張鑫 譚曉鳳 （北方工業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 北京 100144 中國海洋大學(xué) 山東青島 266041）

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、智能財(cái)稅系統(tǒng)等新興技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展，使代理記賬行業(yè)面臨著全新的挑戰(zhàn)，代理記賬模式發(fā)生了很大變化。一是業(yè)務(wù)流程快捷高效。在傳統(tǒng)記賬模式下，代理記賬企業(yè)需要向客戶索要相關(guān)的原始憑證等資料，然后進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)核算，以及納稅申報(bào)、繳納稅款等流程。“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，代理記賬企業(yè)可以借助自主研發(fā)或第三方智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)，集發(fā)票檢驗(yàn)、智能憑證和一鍵報(bào)稅等功能于一體，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算、信息管理及稅務(wù)一體化，工作效率大大提高。二是經(jīng)營模式發(fā)生轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)記賬模式下，代理記賬企業(yè)直接與客戶進(jìn)行對接，收取代理費(fèi)用?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下，代理記賬企業(yè)可以通過代理記賬平臺為客戶提供服務(wù)，若代理記賬企業(yè)沒有自主研發(fā)的平臺，那么既要收取客戶的代理費(fèi)，又要支付給代理記賬平臺一部分費(fèi)用。三是員工配置及素質(zhì)要求更高。傳統(tǒng)代理記賬模式下，代理記賬企業(yè)的員工配置較為簡單，主要由管理人員、會(huì)計(jì)人員和外勤人員組成?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下，企業(yè)員工的配置更加豐富，前端有客服人員、銷售人員，中端有會(huì)計(jì)人員、稅務(wù)人員，后端有技術(shù)人員、研發(fā)人員、客戶維系人員等，分工詳細(xì)，職責(zé)要求明確。為了適應(yīng)形勢發(fā)展，提高市場競爭力和管理水平，代理記賬企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制能力，為企業(yè)的長期穩(wěn)定發(fā)展提供助力。

二、案例企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

A 公司成立于2016年，公司規(guī)模較小，目前共有60名員工，是其母公司旗下一家財(cái)稅服務(wù)平臺，業(yè)務(wù)范圍包括營業(yè)執(zhí)照辦理、公司注冊和注銷、代理記賬、稅收籌劃等。本文將從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、內(nèi)部監(jiān)督等方面對A 公司的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析。

（一）控制環(huán)境方面

1.企業(yè)員工內(nèi)部控制意識淡薄。通過對A公司管理層及員工的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，88.5%的員工聽過或了解過內(nèi)部控制，11.5%的員工則完全未聽說過；70%的員工認(rèn)為所處崗位存在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，30%的員工認(rèn)為不存在任何風(fēng)險(xiǎn)?？梢钥闯?，A公司部分員工對內(nèi)部控制缺乏全面、正確的認(rèn)識，A公司對內(nèi)部控制的重視程度不夠。此外，目前A公司員工對委托方的內(nèi)部控制缺乏認(rèn)知，直接按照基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行賬務(wù)處理，未能有效識別潛在的風(fēng)險(xiǎn)，有可能會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，影響業(yè)務(wù)質(zhì)量。

2.員工績效、激勵(lì)政策和晉升機(jī)制不完善。目前，A公司管理層對于績效評價(jià)工作沒有給予足夠的重視，尚未制定一套具體的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，設(shè)立的考核指標(biāo)過于單一，考核標(biāo)準(zhǔn)缺乏針對性。例如，對于會(huì)計(jì)人員的業(yè)績考核僅以其服務(wù)客戶的服務(wù)費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，對于其工作質(zhì)量、服務(wù)質(zhì)量等方面均未涉及；在員工激勵(lì)方面，僅以員工是否為公司創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益作為判定標(biāo)準(zhǔn)，將考核重點(diǎn)放在了公司的短期效益上，長此以往，有可能會(huì)降低員工的工作積極性，導(dǎo)致績效考核的真正作用難以發(fā)揮；在員工晉升方面，晉升機(jī)制不完善，晉升空間小。

3.人力資源培訓(xùn)不完善。“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，代理記賬的流程變得更加快捷，這促使傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員向綜合素質(zhì)更高的財(cái)稅顧問轉(zhuǎn)變，因此人員培訓(xùn)十分必要。但是，目前A公司管理層將管理重點(diǎn)放在了企業(yè)內(nèi)部的資金、技術(shù)以及物資等方面，并未根據(jù)形勢的發(fā)展制定相應(yīng)的員工培訓(xùn)計(jì)劃，高素質(zhì)人才嚴(yán)重不足。

