廣州華商學(xué)院 夏一銘

一、引言

習(xí)近平總書記在黨的十九大報告中提出了“綠水青山就是金山銀山”的科學(xué)發(fā)展理念。隨著實(shí)踐的不斷推進(jìn)和認(rèn)識的深入，我國生態(tài)文明建設(shè)取得重大突破，現(xiàn)已進(jìn)入以污染防治為主、生態(tài)保護(hù)與修復(fù)為輔的新階段。生態(tài)文明審計通過監(jiān)督、鑒證、評價等職能幫助企業(yè)改變傳統(tǒng)粗放的經(jīng)濟(jì)增長方式，維護(hù)生態(tài)平衡，實(shí)現(xiàn)我國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展。目前，我國經(jīng)濟(jì)總量已處于世界第二，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時，生態(tài)環(huán)境問題依然嚴(yán)峻。

我國是一個人口大國，一個有著優(yōu)越制度的社會主義國家，在解決生態(tài)問題這一全球性難題上走出了一條有別于西方工業(yè)文明價值觀的中國特色道路。因此，國外與行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)直接相關(guān)的審計評價指標(biāo)體系構(gòu)建的研究文獻(xiàn)較少，但對企業(yè)微觀主體有關(guān)的環(huán)境審計評價指標(biāo)體系研究比較成熟。比較有代表性的當(dāng)屬“國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ISO）制定的ISO14031 標(biāo)準(zhǔn)，用于指導(dǎo)企業(yè)進(jìn)行生態(tài)環(huán)境評估。ISO14001 標(biāo)準(zhǔn)中就企業(yè)內(nèi)部環(huán)境績效審計的范圍作了規(guī)定。針對績效審計的評價指標(biāo)，當(dāng)屬加拿大特許會計師協(xié)會發(fā)布的《環(huán)境績效報告》，而美國的耶魯大學(xué)、哥倫比亞大學(xué)也在“環(huán)境可持續(xù)指數(shù)”基礎(chǔ)上建構(gòu)了環(huán)境績效指數(shù)（EPI）指標(biāo)體系，日本環(huán)境廳還頒布了《引進(jìn)環(huán)境會計系統(tǒng)指南》等。這些對我國開展行業(yè)生態(tài)文明審計具有積極的借鑒意義。

目前，我國與行業(yè)生態(tài)文明審計直接有關(guān)的評價指標(biāo)體系的研究甚少，主要集中在有關(guān)環(huán)境績效審計評價指標(biāo)體系的研究。胡耘通和何佳楠通過對比分析“三河三湖”（遼河、海河、淮河，太湖、巢湖、滇池）2001 年至2007 年水污染防治績效情況進(jìn)行的審計和2008 年至2010 年黃河流域水污染防治與水資源保護(hù)專項(xiàng)資金及相關(guān)工作情況進(jìn)行的審計，構(gòu)建了水環(huán)境審計評價指標(biāo)體系，為我國進(jìn)一步開展內(nèi)陸水環(huán)境績效審計實(shí)踐提供了理論依據(jù)。陳濤和王長通使用“壓力—狀態(tài)—響應(yīng)”模型設(shè)計和構(gòu)建大氣環(huán)境下的績效審計評價指標(biāo)體系，即PSR 模型，并結(jié)合蘭州市“十二五”期間的大氣污染治理進(jìn)行應(yīng)用分析，得出整體治理效果比較明顯，各項(xiàng)計劃目標(biāo)基本完成的結(jié)論。王愛國等提出了5E 為屬性層的生態(tài)文明建設(shè)績效審計的評價指標(biāo)體系，采用層次模糊綜合評價方法，以山東省為例進(jìn)行了實(shí)證檢驗(yàn)。王燕等基于生態(tài)文明視角，從產(chǎn)品設(shè)計的生態(tài)化、生態(tài)過程清潔化、資源能源利用高效化、廢物回收資源化、環(huán)境影響最小化、財務(wù)業(yè)績最大化方面構(gòu)建了鋼鐵企業(yè)績效環(huán)境審計評價指標(biāo)體系。

