南京工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 許 敏 岳元寧 陳 瑤

建黨100 年以來(lái)，中國(guó)社會(huì)發(fā)生了翻天覆地的變化，實(shí)現(xiàn)了站起來(lái)、富起來(lái)并邁向強(qiáng)起來(lái)的偉大飛躍。管理會(huì)計(jì)也自黨成立以后逐步建立、引進(jìn)與發(fā)展，從具有內(nèi)部核算功能的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)逐步演化成為能夠與信息技術(shù)結(jié)合起來(lái)的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展推進(jìn)經(jīng)濟(jì)體制深化改革，推動(dòng)學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究不斷深化。本文旨在利用相關(guān)可視化軟件進(jìn)行文獻(xiàn)回顧，梳理百年來(lái)管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展歷程，分析與管理會(huì)計(jì)發(fā)展各階段相對(duì)應(yīng)的研究熱點(diǎn)及發(fā)展動(dòng)態(tài)，總結(jié)出管理會(huì)計(jì)研究的整體發(fā)展特征，并進(jìn)行新時(shí)代的探索思考，以期對(duì)管理會(huì)計(jì)未來(lái)研究與發(fā)展有所啟發(fā)。

一、研究設(shè)計(jì)

某一段時(shí)期發(fā)表的學(xué)術(shù)期刊、專著、教材等可以反映特定主題的研究熱點(diǎn)。本文以CNKI 期刊全文數(shù)據(jù)庫(kù)及“Web of Science”為文獻(xiàn)檢索平臺(tái)，使用“管理會(huì)計(jì)”作為檢索詞，并將所有期刊作為檢索來(lái)源，出版年限選定為1921—2021 年，劃分不同時(shí)間段進(jìn)行檢索。由于1978 年之前有關(guān)管理會(huì)計(jì)的文獻(xiàn)主要為外文文獻(xiàn)，因此選擇在“Web of Science”進(jìn)行檢索。1978 年后的各個(gè)時(shí)間段，根據(jù)文章相關(guān)度降序，將前500 篇選作研究樣本。

CiteSpace 是陳超美教授和WISE 實(shí)驗(yàn)室共同開(kāi)發(fā)的基于Java 程序?qū)ξ墨I(xiàn)進(jìn)行科學(xué)計(jì)量的可視化分析工具。它主要用于對(duì)特定領(lǐng)域文獻(xiàn)進(jìn)行計(jì)量，以探索學(xué)科發(fā)展過(guò)程中的核心內(nèi)容、動(dòng)態(tài)變化及未來(lái)發(fā)展前沿。本文利用CiteSpace5.7 軟件，結(jié)合Sati 軟件，利用關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析方法和網(wǎng)絡(luò)分析方法，歸類并分析建黨100 年以來(lái)各階段管理會(huì)計(jì)的研究?jī)?nèi)容。

借鑒馮巧根的觀點(diǎn)，將建黨以來(lái)管理會(huì)計(jì)的研究發(fā)展劃分為4 個(gè)階段：管理會(huì)計(jì)萌芽階段（1921—1978 年）；管理會(huì)計(jì)理論引進(jìn)時(shí)期（1978—1993 年）；反思和提升時(shí)期（1993—2014 年）；創(chuàng)新時(shí)期（2014 年至今）。依據(jù)上述各階段的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，在知網(wǎng)及“Web of Science”進(jìn)行論文檢索，結(jié)果如下：1921—1978 年，共發(fā)表論文311 篇，平均每年發(fā)表論文5.5 篇；1978—1993 年，共發(fā)表論文931 篇，平均每年發(fā)表論文62 篇；1993—2014 年，共發(fā)表論文11 321 篇，平均每年發(fā)表539 篇；2014 年至今，共發(fā)表23 735 篇，平均每年論文數(shù)量為3 390 篇（檢索截止日期為2021 年2 月1 日，2021 年不作年均數(shù)計(jì)算）?？梢钥闯?，將管理會(huì)計(jì)作為主題詞的學(xué)術(shù)論文數(shù)量逐漸增加，顯示出管理會(huì)計(jì)研究領(lǐng)域蓬勃發(fā)展的態(tài)勢(shì)。管理會(huì)計(jì)改革實(shí)踐采用事件檢索及回顧方法。

二、管理會(huì)計(jì)研究的發(fā)展過(guò)程

（一）管理會(huì)計(jì)萌芽階段（1921—1978 年）

在中國(guó)知網(wǎng)上用“管理會(huì)計(jì)”作為主題詞，檢索發(fā)現(xiàn)沒(méi)有相關(guān)的中文文獻(xiàn)，而利用“會(huì)計(jì)”作為主題詞，檢索出中文文獻(xiàn)共609 條結(jié)果，選擇相關(guān)度較高的前500 篇文獻(xiàn)作為樣本，利用Sati 軟件對(duì)關(guān)鍵詞頻次進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，結(jié)果顯示詞頻最高的是會(huì)計(jì)工作、會(huì)計(jì)核算、生產(chǎn)隊(duì)，都出現(xiàn)約30 次；有關(guān)會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)人員條例等方面的研究也占有一定比例，頻次都在15 次左右。該時(shí)期會(huì)計(jì)學(xué)者研究較多的是生產(chǎn)隊(duì)、國(guó)營(yíng)企業(yè)等的會(huì)計(jì)核算等實(shí)務(wù)工作，以及對(duì)會(huì)計(jì)人員、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)人員職權(quán)試行條例等有關(guān)會(huì)計(jì)制度相關(guān)問(wèn)題的研究與完善，并沒(méi)有顯示管理會(huì)計(jì)研究的相關(guān)內(nèi)容。

