魏格坤

通關(guān)便利化是實(shí)現(xiàn)貿(mào)易便利化的重要一環(huán)。近年來(lái)我國(guó)提出全面提升開放型經(jīng)濟(jì)水平、實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的新要求，海關(guān)總署等部門在減少單證、優(yōu)化流程、提高時(shí)效、降低成本等方面推出了系列行之有效的新舉措。通關(guān)全流程電子化作為國(guó)家跨境貿(mào)易便利化專項(xiàng)行動(dòng)舉措中的重點(diǎn)之一，當(dāng)前我國(guó)口岸已全面實(shí)現(xiàn)國(guó)際貿(mào)易單一窗口聯(lián)網(wǎng)申報(bào)，需要核驗(yàn)的監(jiān)管證件從過(guò)去要求的86種銳減到41種，針對(duì)跨境電商實(shí)行1210/9610/9710/9810四種專門的通關(guān)模式申報(bào)，通關(guān)便利化改革工作取得了顯著的成效，口岸營(yíng)商環(huán)境進(jìn)一步優(yōu)化。依據(jù)海關(guān)總署統(tǒng)計(jì)司2021年檢測(cè)數(shù)據(jù)顯示，全國(guó)進(jìn)出口整體通關(guān)時(shí)間分別為38.93小時(shí)和2.12小時(shí)，較2017年壓縮60.03%和82.74%。即使在新冠疫情肆虐全球、國(guó)際貿(mào)易遭受重創(chuàng)的影響下，我國(guó)2021年對(duì)外貿(mào)易仍呈現(xiàn)逆勢(shì)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)，全年的出口增長(zhǎng)總值再創(chuàng)新高，達(dá)到21.73萬(wàn)億元，增長(zhǎng)21.2%。我國(guó)跨境電商大發(fā)展的態(tài)勢(shì)更為明顯，2021年跨境電商進(jìn)出口總額達(dá)1.98萬(wàn)億元，實(shí)現(xiàn)了15%的同比增長(zhǎng)率，其中出口總額1.44萬(wàn)億元，增長(zhǎng)24.5%。

一、通關(guān)便利化下跨境電商出口企業(yè)財(cái)稅“痛癥”凸顯

隨著我國(guó)跨境電商出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，企業(yè)充分享受通關(guān)便利化釋放出的紅利同時(shí)，因忽視出口運(yùn)營(yíng)過(guò)程中財(cái)務(wù)管理而影響經(jīng)營(yíng)合規(guī)性的問題卻逐步凸顯。依據(jù)中國(guó)電子商務(wù)研究中心的2021年調(diào)查顯示，我國(guó)80%的跨境電商出口企業(yè)面臨財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)問題，由于行業(yè)內(nèi)不少的企業(yè)在經(jīng)營(yíng)初期過(guò)于注重運(yùn)營(yíng)推廣，對(duì)跨境電商特有的公司架構(gòu)、資金流、稅務(wù)流、財(cái)務(wù)架構(gòu)等財(cái)稅環(huán)節(jié)缺乏系統(tǒng)性財(cái)務(wù)管理設(shè)計(jì)，除常規(guī)的做賬業(yè)務(wù)外，財(cái)務(wù)人員的能力難以覆蓋推動(dòng)商業(yè)運(yùn)籌需要的電商數(shù)據(jù)分析，甚至由于對(duì)跨境電商的國(guó)家財(cái)稅管理新政不熟悉遭遇財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造成不合規(guī)的“稅痛”問題。在當(dāng)前跨境電商企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策復(fù)雜度提升的背景下，跨境電商企業(yè)體量越大，這個(gè)瓶頸問題就越明顯。

二、 跨境電商出口企業(yè)的財(cái)稅“痛癥”的主要表現(xiàn)