另外，劉惠萍等從加強(qiáng)國家審計治理工作和提高國家審計項(xiàng)目過程質(zhì)量方面，提出了構(gòu)建科學(xué)有效的生態(tài)文明建設(shè)國家審計評價指標(biāo)體系。李明蔚等從空間、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、制度和文化5 個方面，構(gòu)建了白酒企業(yè)生態(tài)文明評價體系，引導(dǎo)白酒企業(yè)科學(xué)地進(jìn)行生態(tài)文明建設(shè)，踐行綠色創(chuàng)新、求真務(wù)實(shí)的核心價值觀。

隨著我國經(jīng)濟(jì)、科技的不斷發(fā)展，需要真實(shí)而客觀地反映一個行業(yè)的生態(tài)文明建設(shè)情況，重點(diǎn)以健康與衛(wèi)生、水資源、氣候與空氣污染3 個關(guān)鍵要素為出發(fā)點(diǎn)，反映各行業(yè)在協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)、管理、環(huán)境及資源等方面的情況，體現(xiàn)出行業(yè)各方面的變化與發(fā)展趨勢，同時可以在一定程度上進(jìn)行縱向可比。因此，本文在綜合分析我國行業(yè)生態(tài)環(huán)境的現(xiàn)狀，并結(jié)合國內(nèi)外相關(guān)專家及學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，依據(jù)指標(biāo)體系設(shè)計原則，確定我國行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系，并以石油開采企業(yè)為例，重點(diǎn)分析研究了針對石油開采企業(yè)的生態(tài)文明審計評價指標(biāo)模型與方法，對石油開采企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)行了定性定量評價指標(biāo)的確定，以進(jìn)一步推進(jìn)我國行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系的研究。

二、行業(yè)生態(tài)文明審計的內(nèi)涵

行業(yè)生態(tài)文明審計不僅僅是對各行各業(yè)行為的事后審核，還有按照相關(guān)法律法規(guī)及審計評價指標(biāo)對各行業(yè)各類生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行全過程的監(jiān)督，促使各行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)管理目標(biāo)有序推進(jìn)。

（一）審計主體

行業(yè)生態(tài)文明審計應(yīng)該由政府主導(dǎo)，以民間審計組織為主體，企業(yè)內(nèi)部審計部門協(xié)助，采用多種審計模式并存，相互促進(jìn)、相互借鑒，更大程度地提高生態(tài)文明審計水平，進(jìn)一步實(shí)施行業(yè)生態(tài)文明橫向?qū)徲?，?guī)范行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)行為。

（二）審計客體

行業(yè)生態(tài)文明審計限定在各個行業(yè)范圍內(nèi)，與企業(yè)個體生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、生態(tài)文明建設(shè)活動有關(guān)，對企業(yè)內(nèi)部生態(tài)文明建設(shè)的有效性和生態(tài)資本運(yùn)營情況等進(jìn)行評價，對企業(yè)個體及對整個行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)行全面衡量。

（三）審計目標(biāo)

行業(yè)生態(tài)文明審計應(yīng)從審計目標(biāo)出發(fā)，圍繞各行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標(biāo)來開展審計活動，通過評價行業(yè)經(jīng)營活動中的生態(tài)文明程度，促使各行業(yè)中的企業(yè)自覺履行生態(tài)環(huán)境的政策及法律法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排，在提高各行業(yè)生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的同時提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，激勵企業(yè)樹立科學(xué)的生態(tài)文明大局觀和社會責(zé)任感，尊重并敬畏自然，最終實(shí)現(xiàn)行業(yè)、企業(yè)、社會、經(jīng)濟(jì)及生態(tài)的可持續(xù)發(fā)展。

三、評價指標(biāo)體系的構(gòu)建

無規(guī)矩不成方圓，無標(biāo)準(zhǔn)難以發(fā)展。為了規(guī)避政出多門、依據(jù)各異，確保行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)規(guī)范有序，需要制定行業(yè)生態(tài)文明審計監(jiān)督或評價指標(biāo)體系。

