郭家寶，王子敏

（1.南京郵電大學(xué) 管理學(xué)院，江蘇 南京 210003；2.南京郵電大學(xué) 經(jīng)濟(jì)學(xué)院，江蘇 南京 210003）

一、引言

2020 年9 月的第75 屆聯(lián)合國大會(huì)上，習(xí)近平主席提出碳達(dá)峰碳中和目標(biāo)；李克強(qiáng)總理在2021 年的全國兩會(huì)政府工作報(bào)告中也提到了“碳中和碳達(dá)峰”，這讓雙碳目標(biāo)成為了熱點(diǎn)。企業(yè)的日常生產(chǎn)活動(dòng)和碳治理有著密切的關(guān)系，這意味著企業(yè)應(yīng)對(duì)環(huán)境污染等問題做出回應(yīng)，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任，借此產(chǎn)生了政府、企業(yè)和人們對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的需求。因此，有效且客觀地將環(huán)境會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)給利益相關(guān)者是企業(yè)履行雙碳責(zé)任至關(guān)重要的一步。

如今，汽車制造行業(yè)是全球碳排放的主要行業(yè)之一，且隨著我國汽車制造量的不斷提升，如何減少汽車制造行業(yè)碳排放是實(shí)現(xiàn)碳中和、碳達(dá)峰目標(biāo)中十分重要的一環(huán)。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

國內(nèi)外學(xué)者對(duì)于企業(yè)環(huán)境信息披露內(nèi)容的角度主要有兩個(gè)方面，一方面從環(huán)境會(huì)計(jì)信息確認(rèn)計(jì)量的角度進(jìn)行研究，另一方面大量的學(xué)者從行業(yè)差異的角度，分析不同行業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容，總結(jié)行業(yè)特征與會(huì)計(jì)信息內(nèi)容披露之間的關(guān)系。

環(huán)境會(huì)計(jì)信息確認(rèn)計(jì)量方面，許多學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)將定量信息與定性信息結(jié)合起來。Chaklader 和Aggarwa（l2015）[1]認(rèn)為企業(yè)公開的環(huán)境信息既要披露環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)、環(huán)境支出和環(huán)保方針措施，也要包括重要環(huán)境事項(xiàng)和環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)等內(nèi)容。劉福民等（2019）[2]的觀點(diǎn)有所不同，提出除了披露非財(cái)務(wù)信息，還應(yīng)提高披露環(huán)境資產(chǎn)等財(cái)務(wù)類信息的積極性。除此之外，高建立等（2013）[3]從企業(yè)未來的角度提出不僅要披露環(huán)境的歷史負(fù)債和歷史資產(chǎn)，更要將未來包括政府層面和企業(yè)層面的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露出來。

隨著研究的深入，部分學(xué)者從不同行業(yè)進(jìn)行研究。劉金彬（2016）[4]認(rèn)為上市公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容不規(guī)范，應(yīng)針對(duì)不同類型的上市公司規(guī)定披露的內(nèi)容，對(duì)于可以可靠計(jì)量的環(huán)境信息，應(yīng)充分披露，例如環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)等。對(duì)于重污染企業(yè)，由曉琴（2018）[5]認(rèn)為重污染企業(yè)還應(yīng)在環(huán)境報(bào)告中重點(diǎn)披露環(huán)境成本、污染物排放情況等與環(huán)境特別相關(guān)的內(nèi)容。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

目前，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式主要分為三大類：年報(bào)、獨(dú)立環(huán)境報(bào)告和社會(huì)責(zé)任報(bào)告。近年來，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式，國內(nèi)外學(xué)者普遍傾向于獨(dú)立環(huán)境報(bào)告。

有的學(xué)者認(rèn)為采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告或者年報(bào)和獨(dú)立環(huán)境報(bào)告相結(jié)合的形式，這樣可以規(guī)范且高效地披露信息。例如，聶建平（2018）[6]認(rèn)為獨(dú)立環(huán)境報(bào)告可以要求污染嚴(yán)重的企業(yè)披露與環(huán)保相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息，這樣使得披露方式更加規(guī)范統(tǒng)一，披露更高效。