（一）庫(kù)存管理效率偏低，企業(yè)現(xiàn)金流受影響嚴(yán)重

庫(kù)存管理的實(shí)質(zhì)就是對(duì)庫(kù)存數(shù)量實(shí)施管理控制，正確權(quán)衡資金占用成本和生產(chǎn)保障之間的關(guān)系、合理控制庫(kù)存數(shù)量有利于提高跨境電商運(yùn)營(yíng)的投資回報(bào)率。但當(dāng)前不少跨境電商出口企業(yè)的庫(kù)存結(jié)構(gòu)存在不合理的問題，出現(xiàn)形形色色的庫(kù)存管理問題，例如：大促前的備貨數(shù)量缺乏準(zhǔn)確評(píng)估，大促期間缺少庫(kù)存支撐，而大促后庫(kù)存積壓難以得到消化；在既無(wú)邏輯業(yè)務(wù)系統(tǒng)方案的情況下主觀確定MRP采購(gòu)計(jì)劃，具有較大的隨意性；產(chǎn)品缺貨導(dǎo)致平臺(tái)店鋪的評(píng)分下降，而超賣產(chǎn)品控制不及時(shí)導(dǎo)致供應(yīng)鏈壓力加大；本地倉(cāng)發(fā)往海外倉(cāng)或者電商平臺(tái)倉(cāng)的貨物丟失等。由于庫(kù)存資金占用成本核算，企業(yè)倘若過(guò)于注重產(chǎn)品開發(fā)和增加庫(kù)存，而忽略了現(xiàn)金流控制，缺乏必要的財(cái)務(wù)預(yù)算和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，庫(kù)存呆滯嚴(yán)重導(dǎo)致管理成本高、現(xiàn)金周轉(zhuǎn)次數(shù)降低，應(yīng)收應(yīng)付控制不準(zhǔn)確，甚至造成現(xiàn)金不足、資金鏈斷裂、影響生產(chǎn)連續(xù)性的嚴(yán)重后果。

（二）合規(guī)利用稅務(wù)優(yōu)惠政策程度低，企業(yè)財(cái)稅合規(guī)壓力增大

目前，企業(yè)在收付款、國(guó)外資金回流國(guó)內(nèi)、物流、報(bào)關(guān)等出口環(huán)節(jié)頻頻出現(xiàn)財(cái)稅不合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)問題，常見有：一是多個(gè)店鋪賬號(hào)的收入無(wú)法在法律及財(cái)務(wù)角度上確認(rèn)為主體公司收入，并且店鋪賬號(hào)不一定匹配第三方收款公司，無(wú)法合理解釋資金來(lái)源及所屬；二是通過(guò)第三方支付機(jī)構(gòu)收匯到境內(nèi)個(gè)人賬戶，資金巨大且未作稅務(wù)處理，容易引發(fā)稽查風(fēng)險(xiǎn)；三是針對(duì)自然人年度結(jié)匯總額不得超過(guò)5萬(wàn)美元的管理法規(guī)，不少企業(yè)使用私卡交易、金額巨大且交易頻繁，極易被銀行監(jiān)管；四是利用稅收差異通過(guò)樣品、廣告品、個(gè)人郵政小包等方式將貨物化整為零逃避稅款；五是出口報(bào)關(guān)時(shí)低報(bào)或灰關(guān)申報(bào)。對(duì)于這些問題，企業(yè)輕則會(huì)被補(bǔ)稅、交滯納金、罰款，重則更要面臨刑事追責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）未取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等合規(guī)憑證，企業(yè)難以辦理出口退稅

近年來(lái)，國(guó)家部門出臺(tái)了部分跨境電商出口退稅新政，如：對(duì)零售出口企業(yè)采取“免征不退”（即不征收增值稅、消費(fèi)稅，也不退稅）的模式、2021年跨境電商綜試區(qū)零售出口企業(yè)所得稅核定征收相關(guān)政策（規(guī)定應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定）等，這些新政雖然一定程度上有助于解決零售出口報(bào)關(guān)環(huán)節(jié)合規(guī)化問題，但多數(shù)跨境電商出口企業(yè)采用的是市場(chǎng)無(wú)票采購(gòu)方式，難以取得相應(yīng)增值稅發(fā)票及有效進(jìn)貨憑證，上游結(jié)算問題仍未得到根本解決。另一方面，電商出口企業(yè)多數(shù)是中小微企業(yè)，由于沒能達(dá)到增值稅一般納稅人資格而無(wú)法享受稅收減免、補(bǔ)貼等優(yōu)惠性政策，而且，出口企業(yè)出于對(duì)交易數(shù)據(jù)可能會(huì)被稅務(wù)部門作未征稅依據(jù)的擔(dān)心，或者不愿意支付退稅申報(bào)相關(guān)的登記、報(bào)關(guān)等費(fèi)用成本的顧慮，而且退稅流程復(fù)雜、周期長(zhǎng)、需要專業(yè)溝通，普遍對(duì)辦理出口退稅的熱情不高。