（一）構(gòu)建原則

1.科學(xué)性與可操作性相結(jié)合

只有建立在科學(xué)的生態(tài)文明理論基礎(chǔ)之上的行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系才有其生存的土壤。各項(xiàng)評價指標(biāo)的權(quán)重及篩選都必須遵循科學(xué)的計算方法，評價指標(biāo)數(shù)據(jù)的來源要可靠。隨著社會的進(jìn)步，科技的發(fā)展，國家生態(tài)環(huán)境保護(hù)的要求會不斷變化，生態(tài)環(huán)境保護(hù)的內(nèi)容隨之改變，與之相應(yīng)的審計重點(diǎn)也會發(fā)生變化，進(jìn)而影響相應(yīng)的生態(tài)文明審計指標(biāo)的改變。因此，在設(shè)計各項(xiàng)評價指標(biāo)體系時不僅要考慮靜態(tài)指標(biāo)，而且應(yīng)考慮動態(tài)指標(biāo)情況，設(shè)計出較為科學(xué)、穩(wěn)定且規(guī)范、靈活的評價指標(biāo)體系，使其在行業(yè)生態(tài)文明審計實(shí)踐中應(yīng)用更方便、簡潔，并具有廣泛的可操作性。

2.社會性與行業(yè)特性相結(jié)合

行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系應(yīng)以聯(lián)合國大會第七十屆會議通過的《2030 年可持續(xù)發(fā)展議程》、我國“十四五”規(guī)劃及2035 年遠(yuǎn)景目標(biāo)為指引，結(jié)合行業(yè)及區(qū)域?qū)用嫔鷳B(tài)文明建設(shè)特點(diǎn)及要求，以健康與衛(wèi)生、水資源、氣候與空氣污染3 個關(guān)鍵要素為出發(fā)點(diǎn)，從生態(tài)管理、生態(tài)環(huán)境、生態(tài)經(jīng)濟(jì)、生態(tài)文化等維度進(jìn)行分析。既要考慮其社會屬性，又要考慮行業(yè)特性、企業(yè)經(jīng)營規(guī)模大小、產(chǎn)能效應(yīng)等。評價指標(biāo)不宜過多，也不宜過少，過多有可能產(chǎn)生重復(fù)性干擾，偏少又可能缺乏代表性。

3.定性與定量評價相結(jié)合

定性評價是審計人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)對行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)情況的價值判斷；定量評價是采用科學(xué)的計算方法，收集和處理各項(xiàng)數(shù)據(jù)資料，對生態(tài)文明審計對象做出定量結(jié)果的價值判斷。運(yùn)用定量評價指標(biāo)可以將行業(yè)生態(tài)環(huán)境保護(hù)和治理作業(yè)任務(wù)具體化，更有利于審計人員對評價對象的特性用數(shù)值進(jìn)行描述及判斷。而對一些重要的很難進(jìn)行量化的指標(biāo)，審計人員應(yīng)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、經(jīng)驗(yàn)對其進(jìn)行定性評價。定性與定量指標(biāo)相結(jié)合有助于構(gòu)建出一個全面、系統(tǒng)、完善、相互補(bǔ)充的行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系。

4.采用財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)

一般情況下，企業(yè)都沒有設(shè)立單獨(dú)的生態(tài)環(huán)境會計，只是被動地接受政府對企業(yè)的生態(tài)文明審計，被動地按照相關(guān)法律法規(guī)、制度規(guī)定的要求進(jìn)行生態(tài)文明建設(shè)，企業(yè)看到的是各項(xiàng)生態(tài)文明建設(shè)資金的使用，沒有量化生態(tài)環(huán)境紅利給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)效益。因此，采用財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)來對企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)進(jìn)行評價，可以引導(dǎo)企業(yè)關(guān)注生態(tài)環(huán)境保護(hù)對企業(yè)自身帶來的經(jīng)濟(jì)效益，增強(qiáng)企業(yè)對生態(tài)文明建設(shè)的動力和信心。

