潘上永（教授） （浙江經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院 浙江杭州 310018）

《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》（財(cái)會(huì)［2021］27號(hào)）指出，“十三五”時(shí)期，會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)了突破，“十四五”期間，我國會(huì)計(jì)職能要實(shí)現(xiàn)拓展升級(jí)。這表明，我國會(huì)計(jì)職能已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了從傳統(tǒng)核算型向現(xiàn)代管理型的轉(zhuǎn)型，下一步，我國會(huì)計(jì)職能將實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩個(gè)方向拓展。會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型是會(huì)計(jì)工作重心的轉(zhuǎn)移，會(huì)計(jì)職能拓展是會(huì)計(jì)工作邊界的擴(kuò)充。這既是數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)提出的新要求，也是會(huì)計(jì)適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的必然選擇。

一、推動(dòng)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型與拓展的因素

現(xiàn)代會(huì)計(jì)從產(chǎn)生之日起就天然具有核算和監(jiān)督兩個(gè)基本職能。核算是主體性職能，是顯性職能，是通過專門的流程（證-賬-表）、方法（復(fù)式記賬法）、產(chǎn)品（財(cái)務(wù)報(bào)告）、理論（會(huì)計(jì)概念框架）、標(biāo)準(zhǔn)（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）等來實(shí)現(xiàn)的，監(jiān)督體現(xiàn)為審批和復(fù)核，嵌入在核算中，監(jiān)督是從屬性職能，是隱性職能。會(huì)計(jì)的發(fā)展成果主要體現(xiàn)在核算標(biāo)準(zhǔn)（即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）從無到有，從分散到全球統(tǒng)一，但會(huì)計(jì)職能一直未發(fā)生顯著變化。會(huì)計(jì)環(huán)境決定了會(huì)計(jì)職能（郭道揚(yáng)，1997），進(jìn)入21世紀(jì)以來，會(huì)計(jì)環(huán)境的變化開始加速，在技術(shù)驅(qū)動(dòng)、業(yè)務(wù)需求、崗位變遷三個(gè)重要因素共同作用下，會(huì)計(jì)職能只有轉(zhuǎn)型和拓展，會(huì)計(jì)才能有生命力。

（一）技術(shù)驅(qū)動(dòng)。發(fā)票、貨幣、軟件是會(huì)計(jì)核算的基本條件，電子發(fā)票、數(shù)字人民幣、自動(dòng)化記賬軟件等技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用推動(dòng)了會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化。近二十年，我國從紙質(zhì)發(fā)票發(fā)展到電子發(fā)票，“金稅四期”正在加快推進(jìn)全面數(shù)字化電子發(fā)票。自2021年12月起，廣東省、上海市、內(nèi)蒙古自治區(qū)稅務(wù)局啟動(dòng)全面數(shù)字化的電子發(fā)票試點(diǎn)工作，我國全面數(shù)字化的電子發(fā)票進(jìn)入落地應(yīng)用階段，全面數(shù)字化的電子發(fā)票具有防偽、自動(dòng)計(jì)稅、自動(dòng)開票、業(yè)稅關(guān)聯(lián)、以數(shù)治稅等技術(shù)優(yōu)勢(shì)。與此同時(shí)，我國貨幣從紙幣向電子貨幣進(jìn)化，當(dāng)前正向數(shù)字人民幣邁進(jìn)。2020年8月起，我國數(shù)字人民幣進(jìn)入試點(diǎn)，數(shù)字人民幣可追溯性的技術(shù)優(yōu)勢(shì)必將推進(jìn)會(huì)計(jì)審計(jì)行業(yè)發(fā)生新的變化。在會(huì)計(jì)軟件上，RPA、Power BI等智能化會(huì)計(jì)工具，ERP、SAP等自動(dòng)化財(cái)務(wù)軟件，以及先進(jìn)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)等在我國的應(yīng)用越來越廣泛，大大提升了財(cái)務(wù)信息集成和利用的技術(shù)條件。發(fā)票、貨幣、軟件的技術(shù)發(fā)展成就了會(huì)計(jì)核算自動(dòng)化，實(shí)現(xiàn)了“發(fā)票數(shù)字化+貨幣數(shù)字化+記賬軟件智能化=核算自動(dòng)化”的技術(shù)演進(jìn)。從總體上看，在A（AI，人工智能）、B（Blockchain，區(qū)塊鏈）、C（Cloud，云計(jì)算）、D（Data，大數(shù)據(jù)）等技術(shù)的支持下，財(cái)務(wù)通過“數(shù)據(jù)+算力+算法+場(chǎng)景”的疊加效應(yīng)，將復(fù)雜的分析嵌入到日常的管理和交易場(chǎng)景中，使日益復(fù)雜的工作變得更加自動(dòng)化、智能化（董興榮，2021）。由此可見，新技術(shù)應(yīng)用為會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型和拓展發(fā)揮了助推作用。