有的學(xué)者是從各個(gè)行業(yè)的上市公司入手。對(duì)于醫(yī)藥制造業(yè)，王海婧（2018）[7]認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式?jīng)]有形成規(guī)范性的流程，披露形式不固定。從國內(nèi)企業(yè)地區(qū)來看，徐光華和錢冰瑩（2017）[8]對(duì)比了海峽兩岸企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式，指出大陸企業(yè)的披露方式尚未成熟，大多數(shù)企業(yè)的披露內(nèi)容中未能很好地將經(jīng)濟(jì)效果與物量效果有效結(jié)合。

（三）文獻(xiàn)述評(píng)

總體來說，國內(nèi)外學(xué)者從多個(gè)角度提出了自己的觀點(diǎn)。國外針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的研究形成了較為完善的理論體系，披露方式更傾向于獨(dú)立報(bào)告模式。而我國的研究起步較晚，尚有許多不足，對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的披露不夠豐富，披露分布位置較為雜亂。因此，我國對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露各方面的研究需要加強(qiáng)。

三、整車制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀分析

（一）樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

截至2021 年11 月10 日，根據(jù)2021 年中國證監(jiān)會(huì)發(fā)布的《上市公司行業(yè)分類結(jié)果》，滬深兩個(gè)股市總共有150 家汽車制造行業(yè)的上市公司，從其中選擇整車制造的上市公司24 家，剔除2021 年剛上市的中集車輛股份有限公司，共計(jì)選取整車制造上市公司有23 家，詳情如表1 所示。本文搜集的數(shù)據(jù)資料主要來源于巨潮資訊網(wǎng)、公司官網(wǎng)等網(wǎng)站。搜集到23 家上市公司2018—2020 年的年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、招股說明書等數(shù)據(jù)。

表1 樣本公司股票代碼及簡(jiǎn)稱

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

1.披露方式的總體情況。我國整車制造企業(yè)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的方式有多種，具體方式如圖1所示。

圖1 我國汽車制造業(yè)中整車制造企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式

通過圖1 可知，我國汽車制造業(yè)企業(yè)主要通過年報(bào)、社會(huì)責(zé)任報(bào)告和招股說明書三種方式進(jìn)行披露。年報(bào)中關(guān)于環(huán)境的信息主要分布在董事會(huì)報(bào)告、重要事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表附注三個(gè)模塊。由于年報(bào)中的環(huán)境信息披露位置分散和內(nèi)容不完整，利益相關(guān)者在查詢時(shí)的工作量會(huì)較大。相比之下，作為獨(dú)立披露環(huán)境信息的社會(huì)責(zé)任報(bào)告具有很大的優(yōu)勢(shì)。它形成一個(gè)獨(dú)立的披露體系，包含文字、圖表等多種元素，披露內(nèi)容較為充分且分布位置集中，使得利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)環(huán)境活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響認(rèn)識(shí)更加全面。

2.披露方式的具體分析。21 家汽車整車制造上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式如表2 所示。

表2 不同渠道企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)

首先是年報(bào)中的重要事項(xiàng)和財(cái)務(wù)報(bào)表附注披露占比最高，23 家樣本公司三年均進(jìn)行了環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。整理匯總中發(fā)現(xiàn)，在重要事項(xiàng)的社會(huì)責(zé)任情況模塊中，詳細(xì)地披露了諸如污染物類型、排放量和排放方式等環(huán)境污染信息。在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，披露信息多為定量信息，如環(huán)境保護(hù)稅、安全生產(chǎn)費(fèi)、環(huán)境技術(shù)研發(fā)支出和政府補(bǔ)助等。

其次是年報(bào)中的董事會(huì)報(bào)告（經(jīng)營情況討論與分析），從2018—2020 年披露占比分別為56.52%、60.87%和69.57%，呈逐年上升趨勢(shì)，相關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露主要在董事會(huì)報(bào)告（經(jīng)營情況討論與分析）里公司發(fā)展戰(zhàn)略、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)等模塊。

再次是社會(huì)責(zé)任報(bào)告，僅有五成的上市公司披露，2019 年披露占比攀升至最高點(diǎn)56.52%，其中北汽藍(lán)谷僅2019 年發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告，社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露信息相對(duì)全面，包括環(huán)境政策、環(huán)境榮譽(yù)、環(huán)保行為、污染物排放情況、環(huán)保投入等。