1921 年中國(guó)共產(chǎn)黨在上海成立，從黨組織籌建開(kāi)始，活動(dòng)經(jīng)費(fèi)主要來(lái)源于蘇聯(lián)共產(chǎn)國(guó)際方面的資助以及陳獨(dú)秀等個(gè)人捐出稿費(fèi)，經(jīng)費(fèi)的籌集與支出逐步標(biāo)準(zhǔn)化。1922年7 月16 日召開(kāi)的中共二大會(huì)議首次提出了“會(huì)計(jì)”一詞?？谷諔?zhàn)爭(zhēng)爆發(fā)以后，黨領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)需要健全會(huì)計(jì)核算制度，要求所有企業(yè)制定并完善生產(chǎn)資料的保管與領(lǐng)退手續(xù)以及建立產(chǎn)品成本計(jì)算和稽查復(fù)查制度，這培養(yǎng)出一批早期企業(yè)財(cái)務(wù)人員。1945 年，會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)在晉冀魯豫邊區(qū)成立，企業(yè)內(nèi)部均設(shè)立了財(cái)務(wù)部門(mén)或指定了會(huì)計(jì)主管，早期的會(huì)計(jì)監(jiān)督和財(cái)務(wù)報(bào)表制度基本建成。中華人民共和國(guó)成立后，財(cái)政部設(shè)立會(huì)計(jì)處而后升為會(huì)計(jì)司，編制并發(fā)布全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。1956 年，黨領(lǐng)導(dǎo)人民完成三大改造，開(kāi)始探索符合我國(guó)自身發(fā)展的社會(huì)主義道路，建立了許多公私合營(yíng)企業(yè)，適合這種新式企業(yè)的會(huì)計(jì)制度也相繼頒布。1958 年，我國(guó)開(kāi)始對(duì)財(cái)政管理體制進(jìn)行改革并擴(kuò)大企業(yè)管理權(quán)限，將繁冗的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行刪減，會(huì)計(jì)核算更加清晰。1965 年，財(cái)政部對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行改革，包括實(shí)行統(tǒng)一的記賬方法，精簡(jiǎn)科目，建立會(huì)計(jì)監(jiān)督和會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍體系等。1978 年，葛家澍教授倡導(dǎo)借貸記賬法，進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，至此已形成較完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。文獻(xiàn)檢索結(jié)果表明我國(guó)管理會(huì)計(jì)尚未正式形成，相關(guān)文獻(xiàn)以外文為主。

1921—1978 年間，在“Web of Science 核心合集”中共檢索出311 篇以“management accounting”為研究主題的論文，通過(guò)對(duì)文獻(xiàn)的閱讀整理發(fā)現(xiàn)，20 世紀(jì)50 年代，西方國(guó)家已形成管理會(huì)計(jì)的學(xué)科體系，50 年代至70年代創(chuàng)新了許多應(yīng)用模型工具，除了使用非線性模型外，還將誤差項(xiàng)、概率論、經(jīng)濟(jì)學(xué)統(tǒng)計(jì)方法和復(fù)雜的運(yùn)籌學(xué)算法加入到模型中。

（二）引進(jìn)管理會(huì)計(jì)并融合階段（1978—1993 年）

1978 年中國(guó)共產(chǎn)黨召開(kāi)十一屆三中全會(huì)，我國(guó)開(kāi)始進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制改革。1984 年10 月，黨的十二屆三中全會(huì)通過(guò)《中共中央關(guān)于經(jīng)濟(jì)體制改革的決定》，在企業(yè)推行18 種現(xiàn)代管理辦法，如滾動(dòng)計(jì)劃、全面經(jīng)濟(jì)核算等。1984年3 月國(guó)務(wù)院下發(fā)《國(guó)營(yíng)企業(yè)成本管理?xiàng)l例》，1987 年12月財(cái)政部頒布《國(guó)營(yíng)工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》。該階段的管理會(huì)計(jì)以企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為核心，旨在解決企業(yè)內(nèi)部成本核算問(wèn)題。

20 世紀(jì)80 年代初，我國(guó)學(xué)者開(kāi)始引入西方的管理會(huì)計(jì)理論，其中最具代表性的是余緒纓先生，1981 年他連續(xù)6 次在《中國(guó)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題》上發(fā)表論文，對(duì)西方的管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行了詳細(xì)闡述。著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊時(shí)展先生也連續(xù)發(fā)表了4 篇文章介紹西方管理會(huì)計(jì)的基本原理和基本功能。1983 年，由余緒纓主編的教材《管理會(huì)計(jì)》及中央財(cái)經(jīng)大學(xué)李天民先生主編的《管理會(huì)計(jì)學(xué)》相繼出版發(fā)行，標(biāo)志著我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的引進(jìn)基本完成。