（二）業(yè)務(wù)需求。傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，企業(yè)只有生產(chǎn)和銷售才能創(chuàng)造價(jià)值，其他部門對(duì)價(jià)值創(chuàng)造只能起到輔助作用，只有生產(chǎn)技術(shù)提高，產(chǎn)品質(zhì)量提升，銷售市場(chǎng)擴(kuò)大，才能創(chuàng)造營業(yè)收入和利潤。大數(shù)據(jù)時(shí)代，企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的觀念發(fā)生了變化，管理也能創(chuàng)造價(jià)值成為共識(shí)，因?yàn)樾录夹g(shù)、新業(yè)態(tài)創(chuàng)造了新市場(chǎng)，新市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的運(yùn)營提出了新要求，企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門都能以不同的方式發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造功能。會(huì)計(jì)是企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)面向過去，反映歷史，輸出有限數(shù)據(jù)，只能為管理決策提供格式化的財(cái)務(wù)信息。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，采購、營銷、生產(chǎn)等各個(gè)環(huán)節(jié)都要求實(shí)現(xiàn)數(shù)字化，財(cái)務(wù)是天然的數(shù)據(jù)中心，業(yè)務(wù)需要財(cái)務(wù)提供數(shù)據(jù)支持，企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造與數(shù)據(jù)利用充分融合，離開大數(shù)據(jù)支持，價(jià)值創(chuàng)造無從實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)參與到業(yè)務(wù)市場(chǎng)調(diào)查、業(yè)務(wù)場(chǎng)景分析、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)收集、業(yè)務(wù)流程再造、業(yè)務(wù)績效考核等諸多方面，并在其中發(fā)揮著價(jià)值創(chuàng)造的功能。

數(shù)據(jù)重塑了企業(yè)，也改變了企業(yè)管理者的思維方式，企業(yè)管理者認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)的重要作用，因而對(duì)財(cái)會(huì)部門提出了更多的要求，包括提供戰(zhàn)略決策支持、以數(shù)據(jù)為依據(jù)的獨(dú)到見解以及有效的分析（Loreal Jiles，2021）。正如IMA在研究報(bào)告《RPA助力財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)型》中指出，財(cái)會(huì)行業(yè)正面臨三重挑戰(zhàn)，包括培養(yǎng)數(shù)字能力、創(chuàng)造更大價(jià)值以及高效地提供以數(shù)據(jù)為依據(jù)的獨(dú)到見解。

（三）崗位變遷。2014年10月，財(cái)政部下發(fā)了《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，2016年，頒布了管理會(huì)計(jì)基本指引，2017年，又頒布了一系列管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，引導(dǎo)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)型，以適應(yīng)會(huì)計(jì)工作崗位變遷的嚴(yán)竣形勢(shì)。世界經(jīng)濟(jì)論壇發(fā)布的《2018年職業(yè)未來報(bào)告》指出，因?yàn)槿祟惡蜋C(jī)器之間的勞動(dòng)分工變化，預(yù)計(jì)7 500萬個(gè)工作機(jī)會(huì)將于2022年消失，且眾多職位將逐漸人員過剩，包括審計(jì)師與會(huì)計(jì)師。未來對(duì)數(shù)據(jù)分析人員、大數(shù)據(jù)專業(yè)人員及信息技術(shù)服務(wù)人員的需求將增加。2021年6月，國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）會(huì)計(jì)職業(yè)組織發(fā)展咨詢顧問組（PAODAG）指出，會(huì)計(jì)職業(yè)組織應(yīng)該投資數(shù)字化，將數(shù)字化融入其戰(zhàn)略規(guī)劃。會(huì)計(jì)職業(yè)組織應(yīng)具有更大的技術(shù)包容性，從而保持會(huì)計(jì)行業(yè)的吸引力。這從世界范圍詮釋了會(huì)計(jì)崗位變遷對(duì)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型與拓展的內(nèi)在要求。