最后招股說明書也是披露環(huán)境信息必不可少的途徑。《招股說明書的內(nèi)容與格式（試行）》表示公開發(fā)行股票的公司應(yīng)在招股說明書正文中列出企業(yè)依賴的自然資源、環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)等與環(huán)保有關(guān)的信息。

3.小結(jié)?？傮w看來，整車制造企業(yè)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式?jīng)]有統(tǒng)一的規(guī)定，企業(yè)更加偏向于在年報(bào)中進(jìn)行披露，不傾向于獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告。雖然23 家汽車整車上市公司均披露了環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但是形式不統(tǒng)一，內(nèi)容分布較為分散，不利于利益相關(guān)者更清晰、快捷準(zhǔn)確地了解公司的環(huán)境績效等信息。相較于國外，部分國家的環(huán)境信息披露形式較好，例如日本企業(yè)采用獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書進(jìn)行披露，環(huán)境信息均被披露在獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書中，日本的獨(dú)立環(huán)境報(bào)告書具有統(tǒng)一的格式，這不僅統(tǒng)一了環(huán)境信息披露的渠道，同時(shí)也降低了利益相關(guān)者的查詢難度。我國企業(yè)可以借鑒此經(jīng)驗(yàn)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式進(jìn)行完善。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

將23 家公司披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息內(nèi)容主要分為兩類，分別為定性信息和定量信息。定性信息包括環(huán)保目標(biāo)與政策、環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、污染排放說明、環(huán)保措施、環(huán)保榮譽(yù)等，定量信息包括環(huán)保技術(shù)研發(fā)支出、政府補(bǔ)助、安全生產(chǎn)費(fèi)、環(huán)保稅、環(huán)境績效等。本文主要以年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告兩種方式進(jìn)行具體分析。

1.年報(bào)披露內(nèi)容。樣本企業(yè)披露內(nèi)容情況如表3 所示。

第一部分是定性信息分析：

首先，由表3 可知，披露程度最高的是“環(huán)保措施”，三年占比均為95.65%。大部分企業(yè)都在重要事項(xiàng)中的社會(huì)責(zé)任情況模塊披露此信息，僅恒天凱馬股份有限公司（凱馬B）未披露“環(huán)保措施”，其年報(bào)中披露不屬于環(huán)保部門公布的重點(diǎn)排污單位，且未披露污染物排放說明，也未發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露積極性有待提高。我國汽車企業(yè)披露的“環(huán)境措施”屬于定性信息，只有文字說明，沒有像外國企業(yè)一樣披露量化信息，例如日本的一些企業(yè)在報(bào)告書中披露了環(huán)保措施準(zhǔn)備金，明確表示當(dāng)企業(yè)制定了環(huán)保措施施工計(jì)劃時(shí)，企業(yè)就要計(jì)提相關(guān)的準(zhǔn)備金[9]。如此看來，我國的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)該披露更多的定量信息。

表3 2018—2020 年樣本企業(yè)年報(bào)中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

其次，“突發(fā)環(huán)境事件應(yīng)急預(yù)案”和“污染物排放說明”，披露數(shù)量占比均在90%以上。污染物排放在年報(bào)中重要事項(xiàng)模塊披露，大部分企業(yè)披露積極性較高，以北汽藍(lán)谷為例，2018 年年報(bào)中未披露污染物排放說明，但在2019 年和2020 年詳細(xì)地披露了排放執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)、主要污染物名稱、排放總量和防污設(shè)施的建設(shè)運(yùn)行情況等。“環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)”和“環(huán)保政策”均在年報(bào)中的董事會(huì)報(bào)告（經(jīng)營情況討論與分析）中進(jìn)行了披露?！碍h(huán)保目標(biāo)與政策”信息的披露占比呈逐年上升趨勢(shì)，原因可能在于2020 年7 月1日起，全國范圍內(nèi)分階段實(shí)施國VI 排放標(biāo)準(zhǔn)。除此之外，“環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)”的披露占比也是逐年增長，2020年占比達(dá)到47.83%，相較于2018 年提升了21.74%，雖然整體穩(wěn)步增長，但披露內(nèi)容質(zhì)量參差不齊。以福田汽車為例，三年均披露了詳細(xì)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)信息，如2020 年年報(bào)中披露：藍(lán)牌新規(guī)帶來資源準(zhǔn)備的壓力，國六排放標(biāo)準(zhǔn)全面實(shí)施、以及多項(xiàng)安全標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施，汽車安全、節(jié)能、環(huán)保法規(guī)不斷升級(jí)加嚴(yán)，產(chǎn)品成本持續(xù)增加，市場(chǎng)需求結(jié)構(gòu)動(dòng)蕩調(diào)整，市場(chǎng)監(jiān)管手段提升，形勢(shì)趨于嚴(yán)峻。但也有部分企業(yè)僅提到“環(huán)保風(fēng)險(xiǎn)”等字眼，并未詳細(xì)地展開，且三年披露內(nèi)容一樣，比如金龍汽車、凱馬B、東風(fēng)汽車等。