1978—1993 年間，知網(wǎng)共檢索出931 篇以“管理會(huì)計(jì)”為研究主題的相關(guān)論文，選擇相關(guān)度較高的前500 篇論文作為統(tǒng)計(jì)樣本，利用Sati 對(duì)樣本論文的關(guān)鍵詞進(jìn)行詞頻統(tǒng)計(jì)，除關(guān)鍵詞“管理會(huì)計(jì)”外，詞頻最高的是“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”，其次是“單位變動(dòng)成本”“固定成本”“固定成本總額”等，頻次都是20 次左右，比例較高；“變動(dòng)成本法”“彈性預(yù)算”等高頻關(guān)鍵詞也出現(xiàn)10 次左右。這表明該時(shí)期研究較多的是管理會(huì)計(jì)的基本理論，如“變動(dòng)成本”“固定成本”等管理會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)知識(shí)。

使用CiteSpace 軟件構(gòu)建這段時(shí)期管理會(huì)計(jì)研究高頻關(guān)鍵詞共現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)圖，觀察各個(gè)關(guān)鍵詞的共現(xiàn)關(guān)系和共現(xiàn)次數(shù)（關(guān)鍵詞的大小代表出現(xiàn)的頻次），如圖1 所示，“現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)”“固定成本”“單位變動(dòng)成本”等位于共現(xiàn)圖的中心位置且與其他關(guān)鍵詞的連線較多，表明這段時(shí)期的研究重點(diǎn)是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)，以及管理會(huì)計(jì)的一些基本要素。

該階段呈現(xiàn)出以下主要特征：

（1）管理會(huì)計(jì)研究側(cè)重于基礎(chǔ)理論。從文章主題來(lái)看，管理會(huì)計(jì)的基本要素“固定成本”“變動(dòng)成本”等出現(xiàn)較多，后期出現(xiàn)少量探索管理會(huì)計(jì)決策功能的前瞻性文章。從圖1 顏色的深淺變化來(lái)看，管理會(huì)計(jì)研究從最初的管理會(huì)計(jì)方法及基本概念的研究逐步轉(zhuǎn)為決策分析，但頻數(shù)還不夠多。

（2）企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用較少并且功能較為單一，側(cè)重管理會(huì)計(jì)的成本核算功能。管理會(huì)計(jì)更多體現(xiàn)在對(duì)固定成本、變動(dòng)成本進(jìn)行核算。該時(shí)期還出臺(tái)了許多國(guó)營(yíng)企業(yè)的成本核算條例，建立了成本核算制度，推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中經(jīng)濟(jì)核算功能的發(fā)揮。

圖1 1978—2021 年管理會(huì)計(jì)研究關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖

（3）管理會(huì)計(jì)研究開(kāi)始結(jié)合實(shí)踐需要。1978 年的改革開(kāi)放，極大地解放了生產(chǎn)力，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，市場(chǎng)中的企業(yè)逐漸增多，存在注重自身生產(chǎn)能力卻不能獲得高利潤(rùn)的情況，隨著管理會(huì)計(jì)的引進(jìn)，企業(yè)開(kāi)始注重變動(dòng)成本，關(guān)注需求端。從圖1 顯示的多類關(guān)鍵詞來(lái)看，這段時(shí)期的研究熱點(diǎn)不再局限于狹義“會(huì)計(jì)”，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)被引進(jìn)、消化并結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革及對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)的內(nèi)在需要，逐步得到重視并成為當(dāng)時(shí)熱點(diǎn)。

（三）反思和提升階段（1993—2014 年）

1993 年黨的十四屆三中全會(huì)通過(guò)了《中共中央關(guān)于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問(wèn)題的決定》，指出“我國(guó)要發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，要對(duì)國(guó)有企業(yè)改革，就必須建立科學(xué)管理、按需生產(chǎn)、自負(fù)盈虧的新型企業(yè)”，推動(dòng)了現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用，是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一個(gè)重要分水嶺。1997年，中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)管理會(huì)計(jì)分會(huì)正式成立并召開(kāi)了管理會(huì)計(jì)方面的會(huì)議，意味著管理會(huì)計(jì)終于從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離，成為專門(mén)研究領(lǐng)域。2000 年9 月，國(guó)務(wù)院下發(fā)了《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）》，開(kāi)始嘗試在國(guó)有企業(yè)中運(yùn)用新的激勵(lì)機(jī)制如股權(quán)激勵(lì)、期權(quán)激勵(lì)等。2002 年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》。2003 年黨的十六屆三中全會(huì)提出要加快調(diào)整國(guó)有經(jīng)濟(jì)布局和結(jié)構(gòu)，全面預(yù)算的實(shí)行以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立要求會(huì)計(jì)不僅僅承擔(dān)核算的職能，還應(yīng)具有以財(cái)務(wù)為導(dǎo)向的決策分析功能和管理會(huì)計(jì)的預(yù)算控制功能，必須創(chuàng)新更多的戰(zhàn)略方法，如促進(jìn)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的新型管理會(huì)計(jì)技術(shù)，包括風(fēng)險(xiǎn)管理、績(jī)效管理、因素分析法及戰(zhàn)略地圖等。2008 年6 月，財(cái)政部提出要嚴(yán)格股權(quán)激勵(lì)的實(shí)施條件，完善股權(quán)激勵(lì)業(yè)績(jī)考核體系，合理控制股權(quán)激勵(lì)收益水平，為管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用提供了制度保障。2010 年，財(cái)政部等五部委制定了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第1 號(hào)——組織架構(gòu)》等18項(xiàng)應(yīng)用指引、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。