二、會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型與拓展的國際動(dòng)向

近半個(gè)世紀(jì)以來，國際上兩大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）以服務(wù)于會(huì)計(jì)核算為中心，專注于會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露的標(biāo)準(zhǔn)制定工作，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為會(huì)計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)。然而，會(huì)計(jì)界、金融界、投資界，乃至環(huán)保組織等都認(rèn)識(shí)到，隨著社會(huì)的發(fā)展和環(huán)境的變化，僅有以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)的財(cái)務(wù)信息不能滿足會(huì)計(jì)主體利益相關(guān)者的信息需求，于是，從上世紀(jì)九十年代開始，國際上出現(xiàn)了一些新的機(jī)構(gòu)，開始制定非財(cái)務(wù)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，這充分體現(xiàn)了國際上會(huì)計(jì)職能拓展的思路、方向、行動(dòng)和實(shí)踐。

（一）財(cái)務(wù)信息披露的擴(kuò)展。從上世紀(jì)80年代起，社會(huì)各界開始關(guān)注企業(yè)行為對(duì)社會(huì)環(huán)境的影響，20世紀(jì)90年代起，國際上一些大型企業(yè)開始發(fā)布獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告，2000年全球報(bào)告倡議組織（GRI）發(fā)布了第一份可持續(xù)發(fā)展報(bào)告指南，此后，一些知名公司開始發(fā)布可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，2010年國際標(biāo)準(zhǔn)組織（ISO）發(fā)布了社會(huì)責(zé)任指南標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境、社會(huì)、治理（ESG）、氣候變化、可持續(xù)發(fā)展等信息日益成為全球關(guān)注的重要領(lǐng)域。2007年，在相關(guān)國際組織的推動(dòng)下成立了氣候披露準(zhǔn)則理事會(huì)（CDSB），專門制定國際氣候披露準(zhǔn)則（ICDS）。2011年，在美國成立了可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（SASB），專門制定可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ISAS）。2015年12月，金融穩(wěn)定理事會(huì)設(shè)立了氣候變化相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露工作小組（TCFD），2017年6月，該小組發(fā)布了第一份報(bào)告：氣候變化相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露指南，此后每年都發(fā)布工作進(jìn)展報(bào)告，為氣候相關(guān)財(cái)務(wù)信息的披露提供了一個(gè)共同架構(gòu)。

（二）綜合報(bào)告模式的出現(xiàn)。隨著環(huán)境報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告的實(shí)踐應(yīng)用，人們發(fā)現(xiàn)這些報(bào)告之間存在著內(nèi)容重復(fù)、信息冗余等弊端，人們認(rèn)識(shí)到需要編制一份綜合報(bào)告來披露綜合信息，既能減輕編制多份報(bào)告的成本，降低報(bào)告閱讀的困難，又能分析財(cái)務(wù)、社會(huì)責(zé)任、環(huán)境保護(hù)、公司治理與企業(yè)價(jià)值之間的關(guān)系，預(yù)測(cè)企業(yè)的發(fā)展前景和價(jià)值創(chuàng)造能力。在這一背景下，2010年8月，由英國查爾斯王子倡導(dǎo)成立的可持續(xù)性會(huì)計(jì)項(xiàng)目（A4S）、全球報(bào)告倡議組織等機(jī)構(gòu)成立了國際綜合報(bào)告委員會(huì)IIRC，提出了綜合報(bào)告的概念，明確綜合報(bào)告的主要目的是“向金融資本提供者解釋一個(gè)組織怎樣隨著時(shí)間推移創(chuàng)造價(jià)值?！弊谥际菢?gòu)建一套綜合報(bào)告框架，以期要求企業(yè)定期編制綜合報(bào)告。2011年9月12日，IIRC發(fā)布了綜合報(bào)告討論稿《邁向綜合報(bào)告：在21世紀(jì)傳播價(jià)值》，提供了構(gòu)建國際綜合報(bào)告框架的初步建議。該框架將企業(yè)的財(cái)務(wù)、社會(huì)責(zé)任、環(huán)境和公司治理等信息聯(lián)系起來，將綜合報(bào)告分為企業(yè)的商業(yè)模式及組織架構(gòu)、經(jīng)營環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)、治理狀況、業(yè)績以及未來發(fā)展方向等六個(gè)方面內(nèi)容，以滿足新興的、可持續(xù)的、全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的需要。即企業(yè)提供的綜合報(bào)告既包括財(cái)務(wù)報(bào)告，還包括環(huán)境、社會(huì)責(zé)任和公司治理等信息。國際綜合報(bào)告委員會(huì)（IIRC）運(yùn)行十年后的2021年，與可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（SASB）合并成立價(jià)值報(bào)告基金會(huì)（Value Reporting Foundation），為投資者和企業(yè)提供統(tǒng)一、全面的企業(yè)價(jià)值動(dòng)因和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)告框架。

