǒng)等系統(tǒng)的海量數據，運用電力流系統(tǒng)分析方法、會計核算理論、大數據理論與方法開發(fā)了國網江蘇電力的基于電力流向的客戶用電成本核算體系，對國網江蘇電力的終端客戶實際發(fā)生的用電成本進行歸集與分攤，可以提供既滿足財務會計報告要求，又滿足電力公司成本管理、績效評價以及價值管理的客戶用電成本信息。該成本核算體系可以打通各類成本傳導和聚合的通道，解決長期以來末端客戶用電成本無法核算的難題。但是該成本核算體系只是給出了一個較為粗獷的基于電力流向的客戶用電成本核算模式，對于電力流拓撲網絡中存在的多電源供電、線路打包以及電站環(huán)路現象時，如何選擇合適的成本動因進行逐級成本分攤是本文尚未考慮的問題，可以后續(xù)進行深入研究。