該階段，學(xué)者開(kāi)始對(duì)我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論進(jìn)行反思，使其提升為更適合我國(guó)實(shí)際情況的管理會(huì)計(jì)，在知網(wǎng)共檢索出11 321 篇相關(guān)論文，選擇相關(guān)度較高的前500 篇核心論文，利用Sati 對(duì)高頻關(guān)鍵詞的詞頻進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析發(fā)現(xiàn)，除關(guān)鍵詞“管理會(huì)計(jì)”外，頻次最高的是“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”，其次是“環(huán)境管理會(huì)計(jì)”，“管理會(huì)計(jì)理論”“管理會(huì)計(jì)體系”“戰(zhàn)略管理”“管理會(huì)計(jì)方法”也占有一定比例（都在20 次左右），還出現(xiàn)了新關(guān)鍵詞“成本動(dòng)因”“平衡計(jì)分卡”（都在10 次左右）。說(shuō)明這個(gè)時(shí)期對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究更加深入，研究范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，且更加注重管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略相結(jié)合。

從圖1 中的1993—2014 階段可以觀察到，除“管理會(huì)計(jì)”外，“戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)”“環(huán)境管理會(huì)計(jì)”這類新名詞開(kāi)始出現(xiàn)，并且頻次很高，說(shuō)明這個(gè)時(shí)期的研究熱點(diǎn)主要是將管理會(huì)計(jì)與戰(zhàn)略和環(huán)境等相結(jié)合。相較前一階段可以看出，這一階段的管理會(huì)計(jì)還較多與作業(yè)成本、成本動(dòng)因等新的管理會(huì)計(jì)工具相結(jié)合，不再局限于對(duì)固定變動(dòng)成本等基本要素的研究。

該階段呈現(xiàn)出以下主要特征：

（1）管理會(huì)計(jì)研究?jī)?nèi)容逐漸增多。隨著我國(guó)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，信息技術(shù)開(kāi)始發(fā)展，企業(yè)開(kāi)始注重自身戰(zhàn)略發(fā)展，重視自身價(jià)值創(chuàng)造。從圖1 來(lái)看，與前一個(gè)階段相比，管理會(huì)計(jì)的研究種類更加多樣化，出現(xiàn)了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)、價(jià)值創(chuàng)造等新的主題，對(duì)公司價(jià)值鏈、管理信息系統(tǒng)等的研究逐漸納入管理會(huì)計(jì)的范疇。

（2）企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐更深入，管理會(huì)計(jì)職能更豐富，注重多種管理會(huì)計(jì)工具的整合和創(chuàng)新。這個(gè)時(shí)期政府通過(guò)各項(xiàng)會(huì)計(jì)制度的建立如推行預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等管理會(huì)計(jì)工具，制定了各項(xiàng)內(nèi)部控制規(guī)范，保障企業(yè)內(nèi)部控制的正常運(yùn)行，為管理會(huì)計(jì)工具的使用提供保障，企業(yè)能夠有效運(yùn)用多種管理會(huì)計(jì)工具，增加企業(yè)價(jià)值。

（3）管理會(huì)計(jì)研究越來(lái)越多地應(yīng)用到企業(yè)實(shí)踐。對(duì)比前一階段管理會(huì)計(jì)剛從國(guó)外引入，企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用更多地是直接套用國(guó)外的方法和模型。隨著企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的不斷深入，管理會(huì)計(jì)的相關(guān)研究逐步與我國(guó)企業(yè)實(shí)際相結(jié)合。從共現(xiàn)圖中線的顏色深淺可以看出，相關(guān)研究主題從剛開(kāi)始的管理成本方法，逐步與公司價(jià)值鏈、供應(yīng)鏈管理、平衡計(jì)分卡等相結(jié)合。

（四）“互聯(lián)網(wǎng)+”與大數(shù)據(jù)管理會(huì)計(jì)階段（2014—2021 年）

2014 年3 月“大數(shù)據(jù)”首次出現(xiàn)在中共中央政府工作報(bào)告中。2015 年8 月31 日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《促進(jìn)大數(shù)據(jù)發(fā)展行動(dòng)綱要》。2015 年10 月中共十八屆五中全會(huì)將“大數(shù)據(jù)”上升到國(guó)家戰(zhàn)略層面，同年李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提出“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃，發(fā)布了《關(guān)于積極推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》。2017 年在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施《大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》。2020 年5 月22 日，李克強(qiáng)總理在《2020 年國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告》中指出，要全面推進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”建設(shè)，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)中創(chuàng)造新優(yōu)勢(shì)。