（三）雙報(bào)告模式的建立。隨著新興業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求在不斷升級(jí)，國際會(huì)計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界認(rèn)識(shí)到，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告在反映會(huì)計(jì)主體的整體價(jià)值方面存在著不足。全球最權(quán)威的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）2005年就開始針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的局限性進(jìn)行改革，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的邊界進(jìn)行擴(kuò)展，并在2020年12月發(fā)布了《實(shí)務(wù)公告第1號(hào)——管理層評(píng)論》，將前瞻性信息納入財(cái)務(wù)報(bào)告中，后續(xù)又啟動(dòng)了修訂程序，要求會(huì)計(jì)主體提供管理層對(duì)主體業(yè)績、現(xiàn)狀和發(fā)展的評(píng)論，將管理層評(píng)論作為財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充，要求與財(cái)務(wù)報(bào)告一同提供。

2021年11月，在第26屆聯(lián)合國氣候變化大會(huì)（COP26）上，國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基金會(huì)（IFRS基金會(huì)）宣布成立國際可持續(xù)準(zhǔn)則理事會(huì)（ISSB），該組織將吸收合并氣候披露準(zhǔn)則理事會(huì)（CDSB）和價(jià)值報(bào)告理事會(huì)（VRF），同時(shí)，在吸引CDSB和VRF已經(jīng)制定的準(zhǔn)則基礎(chǔ)上制定一套國際可持續(xù)發(fā)展披露準(zhǔn)則ISDS。ISSB的建立，標(biāo)志著IFRS基金會(huì)下有兩個(gè)國際性準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)：IASB和ISSB，分別制定兩套準(zhǔn)則：IFRS和ISDS。IFRS的目的是提供有助于現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者、貸款人和其他債權(quán)人作出是否向主體提供資源的決策的財(cái)務(wù)信息，即通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告，包括關(guān)于報(bào)告主體經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)主體的要求權(quán)以及資源和要求權(quán)變動(dòng)方向的信息。ISDS是提供EGS（環(huán)境、社會(huì)、治理）、社會(huì)責(zé)任、可持續(xù)發(fā)展、影響力的信息。從IASB的行動(dòng)方向和工作規(guī)劃看，未來的公司報(bào)告將由基于IFRS的財(cái)務(wù)報(bào)告和基于ISS（國際可持續(xù)準(zhǔn)則）的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告兩部分組成。這實(shí)質(zhì)上是對(duì)會(huì)計(jì)職能的延伸與拓展，從反映歷史信息的財(cái)務(wù)報(bào)告向反映價(jià)值信息的企業(yè)報(bào)告邁進(jìn)。

ISSB成立不久，就頒布了第一批ISDS樣稿，并計(jì)劃在2022年6月前完成對(duì)氣候披露準(zhǔn)則理事會(huì)（CDSB）以及價(jià)值報(bào)告理事會(huì)（VRF，其中包含綜合報(bào)告框架和可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的整合。

（四）會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型的全球觀點(diǎn)。從2019到2021年，特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)（ACCA）與普華永道連續(xù)三年在全球開展了財(cái)務(wù)職能的調(diào)研（見下表），發(fā)布了展望財(cái)務(wù)職能未來發(fā)展的三份調(diào)研報(bào)告。