（二）構(gòu)建思路

行業(yè)層面的生態(tài)文明審計工作應(yīng)以健康與衛(wèi)生、水資源、氣候與空氣污染3 個關(guān)鍵要素為出發(fā)點(diǎn)，結(jié)合各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的過程及特點(diǎn)進(jìn)行合理的生態(tài)管理建設(shè)、生態(tài)環(huán)境建設(shè)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)建設(shè)、生態(tài)文化建設(shè)4 個維度建構(gòu)審計評價指標(biāo)體系。

1.生態(tài)管理建設(shè)方面

各行業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的生態(tài)管理保護(hù)和治理機(jī)構(gòu)，將生態(tài)文明理念與生態(tài)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)融入行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略中，制定相應(yīng)的生態(tài)文明行業(yè)管理規(guī)章制度，制約員工尊崇自然的生態(tài)文明行為，采用科學(xué)先進(jìn)的生產(chǎn)工藝技術(shù)，集約高效無污染的生產(chǎn)經(jīng)營方式，循環(huán)利用廢棄物，充分利用大自然的一切資源，實(shí)現(xiàn)社會效益、經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益相統(tǒng)一的行業(yè)生態(tài)文明經(jīng)營管理策略，以此來設(shè)置行業(yè)生態(tài)文明管理審計評價指標(biāo)，督促企業(yè)科學(xué)規(guī)范管理。

2.生態(tài)環(huán)境建設(shè)方面

社會經(jīng)濟(jì)循環(huán)的活動過程，就是各類企業(yè)與生態(tài)環(huán)境之間不斷進(jìn)行的物質(zhì)和能量交換循環(huán)的過程。各類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所投入的物料及燃料，其中有一部分直接來自大自然，另一部分是從大自然中采掘并經(jīng)過加工處理而來。此外，各類企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所投入的土地、空氣、水等也直接來自大自然，經(jīng)過運(yùn)輸、倉儲、加工等環(huán)節(jié)，最后成為商品。而在生產(chǎn)加工過程中所產(chǎn)生的廢水、廢氣及固體廢棄物等再次擴(kuò)散、排出、放置到自然生態(tài)環(huán)境中去。同時，企業(yè)所生產(chǎn)的商品，經(jīng)廣大消費(fèi)者使用后又通過各種途徑回歸自然生態(tài)環(huán)境中，對自然環(huán)境質(zhì)量產(chǎn)生影響。因此，行業(yè)生態(tài)文明審計應(yīng)從產(chǎn)品研發(fā)、供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售到最終消費(fèi)對生態(tài)環(huán)境造成的影響進(jìn)行評價，以此為出發(fā)點(diǎn)，構(gòu)建生態(tài)環(huán)境建設(shè)審計評價指標(biāo)體系。

3.生態(tài)經(jīng)濟(jì)建設(shè)方面

各行業(yè)應(yīng)切實(shí)把“綠水青山就是金山銀山”理念落到實(shí)處，積極探索綠色、低碳、環(huán)保的發(fā)展之路。主要從環(huán)保設(shè)施投資收益率、固體廢物綜合利用率、廢（污）水重復(fù)利用率、“三廢”綜合回收利用率、節(jié)能收益率5 方面制定審計評價指標(biāo)，促使企業(yè)節(jié)約能源，變廢為寶，獲得持續(xù)的盈利能力，提升企業(yè)競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、社會與生態(tài)環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展。

4.生態(tài)文化建設(shè)方面

將生態(tài)文明保護(hù)及治理融入各行各業(yè)的企業(yè)文化建設(shè)中，通過開展相關(guān)的生態(tài)文明文化活動，如生態(tài)文明講座、論壇、展覽及相關(guān)的公益活動等樹立員工尊重自然、保護(hù)自然和順應(yīng)自然的意識，養(yǎng)成積極健康的生產(chǎn)觀念和審美習(xí)慣，形成節(jié)能環(huán)保的工作、生活理念，以此來規(guī)劃和構(gòu)建行業(yè)生態(tài)文化建設(shè)審計評價指標(biāo)。