2014 年10 月財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，提出構(gòu)造中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)體系，業(yè)界稱為“管理會(huì)計(jì)元年”。2015 年6 月中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)財(cái)政部要求，積極推動(dòng)各地大力培育管理會(huì)計(jì)人才，對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行系統(tǒng)學(xué)習(xí)和廣泛宣傳交流。2016 年6 月財(cái)政部下發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，初步形成了我國(guó)管理會(huì)計(jì)制度體系。2016 年10 月公布《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，進(jìn)一步發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在戰(zhàn)略、預(yù)算、成本、營(yíng)運(yùn)等方面職能的深入應(yīng)用，從而提升會(huì)計(jì)工作管理效能。2018 年財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引——零基預(yù)算》等12 項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引。

學(xué)者創(chuàng)新性地提出“互聯(lián)網(wǎng)+”和智能制造等管理會(huì)計(jì)工具，并根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況，對(duì)管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行進(jìn)一步改進(jìn)與提升，全面推進(jìn)建設(shè)具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論體系。2014—2021 年間，知網(wǎng)共檢索出23 735 篇相關(guān)論文，選擇相關(guān)度前500 篇核心期刊論文，用Sati 軟件進(jìn)行高頻關(guān)鍵詞的統(tǒng)計(jì)分析，除關(guān)鍵詞“管理會(huì)計(jì)”外，詞頻最高的是“管理會(huì)計(jì)工具”，出現(xiàn)了35 次，“管理會(huì)計(jì)信息化”“大數(shù)據(jù)”“管理會(huì)計(jì)報(bào)告”“業(yè)財(cái)融合”等新的關(guān)鍵詞也都出現(xiàn)20 次以上。這表明管理會(huì)計(jì)依然是研究的熱點(diǎn)，隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展和管理會(huì)計(jì)學(xué)科的不斷普及，更多的學(xué)者關(guān)注到“管理會(huì)計(jì)信息化”“業(yè)財(cái)融合”等新的研究方向，對(duì)管理會(huì)計(jì)報(bào)告的研究也越來(lái)越多。

從圖1 可以看出，2014—2021 年除“管理會(huì)計(jì)”“管理會(huì)計(jì)理論”等理論研究外，“價(jià)值創(chuàng)造”“管理會(huì)計(jì)報(bào)告”“管理會(huì)計(jì)人才”等關(guān)鍵詞不僅頻次高，而且與其他關(guān)鍵詞的連線也很多，說(shuō)明學(xué)者這段時(shí)間對(duì)管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的價(jià)值創(chuàng)造功能等實(shí)踐應(yīng)用研究進(jìn)一步加深。

該階段呈現(xiàn)出以下主要特征：

（1）管理會(huì)計(jì)研究緊密結(jié)合時(shí)代背景，研究方向趨于業(yè)財(cái)融合。文章標(biāo)題多見(jiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”“大數(shù)據(jù)”“供給側(cè)改革”“業(yè)財(cái)融合”等，積極探索“大智移物云”時(shí)代下如何讓企業(yè)更加高效地運(yùn)用管理會(huì)計(jì)。隨著國(guó)家“互聯(lián)網(wǎng)+ 行動(dòng)計(jì)劃”的發(fā)布及信息技術(shù)的不斷發(fā)展，管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的構(gòu)建和完善一直是學(xué)者熱議的話題。從圖1 看出，“價(jià)值鏈分析”“價(jià)值創(chuàng)造”等都是新的研究方向，利用管理會(huì)計(jì)來(lái)增加企業(yè)價(jià)值，探索業(yè)財(cái)融合新模式等是學(xué)者近年來(lái)的探討重點(diǎn)。

（2）管理會(huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐從“鏈?zhǔn)健毕颉熬W(wǎng)式”轉(zhuǎn)變，更加智能化，注重價(jià)值創(chuàng)造、預(yù)算管理及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，信息可以被快速傳遞，加上管理會(huì)計(jì)指引的發(fā)布，都推動(dòng)著管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用。越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始探索業(yè)財(cái)融合模式，建立財(cái)務(wù)共享中心，將各個(gè)部門(mén)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合共享，出具統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)報(bào)告，加快了信息的傳播速度，也增加了管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和可比性。

（3）管理會(huì)計(jì)研究與企業(yè)實(shí)踐聯(lián)系更加緊密，許多在企業(yè)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐中遇到的問(wèn)題在文章中體現(xiàn)并提出解決對(duì)策。這時(shí)期的文章較多結(jié)合具體行業(yè)、具體公司、具體問(wèn)題等進(jìn)行研究，如建筑企業(yè)、火電企業(yè)、金融機(jī)構(gòu)等，或者結(jié)合信息化時(shí)代大背景探索業(yè)財(cái)融合、財(cái)務(wù)共享等與企業(yè)管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新實(shí)踐密切相關(guān)的問(wèn)題，相較于前一階段的研究更加具體，管理會(huì)計(jì)研究與實(shí)踐能夠相互促進(jìn)，相輔相成。