第一份調(diào)研報(bào)告《財(cái)務(wù)的未來之路》指出，全球受訪者普遍認(rèn)為財(cái)務(wù)職能的角色將在未來十年發(fā)生重大變化。報(bào)告從文化、技能、流程、技術(shù)、數(shù)據(jù)五個(gè)維度對(duì)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型進(jìn)行定義，提出了“實(shí)時(shí)決策，數(shù)據(jù)開放和共享，業(yè)務(wù)洞察，財(cái)務(wù)職能趨于虛擬化，傳統(tǒng)的首席財(cái)務(wù)官被首席運(yùn)營官和首席戰(zhàn)略官所取代”等推動(dòng)財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型的六項(xiàng)假設(shè)。未來財(cái)務(wù)職能有四個(gè)發(fā)展趨勢(shì)：一是技術(shù)賦能，由機(jī)器人流程自動(dòng)化和人工智能推動(dòng)采購到支付（P2P）、訂單到收款（O2C）、記錄到報(bào)告（R2R）的核心處理；二是以業(yè)務(wù)為中心，基于項(xiàng)目、面向企業(yè)、制定決策；三是成為專業(yè)中心，主要從事資金管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、外部報(bào)告、稅務(wù)管理工作；四是成為戰(zhàn)略合作伙伴。

特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)關(guān)于會(huì)計(jì)職能調(diào)查表

第二份調(diào)研報(bào)告《重塑財(cái)務(wù)洞見》將財(cái)務(wù)部門的工作分為事務(wù)處理、合規(guī)與控制、業(yè)務(wù)洞見三類，并評(píng)估了財(cái)務(wù)BP職能（即財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)伙伴職能），即以業(yè)務(wù)為中心，基于項(xiàng)目、面向企業(yè)、制定決策的職能，財(cái)務(wù)是企業(yè)的戰(zhàn)略參與者，支持決策，對(duì)商業(yè)模式有深刻的洞見。建立業(yè)務(wù)合作伙伴關(guān)系的目標(biāo)是創(chuàng)造價(jià)值，貫穿業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系活動(dòng)的價(jià)值鏈分為“數(shù)據(jù)——報(bào)告——分析——洞見和建議——決策——驅(qū)動(dòng)行動(dòng)”六個(gè)階段。

第三份調(diào)研報(bào)告《財(cái)務(wù)職能：把握機(jī)遇》指出，疫情后財(cái)務(wù)職能部門的工作范圍已悄然發(fā)生變化，財(cái)務(wù)部門在提升業(yè)務(wù)洞見、合規(guī)與控制和業(yè)務(wù)處理效率這三個(gè)領(lǐng)域承擔(dān)了更多的職責(zé)，其中，業(yè)務(wù)洞見的提升幅度較大。報(bào)告還指出，2022年財(cái)務(wù)部門職能重大升級(jí)，建議財(cái)務(wù)部門采取六大關(guān)鍵行動(dòng)：重新定義財(cái)務(wù)焦點(diǎn)；投資開發(fā)數(shù)字技術(shù)；依靠數(shù)字技術(shù)提升預(yù)測(cè)分析能力，幫助企業(yè)作出全面決策；強(qiáng)化業(yè)務(wù)伙伴關(guān)系，提升創(chuàng)新合作能力；優(yōu)化流程提升效率、生產(chǎn)力和標(biāo)準(zhǔn)化水平；將財(cái)務(wù)部門打造成為提高企業(yè)聲譽(yù)、體現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的中心。

三、如何應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型與拓展

（一）財(cái)務(wù)人員能力轉(zhuǎn)型。數(shù)字化時(shí)代，財(cái)務(wù)人員首先要具備通用的數(shù)字素養(yǎng)與技能，所謂數(shù)字素養(yǎng)與技能，中央網(wǎng)信委在《提升全民數(shù)字素養(yǎng)與技能行動(dòng)綱要》中指出，數(shù)字素養(yǎng)與技能是數(shù)字社會(huì)公民學(xué)習(xí)工作生活應(yīng)具備的數(shù)字獲取、制作、使用、評(píng)價(jià)、交互、分享、創(chuàng)新、安全保障、倫理道德等一系列素質(zhì)與能力的集合。財(cái)務(wù)人員所需要的數(shù)字化能力，除了通用的基本的數(shù)字素養(yǎng)與技能外，還必須具有財(cái)會(huì)數(shù)字能力體系，這一體系由財(cái)會(huì)數(shù)字化基礎(chǔ)技能、財(cái)會(huì)數(shù)字專業(yè)技能和財(cái)會(huì)數(shù)字化發(fā)展能力三個(gè)部分組成。