（四）沒有合理繳納員工個(gè)稅和社保，企業(yè)身陷勞務(wù)糾紛

2021年11月，我國(guó)統(tǒng)一實(shí)施企業(yè)社保由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，而不是由原來(lái)的社會(huì)保險(xiǎn)部門進(jìn)行管理。社保征收方式的變動(dòng)，企業(yè)不得不面對(duì)大額的社保補(bǔ)繳壓力，對(duì)本來(lái)就受融資渠道限制的跨境電商企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是雪上加霜。企業(yè)與員工之間的實(shí)際雇傭關(guān)系存在勞動(dòng)合同基礎(chǔ)，企業(yè)需要按“工資薪金”每月定期支付報(bào)酬，同時(shí)還要為員工代扣代繳個(gè)稅和社保。因此，部分跨境電商出口企業(yè)通過(guò)用“非全日制”代替“全日制”用工、改變員工身份讓“正式員工”變成“臨時(shí)工”、降低月度工資發(fā)放以達(dá)到增加年度績(jī)效支付目的、讓員工簽訂“放棄社保繳納”承諾、降低員工“名義工資”及增加員工費(fèi)用報(bào)銷等方式，或者對(duì)員工的工資通過(guò)對(duì)私方式進(jìn)行結(jié)算，沒有合法保障員工權(quán)益，極容易引發(fā)勞務(wù)糾紛。

三、跨境電商出口企業(yè)財(cái)稅“痛癥”鏡鑒

（一）供應(yīng)鏈管理缺乏全局性

跨境電商出口企業(yè)庫(kù)存積壓、影響企業(yè)盈利能力的根源在于沒有做好以下兩方面的管理工作：一是商品（SKU）過(guò)多過(guò)雜。具有小規(guī)模經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)的電商企業(yè)由于受到人力限制，難以對(duì)所有SKU進(jìn)行精細(xì)化運(yùn)營(yíng)，在泛SKU模式中企業(yè)常用“測(cè)試”方法來(lái)確定爆款而非是依據(jù)商品特性和企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)優(yōu)勢(shì)或市場(chǎng)評(píng)估進(jìn)行“打造”SKU，導(dǎo)致企業(yè)資源難以集中、企業(yè)庫(kù)存管理效率低下；二是沒有注重源頭端供應(yīng)鏈與庫(kù)存動(dòng)銷之間管理和協(xié)調(diào)。泛SKU的特性其實(shí)與出口企業(yè)的供應(yīng)鏈管理和把控程度息息相關(guān)，當(dāng)前多數(shù)跨境電商出口企業(yè)沒有建立支持從采購(gòu)、倉(cāng)儲(chǔ)、銷售、發(fā)運(yùn)到結(jié)算全流程的預(yù)測(cè)和優(yōu)化管理系統(tǒng)，鮮少應(yīng)用庫(kù)存自動(dòng)匹配引擎和智選物流計(jì)算引擎準(zhǔn)確及時(shí)生成供需計(jì)劃、對(duì)接UPS、Fedex等國(guó)內(nèi)外眾多物流渠道從而選擇最優(yōu)物流方式，難以做到對(duì)庫(kù)存管理進(jìn)行全局優(yōu)化。

（二）企業(yè)對(duì)國(guó)家跨境電商稅收新政解讀不足

很多小規(guī)模電商賣家主觀認(rèn)為財(cái)稅合規(guī)的要求很嚴(yán)、需要投入的成本很高，其實(shí)并不然，電商出口企業(yè)之所以會(huì)出現(xiàn)諸多的涉稅風(fēng)險(xiǎn)問題，更多是源于企業(yè)主或企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)我國(guó)和國(guó)際的跨境電商財(cái)稅新政準(zhǔn)備和了解不足。近年來(lái)我國(guó)陸續(xù)出臺(tái)了系列跨境電商財(cái)政新政策，代表性的有：2018年“金稅三期系統(tǒng)”正式上線、2019年《電商法》以及海關(guān)總署194號(hào)公告《關(guān)于跨境電子商務(wù)零售進(jìn)出口商品有關(guān)監(jiān)管事宜的公告》正式施行、2020年和2021年在疫情常態(tài)化背景下財(cái)政部和稅務(wù)總局等部門發(fā)布的財(cái)稅政策（如表1所示）。我國(guó)稅務(wù)部門對(duì)出口企業(yè)財(cái)稅合規(guī)性管理通常從企業(yè)收入、企業(yè)成本費(fèi)用、企業(yè)庫(kù)存、企業(yè)銀行賬戶和企業(yè)應(yīng)納稅額等維度進(jìn)行對(duì)比判斷，跨境電商出口企業(yè)要能夠長(zhǎng)遠(yuǎn)又更好地發(fā)展，必須積極解讀國(guó)內(nèi)外財(cái)稅管理新政，做到企業(yè)出口經(jīng)營(yíng)合規(guī)化。