披露數(shù)量占比最低的是“環(huán)境重大訴訟”，僅有2018 年的兩家企業(yè)披露，分別是安凱客車和恒天凱馬股份有限公司（凱馬B），原因可能是我國法律強(qiáng)制要求重污染行業(yè)的企業(yè)披露環(huán)境信息，除此之外的企業(yè)可選擇自愿披露，而汽車制造業(yè)不屬于重污染行業(yè)，因此對(duì)于“環(huán)境重大訴訟”這類負(fù)面信息，整車制造企業(yè)在沒有法律強(qiáng)制要求下極少進(jìn)行披露。相較而言，美國法律較為嚴(yán)格，明確表示企業(yè)應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露環(huán)境問題信息，并且企業(yè)在違反環(huán)境法規(guī)時(shí)，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任[10]。

第二部分定量信息分析：

由表3 可知，“政府補(bǔ)助”的披露數(shù)量占比最高，23 家樣本上市公司均披露了“政府補(bǔ)助”，由于整車制造企業(yè)可以收到政府發(fā)放的關(guān)于新能源汽車等項(xiàng)目的補(bǔ)助，因此樣本企業(yè)較為詳細(xì)地披露了此類信息，如“節(jié)能專項(xiàng)資金”“新能源補(bǔ)貼”等。但是關(guān)于“環(huán)保專項(xiàng)補(bǔ)助資金”“環(huán)保補(bǔ)貼”等與環(huán)保相關(guān)的具體信息披露的企業(yè)很少。由此看出，我國整車制造企業(yè)關(guān)于環(huán)境定量信息方面披露積極性較低。其次是“安全生產(chǎn)費(fèi)”，披露數(shù)量占比始終維持在60%左右。安全生產(chǎn)費(fèi)是按照國家有關(guān)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的，列支于成本中的資金，樣本企業(yè)對(duì)于“安全生產(chǎn)費(fèi)”僅僅是列出金額，并未做出過多的說明。

“環(huán)保技術(shù)研發(fā)支出”披露數(shù)量所占比重較低，僅占三分之一左右。由于大部分公司只列出“研發(fā)費(fèi)用”，并未詳細(xì)披露關(guān)于環(huán)保技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用，即沒有充分披露與環(huán)境相關(guān)的研發(fā)成本信息。因此，“環(huán)保技術(shù)研發(fā)支出”的披露比例較低。而國外認(rèn)為有數(shù)據(jù)的環(huán)保成本信息更有價(jià)值。以美國為例，基本披露內(nèi)容包括環(huán)境負(fù)債，即與環(huán)境相關(guān)的支出或負(fù)債；再比如日本企業(yè)在環(huán)境成本方面，將環(huán)境成本分為六大類，即企業(yè)范圍內(nèi)的成本、上下游成本、管理活動(dòng)成本、研發(fā)成本、社會(huì)活動(dòng)成本和環(huán)境破壞成本[11]，以表格的形式詳細(xì)披露各類成本核算的主要業(yè)務(wù)內(nèi)容和金額。因此，國內(nèi)企業(yè)僅僅披露研發(fā)費(fèi)用是不充分的，應(yīng)將與環(huán)保相關(guān)的成本信息具體披露出來。