在手工會(huì)計(jì)和電算化會(huì)計(jì)時(shí)代，財(cái)會(huì)人員都具有點(diǎn)鈔、珠算、翻打傳票、中文輸入四項(xiàng)基礎(chǔ)技能，簡稱“財(cái)會(huì)老四技”。進(jìn)入數(shù)字化時(shí)代，貨幣電子化淘汰了點(diǎn)鈔技能，自動(dòng)化計(jì)算淘汰了珠算技能，票據(jù)無紙化淘汰了翻打傳票技能，語音等智能輸入技術(shù)淘汰了中文輸入。財(cái)務(wù)工具不再是算盤、紙幣、票據(jù)，而是網(wǎng)絡(luò)、軟件、場(chǎng)景，應(yīng)當(dāng)具有的基礎(chǔ)技能為數(shù)據(jù)批量處理（Excel）、數(shù)據(jù)可視化（Power BI）、文檔管理（WPS）、財(cái)務(wù)機(jī)器人（RPA），簡稱“財(cái)會(huì)新四技”?；A(chǔ)技能具有的特征是：規(guī)則簡單，強(qiáng)調(diào)操作的速度和準(zhǔn)確率；具有通用性、標(biāo)準(zhǔn)化；不需要專業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，但可以為專業(yè)工作所用。

財(cái)會(huì)數(shù)字能力體系的第二層是財(cái)會(huì)專業(yè)技能，包括五項(xiàng)，簡稱“財(cái)會(huì)專技五項(xiàng)”：（1）財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)能力。涉及數(shù)據(jù)庫基礎(chǔ)操作、SQL基本操作、數(shù)據(jù)采集與處理、網(wǎng)絡(luò)爬蟲操作、大數(shù)據(jù)在財(cái)務(wù)中的應(yīng)用場(chǎng)景認(rèn)知的能力。（2）Python開發(fā)與財(cái)務(wù)應(yīng)用能力。主要依托Python語法的基礎(chǔ)程序設(shè)計(jì)、Python數(shù)據(jù)采集與清洗、Python數(shù)據(jù)可視化處理、Python在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)中應(yīng)用的能力。（3）RPA財(cái)務(wù)機(jī)器人開發(fā)與應(yīng)用能力。包括典型財(cái)務(wù)應(yīng)用場(chǎng)景Excel自動(dòng)化、Email自動(dòng)化、Web自動(dòng)化的人工流程和利用RPA工具進(jìn)行自動(dòng)化識(shí)別和程序開發(fā)的能力。（4）智能財(cái)務(wù)分析及可視化能力。即以商業(yè)智能BI技術(shù)工具完成從數(shù)據(jù)獲取、整理、建模和報(bào)表可視化的能力。（5）大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)分析能力。包括大數(shù)據(jù)分析與應(yīng)用、大數(shù)據(jù)信息分析與管理決策、應(yīng)用數(shù)字化駕駛艙分析的能力。專業(yè)技能具有的特征是：以專業(yè)知識(shí)為基礎(chǔ)，操作具有復(fù)雜性，操作方式與流程因場(chǎng)景而不同。

第三層是財(cái)務(wù)數(shù)字化發(fā)展能力，主要有六項(xiàng)，簡稱“財(cái)會(huì)高技六項(xiàng)”，分別是：財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)處理能力、財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)分析能力、數(shù)字化預(yù)算管理能力、數(shù)字化成本管理能力、數(shù)字化績效管理能力、財(cái)稅共享中心數(shù)據(jù)挖掘與利用能力等。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)處理能力是指對(duì)商旅系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、采購發(fā)票系統(tǒng)、銷售開票系統(tǒng)、營收稽核系統(tǒng)、資金管理系統(tǒng)、銀企互聯(lián)系統(tǒng)、稅企互聯(lián)系統(tǒng)的信息處理能力；財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)分析能力是指運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)資金運(yùn)作、財(cái)務(wù)政策、經(jīng)營管理、投融資活動(dòng)進(jìn)行分析，并出具分析報(bào)告；數(shù)字化預(yù)算管理能力、數(shù)字化成本管理能力、數(shù)字化績效管理能力主要是指應(yīng)用數(shù)字化技術(shù)、基于大數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)算編制與管理等，設(shè)置目標(biāo)成本、進(jìn)行成本分析、開展成本控制等，制定績效考核體系、進(jìn)行績效測(cè)算等；財(cái)稅共享中心數(shù)據(jù)挖掘與利用能力包括共享中心的組織設(shè)計(jì)、流程設(shè)計(jì)、信息集成、數(shù)據(jù)規(guī)范、運(yùn)營管理等能力。