表1 2021、2020年國(guó)家部門發(fā)布的跨境電商出口系列財(cái)稅政策

資料來(lái)源：上海跨境電子商務(wù)公共服務(wù)有限公司官方微博www．shcepp．com

（三）對(duì)交易對(duì)手缺乏了解、交易痕跡管理和保存不善

依據(jù)我國(guó)財(cái)稅管理的相關(guān)規(guī)定，跨境電商出口企業(yè)出口貨物適用增值稅、消費(fèi)稅免稅政策，必須滿足以下三項(xiàng)條件：企業(yè)已辦理稅務(wù)登記；取得海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單；購(gòu)進(jìn)出口貨物取得合法有效的進(jìn)貨憑證（即進(jìn)項(xiàng)憑證），三項(xiàng)條件缺一不可。由于交易對(duì)手不具有稅務(wù)機(jī)關(guān)授權(quán)的發(fā)票開票資格，出口企業(yè)在對(duì)交易對(duì)手的業(yè)務(wù)資格和規(guī)模沒有作充分的調(diào)查了解的情況下達(dá)成交易，就難以取得相應(yīng)退稅憑證。此外，多數(shù)跨境出口企業(yè)具有小規(guī)模經(jīng)營(yíng)的特點(diǎn)，忽視交易過(guò)程中產(chǎn)生的付款憑證、購(gòu)銷單據(jù)、貨物物流憑證、倉(cāng)儲(chǔ)憑證等交易憑證的保管，難以保證交易情況與開票情況一致。更有甚者，為了符合出口退稅條件，部分企業(yè)鋌而走險(xiǎn)虛開增值稅專用發(fā)票，即便是善意取得的虛開增值稅發(fā)票，這些違規(guī)操作也會(huì)給企業(yè)帶來(lái)巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）企業(yè)對(duì)員工合規(guī)繳納社保和個(gè)稅的重視不足

依據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，個(gè)人所得稅以扣除社保金額后的數(shù)目為標(biāo)準(zhǔn)最低納稅為3500元。比較個(gè)人所得稅，企業(yè)更愿意為員工繳納社保金，法律規(guī)定企業(yè)必須繳納代扣個(gè)人交納部分社保金，而個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人、以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。而企業(yè)缺乏綜合《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)法》《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》、金稅三期社保費(fèi)征管信息系統(tǒng)，以及我國(guó)勞社險(xiǎn)中心相繼發(fā)的相關(guān)文件內(nèi)容，對(duì)員工社保和個(gè)稅作合規(guī)繳納。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)平臺(tái)應(yīng)用條件下，國(guó)家稅務(wù)、工商、社保部門均可合并接口進(jìn)行信息互聯(lián)，對(duì)企業(yè)社保、個(gè)稅申報(bào)數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)全面比對(duì)，一旦存在異常情況則會(huì)將違規(guī)企業(yè)列為重點(diǎn)稽查對(duì)象，面臨補(bǔ)稅、罰款、滯納金，甚至被列入社保嚴(yán)重失信懲戒名單，企業(yè)在財(cái)政補(bǔ)貼和資金支持、優(yōu)惠政策支持、政府采購(gòu)、政府項(xiàng)目合作、融資授信、保險(xiǎn)購(gòu)買、企業(yè)認(rèn)證、評(píng)選表彰、土地供應(yīng)、招標(biāo)投標(biāo)，乃至重組上市等方方面面受到限制或禁止。

鑒于跨境出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件的局限性，處于不同成長(zhǎng)階段可以作不同的財(cái)稅工作布局。對(duì)剛起步不久的賣家而言，各公司發(fā)展前期可以實(shí)行零申報(bào)，等業(yè)務(wù)發(fā)展后再考慮作稅務(wù)申報(bào)，然后把社保分到對(duì)應(yīng)的公司，保證國(guó)內(nèi)的正常運(yùn)作；對(duì)謀求發(fā)展及有融資需求的賣家，應(yīng)側(cè)重于財(cái)務(wù)方面的完善統(tǒng)計(jì)，包括采購(gòu)、發(fā)票采購(gòu)、出口退稅、清晰訂單流、回款到對(duì)公賬號(hào)等財(cái)稅鏈的合規(guī)化，也可以考慮通過(guò)采取“掛靠”有資質(zhì)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)解決相關(guān)問題；對(duì)準(zhǔn)備上市的超級(jí)賣家而言，關(guān)鍵在于做好企業(yè)的資產(chǎn)清點(diǎn)，調(diào)整負(fù)債結(jié)構(gòu)和股權(quán)架構(gòu)、做好業(yè)務(wù)所在國(guó)的VAT申報(bào)?？偠灾?，企業(yè)為了控制成本采取多種節(jié)稅方式務(wù)必將財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)放在優(yōu)先考慮的位置，合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)發(fā)展?！?/p>