三、管理會(huì)計(jì)發(fā)展演變的經(jīng)驗(yàn)啟示

（一）受托責(zé)任觀和決策有用觀是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿?/h3>

回顧百年，管理會(huì)計(jì)理論研究和實(shí)踐應(yīng)用的不斷發(fā)展離不開(kāi)會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)——受托責(zé)任觀和決策有用觀。在經(jīng)濟(jì)體制改革初期，企業(yè)由國(guó)家統(tǒng)一計(jì)劃管理，報(bào)表使用者關(guān)注的更多是單個(gè)項(xiàng)目的計(jì)劃成本及實(shí)際成本等，管理會(huì)計(jì)發(fā)展也側(cè)重于對(duì)變動(dòng)成本、固定成本等基本成本要素的核算。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，管理者和經(jīng)營(yíng)者的分離，基于受托責(zé)任觀和決策有用觀，管理會(huì)計(jì)的作用更加凸顯，經(jīng)營(yíng)者需要利用更多的管理會(huì)計(jì)工具來(lái)提高企業(yè)價(jià)值，管理會(huì)計(jì)的基本要素已經(jīng)不再能滿足報(bào)表使用者的需求，出現(xiàn)了平衡計(jì)分卡、全面預(yù)算等多種管理會(huì)計(jì)工具，管理會(huì)計(jì)理論研究的范圍也隨之進(jìn)一步擴(kuò)大。

（二）會(huì)計(jì)法律與制度建設(shè)為管理會(huì)計(jì)改革保駕護(hù)航

從各時(shí)期的文獻(xiàn)統(tǒng)計(jì)可知，管理會(huì)計(jì)研究從最初的“固定成本”“變動(dòng)成本”發(fā)展為“作業(yè)成本法”“平衡計(jì)分卡”，再到“業(yè)財(cái)融合”“價(jià)值創(chuàng)造”等理論。在理論不斷發(fā)展的同時(shí)，國(guó)家也出臺(tái)了一系列管理會(huì)計(jì)的相關(guān)制度來(lái)加強(qiáng)制度建設(shè)，從《國(guó)營(yíng)成本會(huì)計(jì)條例》到《管理會(huì)計(jì)指引體系》，我國(guó)的管理會(huì)計(jì)制度體系在不斷發(fā)展和完善，為管理會(huì)計(jì)改革發(fā)展保駕護(hù)航。

（三）管理會(huì)計(jì)發(fā)展緊密結(jié)合工具技術(shù)發(fā)展

建黨初期至改革開(kāi)放初期，我國(guó)信息技術(shù)落后，對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究也少之又少。1983 年之后計(jì)算機(jī)的普遍應(yīng)用使得越來(lái)越多的企業(yè)運(yùn)用電算化軟件，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的許多功能被會(huì)計(jì)軟件所替代，而管理會(huì)計(jì)中許多數(shù)據(jù)的分析是不能被軟件所替代的，于是學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究逐漸增多。到2014 年，運(yùn)用“互聯(lián)網(wǎng)+”和“大數(shù)據(jù)”的工具優(yōu)勢(shì)，管理會(huì)計(jì)新增更多的功能，對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究不再局限于傳統(tǒng)的“變動(dòng)成本”“作業(yè)成本法”等，研究的方向更加綜合。結(jié)合大數(shù)據(jù)的信息共享，管理會(huì)計(jì)可以利用更多的信息，比如業(yè)財(cái)融合等，為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

（四）管理會(huì)計(jì)研究結(jié)合企業(yè)具體實(shí)踐

從各階段關(guān)鍵詞的統(tǒng)計(jì)可知，管理會(huì)計(jì)的研究熱點(diǎn)從最開(kāi)始的“固定成本”“單位變動(dòng)成本”到后來(lái)的“業(yè)財(cái)融合”“價(jià)值創(chuàng)造”等，學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究逐漸從引進(jìn)時(shí)的理論研究發(fā)展到更加關(guān)注管理會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值，遵循“理論指導(dǎo)實(shí)踐，解釋和預(yù)測(cè)實(shí)踐”的指導(dǎo)思想，聚焦于實(shí)踐問(wèn)題，并在實(shí)踐中發(fā)揮作用，助推理論研究。許多文獻(xiàn)采用了實(shí)地研究方法，力求解決管理會(huì)計(jì)實(shí)際應(yīng)用的問(wèn)題。從主流學(xué)術(shù)刊物發(fā)表的文章來(lái)看，許多研究新主題的文獻(xiàn)在繼承傳統(tǒng)基礎(chǔ)上，研究與實(shí)踐相關(guān)的問(wèn)題時(shí)，并不是給某個(gè)特定組織提出立竿見(jiàn)影的意見(jiàn)，而是關(guān)注影響組織行為的基礎(chǔ)性力量，從而豐富管理會(huì)計(jì)的理論內(nèi)容。