2.社會(huì)責(zé)任報(bào)告披露內(nèi)容。社會(huì)責(zé)任報(bào)告是我國企業(yè)環(huán)境信息披露的一種相對(duì)具體、規(guī)范的方式。它主要包括企業(yè)環(huán)保行為、環(huán)保榮譽(yù)、環(huán)保投入、環(huán)保績效等內(nèi)容。

樣本企業(yè)披露情況如表4 所示：

表4 2018—2020 年樣本企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告中環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容

社會(huì)責(zé)任報(bào)告中，12 家上市公司三年均披露了環(huán)境信息，北汽藍(lán)谷只有2019 年披露了環(huán)境信息。大部分樣本公司在社會(huì)責(zé)任報(bào)告中披露了相對(duì)完整豐富的環(huán)境信息，例如一汽解放、廣汽集團(tuán)等，其中廣汽集團(tuán)較為突出，將國家環(huán)保政策、環(huán)保創(chuàng)新技術(shù)和環(huán)?？冃е笜?biāo)等內(nèi)容以圖文并茂的方式清晰仔細(xì)地呈現(xiàn)出來。但部分企業(yè)披露積極性較低，報(bào)告中關(guān)于環(huán)境的信息較少，且都是文字表述，所披露的內(nèi)容價(jià)值不高，例如江淮汽車，沒有披露任何環(huán)保措施、環(huán)保投入和環(huán)境績效。

定性信息分析：由表4 可知，“環(huán)保行為”的披露占比最高，大部分企業(yè)披露了節(jié)能減排舉措、設(shè)計(jì)環(huán)保產(chǎn)品、無紙化辦公等信息；“環(huán)保榮譽(yù)”的披露企業(yè)數(shù)量較少。

定量信息分析：從表4 可以看到，“環(huán)境績效”披露占比逐年穩(wěn)步增長，“環(huán)境績效”以圖表和文字相結(jié)合的形式展示出了各種能耗量和污染排放量?！碍h(huán)保投入”從2018 年的41.67%到2020 年的66.67%，上升了25%，披露數(shù)量大幅增加，披露的質(zhì)量也是不斷提高。但在匯總整理中發(fā)現(xiàn)，雖然我國較多企業(yè)披露了環(huán)境績效，但企業(yè)的披露內(nèi)容質(zhì)量參差不齊，可比性較差。同時(shí)，許多企業(yè)并不直接披露，而是需要讀者從報(bào)告中進(jìn)行計(jì)算。在環(huán)境績效方面，日本企業(yè)披露得較為詳細(xì)，將污染物的排放量、達(dá)標(biāo)情況以及減排措施等既進(jìn)行了定性描述，也進(jìn)行了定量描述。因此，對(duì)于環(huán)境績效的披露，日本企業(yè)值得我們學(xué)習(xí)借鑒。

四、環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露中存在的問題

（一）披露形式未統(tǒng)一

1.披露位置分散。國內(nèi)整車制造企業(yè)選擇在年報(bào)的各個(gè)角落進(jìn)行披露，這種披露位置分散并且不出具獨(dú)立報(bào)告來披露環(huán)境信息的方式致使信息查詢者的時(shí)間成本較高。整車制造行業(yè)中僅有半成企業(yè)發(fā)布社會(huì)責(zé)任報(bào)告，且披露的位置不統(tǒng)一，難以滿足利益相關(guān)者的要求。

2.披露信息重復(fù)。上市公司的多種披露方式會(huì)導(dǎo)致披露的信息重復(fù)，這會(huì)增加了企業(yè)的披露成本和查詢者的搜索成本，導(dǎo)致企業(yè)可能做出信息披露的無用功，大大降低了已披露信息的可使用價(jià)值。分析其原因是在我國尚未形成統(tǒng)一的有關(guān)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方式的規(guī)范體系，沒有統(tǒng)一的規(guī)定說明企業(yè)必須采用哪一種方式進(jìn)行披露。