（三）評價指標(biāo)體系內(nèi)容的架構(gòu)

依據(jù)上文行業(yè)生態(tài)文明審計目標(biāo)、指標(biāo)體系設(shè)計原則和構(gòu)建思路，結(jié)合我國各行業(yè)特點(diǎn)，在借鑒前人研究成果的基礎(chǔ)上，從行業(yè)生態(tài)管理、行業(yè)生態(tài)環(huán)境、行業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)、行業(yè)生態(tài)文化4 個維度進(jìn)行評價指標(biāo)分類的選取，具體分為8 個要素層，60 項(xiàng)具體指標(biāo)的行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系，有關(guān)指標(biāo)篩選標(biāo)準(zhǔn)依據(jù)及來源等見表1。

（四）指標(biāo)權(quán)重的確定

1.確定權(quán)重的方法

各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，采用美國匹茲堡大學(xué)A.L.Saaty教授提出的層次權(quán)重決策分析法——層次分析法（AHP）。該方法能夠把復(fù)雜問題中的各種因素條理化地劃分為相互聯(lián)系的有序?qū)哟危⒁罁?jù)一定的客觀判斷，將每一層次相對重要性的元素給以定量表示，相對重要性次序（權(quán)重）的全部要素則利用數(shù)學(xué)方法確定，從而更好地幫助人們決策與評價，是一種將定性分析與定量分析相結(jié)合的系統(tǒng)分析方法。

表1 行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系

表1（續(xù)）

2.設(shè)定權(quán)重

首先對行業(yè)生態(tài)管理、行業(yè)生態(tài)環(huán)境、行業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)、行業(yè)生態(tài)文化4 個項(xiàng)目層次指標(biāo)體系中可用數(shù)據(jù)衡量的定量指標(biāo)采用主次指標(biāo)排隊(duì)分類法按照相對重要性程度進(jìn)行排列，確定各指標(biāo)層的權(quán)重。其次對只能用“是或否”衡量的定性指標(biāo)，采用主觀經(jīng)驗(yàn)法利用審計人員以往的經(jīng)驗(yàn)直接給指標(biāo)設(shè)定權(quán)重。當(dāng)然，這種方法適合對被審計項(xiàng)目非常熟悉的審計師。最后對定性指標(biāo)采用專家調(diào)查法，聘請有關(guān)專家，對考核指標(biāo)體系進(jìn)行深入研究，由每位專家先獨(dú)立（匿名）地對考核指標(biāo)設(shè)置權(quán)重，審計人員根據(jù)每個專家考核指標(biāo)的權(quán)重取平均值，作為最終權(quán)重。

3.評價標(biāo)準(zhǔn)的確定

指標(biāo)體系建立后，應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護(hù)法》《中華人民共和國海洋環(huán)境保護(hù)法》《中華人民共和國大氣污染防治法》《中華人民共和國水污染防治法》《中華人民共和國土壤污染防治法》《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》等及行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，考慮生態(tài)環(huán)境因子的動態(tài)變化，建立一套靈活且操作性強(qiáng)的審計標(biāo)準(zhǔn)。

（1）生態(tài)環(huán)境方面

主要參考國家法規(guī)政策文件，如《石油化學(xué)工業(yè)污染物排放標(biāo)準(zhǔn)》《中華人民共和國大氣污染防治法》《中華人民共和國水污染防治法》《中華人民共和國土壤污染防治法》《中華人民共和國固體廢物污染環(huán)境防治法》等，同時結(jié)合最新的環(huán)境保護(hù)、污染防治等環(huán)境要素分類標(biāo)準(zhǔn)及被評審對象最優(yōu)值等。

（2）生態(tài)管理方面

主要包括相應(yīng)行業(yè)管理機(jī)構(gòu)的設(shè)立及行業(yè)管理制度建設(shè)兩方面17 項(xiàng)指標(biāo)。以管理學(xué)為基礎(chǔ)，借鑒國外同行業(yè)的成熟經(jīng)驗(yàn)，并有效結(jié)合企業(yè)自身背景和行業(yè)特點(diǎn)及我國相關(guān)的政策條例設(shè)置評價標(biāo)準(zhǔn)。