（五）研究數(shù)量增長(zhǎng)與質(zhì)量提升相結(jié)合

根據(jù)統(tǒng)計(jì)分析可知，建黨百年以來(lái)，對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行研究的論文數(shù)量一直在持續(xù)上升，從開(kāi)始的寥寥數(shù)篇發(fā)展到年均幾千篇，尤其是最近幾年隨著大數(shù)據(jù)與“互聯(lián)網(wǎng)+”的發(fā)展，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐逐漸被“網(wǎng)絡(luò)化軟件”所取代，管理會(huì)計(jì)的研究文獻(xiàn)更是呈現(xiàn)井噴式增長(zhǎng)。在數(shù)量增長(zhǎng)的同時(shí)，文章質(zhì)量也一直在提升。1978 年以前國(guó)內(nèi)幾乎沒(méi)有研究管理會(huì)計(jì)的文章；1978—1993 年有931 篇研究管理會(huì)計(jì)的文章，鮮有發(fā)表在核心期刊；1993—2014 年共有11 323 篇，其中核心期刊論文達(dá)到2 555 篇，年均121.67 篇；2014 年至今核心期刊論文共有1 781 篇，年均約239 篇，學(xué)者在管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究成果質(zhì)量大幅提升，這順應(yīng)將科技評(píng)價(jià)的重點(diǎn)從數(shù)量轉(zhuǎn)到質(zhì)量上來(lái)的導(dǎo)向。

四、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的展望

根據(jù)財(cái)政部2021 年11 月印發(fā)的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》，“十三五”時(shí)期我國(guó)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)突破，管理會(huì)計(jì)指引體系基本建成并得到廣泛應(yīng)用，會(huì)計(jì)職能實(shí)現(xiàn)從傳統(tǒng)的核算和監(jiān)督向價(jià)值管理、戰(zhàn)略決策等轉(zhuǎn)型升級(jí)，會(huì)計(jì)的改革與發(fā)展取得了很大成效?！笆奈濉睍r(shí)期，我國(guó)開(kāi)啟了第二個(gè)百年奮斗新征程，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)已經(jīng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段。會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)運(yùn)用新技術(shù)、融入新時(shí)代、實(shí)現(xiàn)新突破，助力國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化。

（一）主體拓展：?jiǎn)我恢黧w向產(chǎn)業(yè)層面拓展

“十四五”規(guī)劃中提到，要加快構(gòu)建以國(guó)內(nèi)大循環(huán)為主體、國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。面對(duì)當(dāng)前國(guó)內(nèi)外各種不確定因素，只有擴(kuò)大內(nèi)需，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進(jìn)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)集群化發(fā)展，培育自身競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，吸收國(guó)外高端要素，以國(guó)內(nèi)大循環(huán)促進(jìn)國(guó)內(nèi)國(guó)際雙循環(huán)，才能更好地應(yīng)對(duì)百年未有之大變局。管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理中的重要工具，將從面向單一企業(yè)的管理會(huì)計(jì)，到面向產(chǎn)業(yè)層面的管理會(huì)計(jì)，再到面向整個(gè)內(nèi)循環(huán)，這能夠增強(qiáng)企業(yè)間的交流協(xié)作，減少要素資源的浪費(fèi)，提高各要素的利用效率，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)增加新動(dòng)能。

（二）工具拓展：數(shù)字化轉(zhuǎn)型深化

2022 年1 月12 日，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)劃》，指出“發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟(jì)是把握新一輪科技革命和產(chǎn)業(yè)變革新機(jī)遇的戰(zhàn)略選擇”，管理會(huì)計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)向數(shù)字化轉(zhuǎn)型，會(huì)計(jì)信息化工作要更加深入發(fā)展。根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)信息化發(fā)展規(guī)劃（2021—2025 年）》，雖然“十三五”時(shí)期信息技術(shù)得到了充分應(yīng)用，會(huì)計(jì)工作實(shí)現(xiàn)了創(chuàng)新發(fā)展，但依然存在許多問(wèn)題。首先，會(huì)計(jì)信息化水平不均衡，許多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)只能進(jìn)行傳統(tǒng)核算，會(huì)計(jì)職能并沒(méi)有很大拓展，也不能為管理會(huì)計(jì)相關(guān)工作提供幫助；其次，許多企業(yè)依然存在信息孤島，無(wú)法充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的作用；最后，會(huì)計(jì)信息安全的實(shí)踐和理論研究還不夠，限制了許多企業(yè)進(jìn)行數(shù)字化轉(zhuǎn)型。因此，在“十四五”時(shí)期，應(yīng)繼續(xù)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)工作的數(shù)字化轉(zhuǎn)型：統(tǒng)一管理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，制定數(shù)字化管理會(huì)計(jì)制度規(guī)范，優(yōu)化企業(yè)管理會(huì)計(jì)信息共享平臺(tái)，推動(dòng)更多企業(yè)業(yè)財(cái)融合深度發(fā)展，有效發(fā)揮數(shù)字化管理會(huì)計(jì)在宏觀經(jīng)濟(jì)中的作用，為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供參考。