（二）披露內(nèi)容不充分

1.披露內(nèi)容中數(shù)量指標(biāo)較少。在搜集的數(shù)據(jù)資料中，可以清晰發(fā)現(xiàn)汽車制造行業(yè)的企業(yè)披露的關(guān)于環(huán)境的內(nèi)容并不充分，數(shù)量指標(biāo)也就是定量信息相對(duì)較少。雖然年報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中有定量信息的披露，但多為各種政府補(bǔ)助，缺乏環(huán)保計(jì)量相關(guān)信息，如研發(fā)費(fèi)用，大部分企業(yè)只披露研發(fā)費(fèi)用的金額，未將關(guān)于環(huán)保技術(shù)的研發(fā)費(fèi)用列支出來，再如中通汽車披露了環(huán)保稅的信息，但沒有具體的金額。

2.正面指標(biāo)多，負(fù)面指標(biāo)少。現(xiàn)階段的我國經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，加上國家宣傳的生態(tài)文明建設(shè)，人們和上市公司都開始關(guān)注公司對(duì)社會(huì)的環(huán)保貢獻(xiàn)，這使得一些企業(yè)為了良好的形象，只選擇有利的環(huán)境指標(biāo)進(jìn)行披露。在資料搜集過程中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)僅披露對(duì)自身有利的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，并且披露內(nèi)容大多數(shù)為積極的環(huán)保措施，重點(diǎn)突出企業(yè)自身做出的環(huán)保成效，而關(guān)于企業(yè)負(fù)面的環(huán)境信息一概而過甚至未披露。例如“環(huán)境重大訴訟”這類負(fù)面信息，上市公司在沒有法律強(qiáng)制要求下極少進(jìn)行披露。

（三）披露信息缺乏第三方審核

由于沒有法律的強(qiáng)制要求，企業(yè)關(guān)于環(huán)境信息的披露靠自覺性，自愿披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息可靠性不強(qiáng)，由此產(chǎn)生第三方審核的迫切需求。每個(gè)企業(yè)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露方式和內(nèi)容都不一樣，有的披露詳細(xì)，有的寥寥數(shù)字，比如江淮汽車，三年的董事會(huì)報(bào)告對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容是一樣的，披露的環(huán)境指標(biāo)也是一樣的。在缺乏對(duì)環(huán)境信息質(zhì)量監(jiān)督的環(huán)境下，無法保證信息的真實(shí)性和可靠性，并且上市公司為了吸引投資，會(huì)對(duì)環(huán)境信息進(jìn)行一定的操縱，所以需要第三方審核。

五、對(duì)策建議

（一）完善汽車行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系

我國的環(huán)境信息披露體系缺乏具有針對(duì)性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的相關(guān)法律。因此，國家應(yīng)盡快發(fā)布指導(dǎo)準(zhǔn)則，呼吁企業(yè)發(fā)布統(tǒng)一的環(huán)境報(bào)告，披露規(guī)范格式的信息。除此之外，尋求汽車行業(yè)內(nèi)部專業(yè)的意見是完善披露體系必不可少的一步，政府部門可基于此制定具有汽車行業(yè)針對(duì)性的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露體系。

（二）規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露形式

我國整車制造企業(yè)主要選擇年報(bào)和社會(huì)責(zé)任報(bào)告兩種模式進(jìn)行披露。選擇在披露位置分散的年報(bào)中披露會(huì)增加利益相關(guān)者的時(shí)間成本，并且對(duì)于環(huán)境信息來說多個(gè)方式的披露會(huì)大大提高信息重復(fù)的概率。因此，我國企業(yè)可借鑒國外環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的方式，如信息集中、內(nèi)容豐富的日本獨(dú)立環(huán)境報(bào)告。編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告既可以滿足利益相關(guān)者的需求，也能與目前我國企業(yè)關(guān)于環(huán)境的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)較為單一的現(xiàn)狀相匹配。

（三）加強(qiáng)第三方對(duì)上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的監(jiān)管

上市公司為了維護(hù)公司良好的社會(huì)形象，偏向?qū)⒂欣沫h(huán)境信息向社會(huì)公開，可能導(dǎo)致信息的可信度不高。因此，需要做的就是建立屬于第三方的監(jiān)管部門，例如政府成立監(jiān)管工作小組來實(shí)施針對(duì)性地披露監(jiān)管措施，還可以根據(jù)企業(yè)規(guī)模和過去披露的業(yè)績，制定重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)名單，比如往年有重大環(huán)境訴訟的汽車制造企業(yè)，以此來加強(qiáng)對(duì)上市公司的監(jiān)管。