（3）生態(tài)經(jīng)濟(jì)方面

參考我國政府出臺的相關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃及部門規(guī)章規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)及能源發(fā)展戰(zhàn)略等政策性文件規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，再運(yùn)用相關(guān)的數(shù)理統(tǒng)計方法計算得出。

（4）生態(tài)文化方面

依據(jù)我國生態(tài)文明政策法規(guī)，結(jié)合行業(yè)特點(diǎn)、企業(yè)員工的知識水平、生產(chǎn)經(jīng)營管理理念、企業(yè)發(fā)展的遠(yuǎn)景目標(biāo)、產(chǎn)品的生產(chǎn)流程等，制定生態(tài)文明文化建設(shè)活動的評價標(biāo)準(zhǔn)。

總之，制定行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)科學(xué)、客觀并具操作性。

（五）評價方法

審計人員根據(jù)各項(xiàng)指標(biāo)計算得分乘以權(quán)重可得到整體的分析結(jié)果，參照事先確定的評價標(biāo)準(zhǔn)可以得出企業(yè)生態(tài)文明審計評價結(jié)果的等級。本文采用等級評價法，確定優(yōu)為90~100 分，良為80~89 分，中為70~79 分，合格為60~69 分，差為50~59 分，50 分以下為極差。

四、陸上“A 石油開采行業(yè)”案例分析

（一）案例選擇背景

石油開采行業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)的命脈，關(guān)系到國家經(jīng)濟(jì)的安全，同時也是傳統(tǒng)的高污染行業(yè)。全世界每年需要消耗大量原油，我國是全球原油進(jìn)口量最大的國家，隨著我國科技、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原油進(jìn)口量多年一直保持高速增長。據(jù)不完全統(tǒng)計，2020 年我國進(jìn)口原油達(dá)54 239 萬噸，同比增長7.3%。然而，由于國際石油價格與政治因素的影響，為預(yù)防原油進(jìn)口障礙，我國在大量進(jìn)口原油的同時還必須自行開采。當(dāng)前，我國不僅開采陸地原油，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，海洋石油開采日益成熟。石油是一種降解速度非常慢的物質(zhì)，如果在石油開采、運(yùn)輸加工與儲存過程中不能科學(xué)地做好保護(hù)措施，將會造成周邊生態(tài)環(huán)境的極大污染。因此，以石油開采企業(yè)為例，探究開展行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系的運(yùn)用，保護(hù)和治理生態(tài)環(huán)境，以期服務(wù)于未來的審計實(shí)踐。

A 石油集團(tuán)有限公司成立于1990 年，是我國最大的油氣生產(chǎn)運(yùn)營商之一。該公司年產(chǎn)原油1 200 萬噸左右，現(xiàn)有高科技生產(chǎn)設(shè)備241.76 億元，凈市值96.76 億元。該石油企業(yè)非常重視生態(tài)環(huán)境保護(hù)，成立時就設(shè)置了生態(tài)文明建設(shè)管理部門，負(fù)責(zé)企業(yè)生態(tài)文明建設(shè)管理活動，對企業(yè)石油開采前、開采中、開采后全過程的生態(tài)環(huán)境進(jìn)行跟蹤檢測，確保企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動嚴(yán)格遵守國家及地區(qū)的生態(tài)環(huán)境法律法規(guī)。同時主動接受政府相關(guān)部門的監(jiān)督，以HSE 管理體系為依托，以“促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)、推動社會進(jìn)步”3 個維度呈現(xiàn)公司可持續(xù)發(fā)展，在抓好生產(chǎn)的同時，積極開展清潔生產(chǎn)工作，連續(xù)多年被評為省、市生態(tài)文明建設(shè)先進(jìn)單位。鑒于石油行業(yè)的特殊性，生態(tài)環(huán)境管理始終貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)。公司主要業(yè)務(wù)板塊包括油氣勘探開發(fā)、專業(yè)技術(shù)服務(wù)、煉化與銷售、天然氣及發(fā)電、金融服務(wù)等。2020 年，公司主要經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)在央企位居前列，連續(xù)多年獲評國資委中央企業(yè)經(jīng)營業(yè)績考核A 級。公司穆迪評級為A1，標(biāo)普評級為A+，展望均為穩(wěn)定。該企業(yè)主要的能源消耗包括原油、原煤、天然氣、電力等，只有原油總量有所下降，在2019 年下降30%，2020 年下降7.88%，其他三項(xiàng)均有所上升，上升原因可能與公司擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)。但廢水中的主要污染物“化學(xué)需氧量和氨氮化物”、外排廢氣中的主要污染物“二氧化硫及碳氧化物”連續(xù)三年下降，2020 年下降幅度最大。由此可以推斷該公司采取了有效的管理措施，減少了對生態(tài)環(huán)境的污染。