（二）財(cái)務(wù)部門組織重構(gòu)。組織機(jī)構(gòu)是職能履行的實(shí)體，財(cái)務(wù)部門的組織重構(gòu)與崗位重構(gòu)相輔相成，二者緊密相連。傳統(tǒng)財(cái)務(wù)模式下，我國大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)基本上實(shí)行的是垂直型組織結(jié)構(gòu)，財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)也是垂直型的，總公司、一級(jí)分公司、二級(jí)分公司、營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)，層層設(shè)置財(cái)務(wù)部門，級(jí)級(jí)開展會(huì)計(jì)核算。數(shù)字化時(shí)代，企業(yè)財(cái)務(wù)組織需要從垂直型向模塊化轉(zhuǎn)變，根據(jù)四級(jí)財(cái)務(wù)的理論，企業(yè)財(cái)務(wù)組織可以分為共享財(cái)務(wù)部、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)部、專業(yè)財(cái)務(wù)部、戰(zhàn)略財(cái)務(wù)部，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行崗位重置。

共享財(cái)務(wù)部即財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，通過實(shí)施會(huì)計(jì)核算的集中處理模式和建立會(huì)計(jì)信息資源共享機(jī)制，推動(dòng)會(huì)計(jì)工作從傳統(tǒng)核算型向現(xiàn)代管理型轉(zhuǎn)變，主要設(shè)置會(huì)計(jì)工程師和會(huì)計(jì)工人二類崗位。會(huì)計(jì)工程師主要對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的賬務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行維護(hù)，當(dāng)公司有了新的業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者做賬規(guī)則需要調(diào)整時(shí)，把會(huì)計(jì)語言轉(zhuǎn)化為計(jì)算機(jī)語言，把代碼、程序錄入到系統(tǒng)中，是兼具會(huì)計(jì)與IT知識(shí)的復(fù)合型人才崗位。會(huì)計(jì)工人主要從事原始單據(jù)的收集、會(huì)計(jì)檔案的處理、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息的錄入等，只需要對(duì)原始憑證進(jìn)行掃碼處理，或者影像處理。

業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)部，既可以是實(shí)體性的，又可以是虛擬性的，屬于財(cái)務(wù)職能的控制層。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)的職能是將原來從事會(huì)計(jì)核算的人員從財(cái)務(wù)中分離出來，將財(cái)務(wù)管理滲透到企業(yè)的研發(fā)、產(chǎn)品、銷售等環(huán)節(jié)中或分布在各分子公司及運(yùn)營機(jī)構(gòu)中，又稱財(cái)務(wù)代表，公司、事業(yè)部、產(chǎn)品、區(qū)域等每一個(gè)層級(jí)都設(shè)立財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，產(chǎn)品部門有產(chǎn)品財(cái)務(wù)經(jīng)理，研發(fā)部門有研發(fā)財(cái)務(wù)代表，采購部門有成本經(jīng)理。業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)人員是戰(zhàn)略財(cái)務(wù)在業(yè)務(wù)單位的第一代表，是業(yè)務(wù)中的財(cái)務(wù)專家，財(cái)務(wù)中的業(yè)務(wù)專家，發(fā)揮的是財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)經(jīng)營的橋梁作用，將財(cái)務(wù)管理思維滲透到業(yè)務(wù)經(jīng)營中。在將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為信息和將政策運(yùn)用到實(shí)際的過程中發(fā)揮著價(jià)值創(chuàng)造的職能。

戰(zhàn)略財(cái)務(wù)部主要是為公司戰(zhàn)略的制定和實(shí)施提供決策支持，是指將企業(yè)的長期目標(biāo)和行動(dòng)方案轉(zhuǎn)換為財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)模型，在不同的經(jīng)營、投資和籌資的預(yù)設(shè)條件下，模擬和分析單個(gè)目標(biāo)企業(yè)或集團(tuán)的盈利、資產(chǎn)負(fù)債和現(xiàn)金流量的可能情況，并且根據(jù)不同的企業(yè)價(jià)值評(píng)估方法對(duì)企業(yè)和股東價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，以便高層管理者分析判斷不同戰(zhàn)略對(duì)企業(yè)的長期財(cái)務(wù)影響，最終選擇對(duì)企業(yè)具有最佳財(cái)務(wù)效果的戰(zhàn)略方案。戰(zhàn)略財(cái)務(wù)從輔助高層決策上發(fā)揮著價(jià)值創(chuàng)造的功能。