（三）邊界擴(kuò)展：注重與其他學(xué)科相結(jié)合

回顧百年，在管理會(huì)計(jì)的發(fā)展過(guò)程中，越來(lái)越多的學(xué)科融入到管理會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐應(yīng)用。管理會(huì)計(jì)從最初的單一成本核算逐步發(fā)展到包含全面預(yù)算、內(nèi)部控制、作業(yè)成本法等，邊界不斷擴(kuò)大，由單純財(cái)務(wù)部門(mén)主導(dǎo)的管理控制活動(dòng)轉(zhuǎn)向加上財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息支持其他部門(mén)的管理控制活動(dòng)，甚至擴(kuò)展為企業(yè)管理控制活動(dòng)。管理會(huì)計(jì)學(xué)科也與成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理及現(xiàn)代信息技術(shù)等學(xué)科有許多交叉融合。因此，管理會(huì)計(jì)未來(lái)發(fā)展，應(yīng)當(dāng)會(huì)融入更多的數(shù)字技術(shù)及環(huán)境會(huì)計(jì)等內(nèi)容，例如結(jié)合當(dāng)前的數(shù)字經(jīng)濟(jì)及雙碳目標(biāo)等時(shí)代背景，服務(wù)于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

（四）隊(duì)伍建設(shè)：結(jié)構(gòu)優(yōu)化及能力提升

根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《會(huì)計(jì)行業(yè)人才發(fā)展規(guī)劃（2021—2025 年）》，2010—2020 年，會(huì)計(jì)人才規(guī)模大幅增長(zhǎng)，整體素質(zhì)大幅提升，人才結(jié)構(gòu)不斷優(yōu)化，人才建設(shè)制度不斷完善?！笆奈濉睍r(shí)期，隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，新產(chǎn)業(yè)、新模式的出現(xiàn)都需要管理會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的創(chuàng)新研究。此外，我國(guó)的會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍在區(qū)域之間差距較大，尤其是管理會(huì)計(jì)，許多欠發(fā)達(dá)地區(qū)缺少管理會(huì)計(jì)相關(guān)人才，難以滿足國(guó)家高質(zhì)量發(fā)展的需要?！笆奈濉睍r(shí)期要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人才結(jié)構(gòu)優(yōu)化：針對(duì)不同層次、不同類型的會(huì)計(jì)人才構(gòu)建能力框架，深入應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，在高校設(shè)置復(fù)合型管理會(huì)計(jì)專業(yè)，將管理會(huì)計(jì)與大數(shù)據(jù)、云計(jì)算相結(jié)合，培養(yǎng)更多管理會(huì)計(jì)復(fù)合型人才，推進(jìn)會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展，使管理會(huì)計(jì)更好地為企業(yè)、為國(guó)家經(jīng)濟(jì)服務(wù)。此外，加強(qiáng)高端會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)，并且將資源向欠發(fā)達(dá)地區(qū)傾斜，逐步減小會(huì)計(jì)人才質(zhì)量差距。

（五）推動(dòng)高質(zhì)量發(fā)展的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐及理論研究

回顧百年，管理會(huì)計(jì)與國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制的變革和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密不可分。當(dāng)前我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式已經(jīng)由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，會(huì)計(jì)不僅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一個(gè)重要信息系統(tǒng)，而且在社會(huì)發(fā)展中扮演著非常重要的角色。在追求經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度的時(shí)期，管理會(huì)計(jì)注重的是提升企業(yè)價(jià)值；在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式下，管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行相應(yīng)的變革。高質(zhì)量發(fā)展對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，最主要就是優(yōu)化資源配置，開(kāi)展精細(xì)化管理，要關(guān)注企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等。管理會(huì)計(jì)研究要揭示管理會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中的管理會(huì)計(jì)規(guī)律，持續(xù)完善管理會(huì)計(jì)規(guī)律的知識(shí)體系，并為高質(zhì)量發(fā)展的管理會(huì)計(jì)實(shí)踐提供理論支撐。

以歷史觀照當(dāng)下，從當(dāng)下走向未來(lái)。中華民族正以不可阻擋的步伐邁向偉大復(fù)興，我們黨團(tuán)結(jié)帶領(lǐng)全國(guó)人民踏上了實(shí)現(xiàn)第二個(gè)百年奮斗目標(biāo)新的趕考之路。從管理會(huì)計(jì)的百年發(fā)展歷史來(lái)看，無(wú)論是經(jīng)濟(jì)體制變革、時(shí)代發(fā)展，還是企業(yè)實(shí)踐的變化，都會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)做出相對(duì)應(yīng)的變革。管理會(huì)計(jì)具有鮮明的時(shí)代特色，進(jìn)入新的趕考之路，管理會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)圍繞實(shí)踐中存在的問(wèn)題及迅速發(fā)展的信息化數(shù)字化深入研究，結(jié)合國(guó)情和企業(yè)實(shí)際情況，進(jìn)一步創(chuàng)新和完善管理會(huì)計(jì)工具，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)數(shù)字化轉(zhuǎn)型發(fā)展，培養(yǎng)更多綜合素質(zhì)較高的管理會(huì)計(jì)人才，不斷推進(jìn)具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)制度體系建設(shè)，在實(shí)現(xiàn)兩個(gè)百年奮斗目標(biāo)的新征程中，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)作用?！?/p>