（二）生態(tài)文明審計評價

1.確定評價指標(biāo)

按照生態(tài)文明審計評價指標(biāo)設(shè)置原則，結(jié)合A 石油集團(tuán)有限公司生產(chǎn)經(jīng)營的具體情況，從前文構(gòu)建的行業(yè)生態(tài)文明指標(biāo)中選取并編號確定評價指標(biāo)結(jié)構(gòu)層析模型。經(jīng)過初步篩選后，再結(jié)合企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展報告、環(huán)境報告的有關(guān)內(nèi)容，采用專家打分法，綜合專家意見，確定指標(biāo)的可行性，并對其進(jìn)行調(diào)整，最終確定評價指標(biāo)體系（見表2）。該體系共分三個層次，第一層為總目標(biāo)，第二層為4 個一級指標(biāo)即項(xiàng)目層，第三層為48 個二級指標(biāo)，層層遞進(jìn)。

2.指標(biāo)權(quán)重分配

在權(quán)重分配上，采用層次分析法（AHP）確定每一層次評價指標(biāo)的權(quán)重。第一層為總目標(biāo)，第二層為4 個一級指標(biāo)即項(xiàng)目層，第三層為48 個二級指標(biāo)?？偰繕?biāo)層為一級指標(biāo)A，其權(quán)重合計約為1。設(shè)項(xiàng)目層的判斷矩陣分別為生態(tài)管理A、生態(tài)環(huán)境A、生態(tài)經(jīng)濟(jì)A、生態(tài)文化A。根據(jù)1~9評分標(biāo)準(zhǔn)，聘請專家評分，綜合各專家意見，構(gòu)建判斷矩陣，具體評價指標(biāo)的最終權(quán)重為各要素指標(biāo)權(quán)重乘以上一層次各指標(biāo)權(quán)重。由于篇幅限制，判斷矩陣和一次性檢驗(yàn)過程在此不贅述。最后將每一層次指標(biāo)的權(quán)重進(jìn)行匯總，得出企業(yè)整體指標(biāo)權(quán)重配比情況，詳見表2。

表2 A 石油企業(yè)生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系

表2（續(xù)）

3.審計指標(biāo)評價標(biāo)準(zhǔn)

指標(biāo)體系建立后，再根據(jù)石油開采行業(yè)的特點(diǎn)，分別根據(jù)定性指標(biāo)和定量指標(biāo)各自的特點(diǎn)確定審計評價標(biāo)準(zhǔn)，可以有幾種方法確定：