專業(yè)財(cái)務(wù)部既可以是一個(gè)實(shí)體的組織單位，也可以是一個(gè)虛擬組織。如果是虛擬組織，則由戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、共享服務(wù)中心的專家組成，采用項(xiàng)目化運(yùn)作。其主要的職能有：會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)、商業(yè)模式設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)政策制定、稅務(wù)籌劃、匯率協(xié)調(diào)，以及公司投融資管理等。

（三）財(cái)務(wù)工作重心調(diào)整。在數(shù)字化時(shí)代需要從以下幾個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)工作重心進(jìn)行調(diào)整：

首先要使會(huì)計(jì)回歸財(cái)務(wù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本質(zhì)上是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的結(jié)合，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)注重核算，通過核算填報(bào)生產(chǎn)會(huì)計(jì)產(chǎn)品（報(bào)表），財(cái)務(wù)依據(jù)會(huì)計(jì)核算的數(shù)據(jù)對(duì)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行管理，包含財(cái)務(wù)分析、財(cái)務(wù)動(dòng)作和財(cái)務(wù)規(guī)劃等，側(cè)重于管理，是在會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的管理行為。會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型并非改變會(huì)計(jì)的本質(zhì)，而是會(huì)計(jì)重心的轉(zhuǎn)移。隨著會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心從會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)，使會(huì)計(jì)回歸到財(cái)務(wù)。

其次以數(shù)字化為手段。會(huì)計(jì)工作要在業(yè)務(wù)需求引領(lǐng)和大數(shù)據(jù)技術(shù)支撐下，運(yùn)用新的會(huì)計(jì)思維，向“數(shù)字神經(jīng)系統(tǒng)”轉(zhuǎn)型，從傳統(tǒng)的“證——賬——表”線性操作模式向數(shù)據(jù)中心模式轉(zhuǎn)變，即將業(yè)務(wù)經(jīng)營等各路數(shù)據(jù)集聚到數(shù)據(jù)中心，通過加工分析輸出給利益相關(guān)者，履行為會(huì)計(jì)主體創(chuàng)造價(jià)值的功能。按照“會(huì)計(jì)——財(cái)務(wù)——業(yè)財(cái)融合——數(shù)據(jù)中心”的發(fā)展路徑，財(cái)務(wù)部門從核算中心，過渡到財(cái)務(wù)中心，發(fā)展為企業(yè)數(shù)據(jù)中心。

最后以管理會(huì)計(jì)為重心。在財(cái)務(wù)共享、業(yè)財(cái)整合、數(shù)字化實(shí)施的基礎(chǔ)上，以管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，開展個(gè)性化、有針對(duì)性的管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，探索績效管理的新路徑，推動(dòng)內(nèi)部控制制度有效實(shí)施?！稌?huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》關(guān)于會(huì)計(jì)職能拓展體現(xiàn)在兩個(gè)方面：對(duì)內(nèi)拓展做到“三個(gè)應(yīng)用”上，即管理會(huì)計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)防控、可持續(xù)報(bào)告的應(yīng)用；對(duì)外拓展做到“三個(gè)服務(wù)”，即服務(wù)政府預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、債務(wù)管理、績效管理等需要，服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)管理需要，服務(wù)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展需要。管理會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)是制度建設(shè)與技術(shù)工具應(yīng)用的結(jié)合，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)，要加強(qiáng)制度與技術(shù)的協(xié)同，加強(qiáng)管理控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)的相互配合與相互協(xié)作。

四、結(jié)語

由于技術(shù)驅(qū)動(dòng)、業(yè)務(wù)需求和崗位變遷導(dǎo)致現(xiàn)代會(huì)計(jì)職能發(fā)生轉(zhuǎn)型與拓展，這不僅是中國會(huì)計(jì)發(fā)展的方向，也是全球會(huì)計(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。為此，財(cái)務(wù)人員能力應(yīng)當(dāng)向數(shù)字化轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)必須從傳統(tǒng)的垂直型向模塊化轉(zhuǎn)變，財(cái)務(wù)工作的重心也必須從核算向管理轉(zhuǎn)移。