（1）依據(jù)我國生態(tài)環(huán)境保護(hù)相關(guān)的法律、法規(guī)；

（2）依據(jù)各級政府環(huán)境保護(hù)部門發(fā)布的生態(tài)環(huán)境規(guī)章；

（3）依據(jù)國際或國內(nèi)石油行業(yè)生態(tài)環(huán)境評價標(biāo)準(zhǔn)；

（4）行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)管理規(guī)定；

（5）被評價對象中指標(biāo)的最佳值。

定量和定性指標(biāo)的評價標(biāo)準(zhǔn)確定后，結(jié)合A 石油集團(tuán)有限公司生態(tài)文明建設(shè)影響因素及生態(tài)環(huán)境管理狀況，設(shè)計出評價指標(biāo)專家評議表格，邀請5 至10 位生態(tài)文明審計評估專業(yè)技術(shù)人員及行業(yè)技術(shù)專家打分，對最后層次指標(biāo)分析的具體情況進(jìn)行評價給分。為保證評價的客觀性，建議設(shè)置8 個檔次對各單項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行評價，90~100 分為優(yōu)、80~89 分為良、70~79 為中、60~69 分為合格、50~59分為比較差、40~49 分為更差、20~39 分為很差、0~19 分為極差。由于不同指標(biāo)具有不同的計量單位，為使其評價結(jié)果具有可比性，建議采用“功能系數(shù)法”進(jìn)行無綱量化處理，消除不同量綱的影響，計算公式為各單項(xiàng)指標(biāo)得分=（實(shí)際指標(biāo)值- 最小指標(biāo)值）÷（最大指標(biāo)值- 最小指標(biāo)值）×40%+60。經(jīng)過科學(xué)計算得出指標(biāo)分值在60~100 分之間。將最后層次的各指標(biāo)得分與其權(quán)重加權(quán)平均，計算出加權(quán)得分；同時加總計算出上一層級各評價指標(biāo)的得分，同樣與其權(quán)重加權(quán)平均，計算出總體得分，即為被審計對象A 石油集團(tuán)股份有限公司的生態(tài)文明建設(shè)綜合評價得分。

五、研究結(jié)論

本文在行業(yè)生態(tài)文明內(nèi)涵及框架下，將我國行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系劃分為行業(yè)生態(tài)管理、行業(yè)生態(tài)環(huán)境、行業(yè)生態(tài)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)生態(tài)文化4 個維度，涵蓋各行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中生態(tài)文明影響的特點(diǎn)及生態(tài)環(huán)境因子，為我國行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系的構(gòu)建奠定了一定的基礎(chǔ)。以石油開采企業(yè)為例進(jìn)行重點(diǎn)分析，是根據(jù)我國石油行業(yè)生態(tài)文明審計內(nèi)容分類選取的評價指標(biāo)，運(yùn)用層次分析法（AHP）確定了每一層次評價指標(biāo)的權(quán)重，初步建構(gòu)了石油開采行業(yè)的生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系。

由于我國生態(tài)文明審計仍處于起步發(fā)展階段，政府生態(tài)文明監(jiān)管部門還沒有站在國家戰(zhàn)略的高度從頂層建立行業(yè)生態(tài)文明審計大數(shù)據(jù)平臺，行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)評價指標(biāo)體系還很不完善，同時石油開采行業(yè)生態(tài)環(huán)境影響因素復(fù)雜，對生態(tài)文明環(huán)境狀況評估的專業(yè)技術(shù)要求極高，且部分?jǐn)?shù)據(jù)很難收集。本研究主要側(cè)重于從理論層面提出行業(yè)生態(tài)文明審計評價指標(biāo)體系，依據(jù)目前我國政府關(guān)于生態(tài)文明建設(shè)的政策要求所構(gòu)建。通過我國科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展創(chuàng)新，在政府的高度重視下，行業(yè)生態(tài)文明建設(shè)定會逐漸得到具體落實(shí)，人們對生態(tài)文明建設(shè)的認(rèn)識將會逐漸加深。因此，我們應(yīng)當(dāng)持續(xù)關(guān)注世界政治、經(jīng)濟(jì)形勢，關(guān)注我國社會經(jīng)濟(jì)及科技的發(fā)展，對現(xiàn)有的審計評價指標(biāo)體系進(jìn)行不斷改進(jìn)，以便更準(zhǔn)確地反映我國行業(yè)生態(tài)文明審計水平，指導(dǎo)我國企業(yè)在不同發(fā)展階段開展生態(tài)文明建設(shè)工作，提高企業(yè)競爭力，促進(jìn)各行各業(yè)全面履行生態(tài)文明審計責(zé)任。●