4.企業(yè)文化建設(shè)流于形式。企業(yè)文化是企業(yè)綜合實(shí)力的體現(xiàn)，良好的企業(yè)文化可以提升企業(yè)的凝聚力，使企業(yè)發(fā)展更加穩(wěn)健。目前A公司雖然每周會(huì)舉行高層會(huì)議、部門總結(jié)周會(huì)、團(tuán)建等文化建設(shè)活動(dòng)，但這些活動(dòng)在一定程度上流于形式，并不能很好地提升員工的能力和工作積極性，人員的流動(dòng)性較大。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理方面

1.行業(yè)監(jiān)管越來越完善，公司存在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。為了加強(qiáng)代理記賬資格管理，規(guī)范代理記賬活動(dòng)，2019年3月，財(cái)政部重新修訂了《代理記賬管理辦法》（財(cái)政部令第98號），對申請代理記賬資格、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范等方面提出了更高的要求；2021年7月，財(cái)政部下發(fā)《財(cái)政部辦公廳關(guān)于深化代理記賬行業(yè)“證照分離”改革進(jìn)一步激發(fā)市場主體發(fā)展活力的通知》（財(cái)辦會(huì)［2021］20號），對相關(guān)監(jiān)管部門提出了創(chuàng)新和加強(qiáng)代理記賬行業(yè)的日常監(jiān)督、完善監(jiān)督檢查機(jī)制的要求。目前，A公司的代理記賬人員專業(yè)素質(zhì)不高，人員分工合理性、工作流程規(guī)范性還存在一些問題，專業(yè)人員任職資格以及業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范并不符合高質(zhì)量的行業(yè)監(jiān)管要求，存在一定的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

2.低價(jià)格業(yè)務(wù)模式導(dǎo)致不正當(dāng)競爭，公司存在法律風(fēng)險(xiǎn)。A公司代理記賬價(jià)格較低，并且承諾若會(huì)計(jì)記賬出錯(cuò)將全額賠付。這種以低價(jià)格搶占市場的模式會(huì)導(dǎo)致行業(yè)中的不正當(dāng)競爭，存在為了降低成本而違規(guī)操作的風(fēng)險(xiǎn)，難以保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，面臨被客戶訴訟的風(fēng)險(xiǎn)。

3.客戶信用風(fēng)險(xiǎn)評估措施不完善。A公司采用自主研發(fā)的SaaS智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)，客戶可以自行上傳賬務(wù)處理所需的相關(guān)文件、截圖，但該系統(tǒng)目前只能接受信息，無法對所上傳信息的真實(shí)性做出判斷，存在較大安全隱患。對此隱患，A公司既沒有制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，也沒有設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理部門，更沒有開展關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)清單、應(yīng)急預(yù)案等相關(guān)工作，無法對生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估。此外，A公司并未設(shè)置系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通常是由公司的相關(guān)管理人員根據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)加以解決。

4.財(cái)務(wù)信息安全性較低。A公司自主研發(fā)的代理記賬智能系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)稅務(wù)一體化管理，但是，大量的數(shù)據(jù)信息通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)收集、傳輸、加工和儲存，使得企業(yè)外部人員也有可能獲取相關(guān)信息，再加上黑客攻擊、木馬病毒等層出不窮，一旦發(fā)生故障，重要的隱私數(shù)據(jù)將會(huì)面臨丟失或泄露的風(fēng)險(xiǎn)，不僅會(huì)給客戶造成重大損失，也會(huì)給公司經(jīng)營帶來一定風(fēng)險(xiǎn)，因此如何保障財(cái)務(wù)平臺的信息安全是A公司目前所面臨的一個(gè)重要問題。

（三）控制活動(dòng)方面

1.資金控制活動(dòng)存在欠缺。A公司在資金控制活動(dòng)上采用的是項(xiàng)目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，首先由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對公司的重大采購、投資以及智能財(cái)務(wù)系統(tǒng)的研發(fā)更新等項(xiàng)目的可行性進(jìn)行分析，并提交可行性分析報(bào)告，然后報(bào)總經(jīng)理審批，但在資金使用限額上并沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。投資方面，目前A公司缺乏專業(yè)的資金規(guī)劃人才，無法有效防范公司投資活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。此外，A公司尚未設(shè)立嚴(yán)格的資金使用審批流程，給財(cái)務(wù)工作帶來了巨大風(fēng)險(xiǎn)。

2.不相容崗位未分離。對A公司各部門情況進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，公司的部門設(shè)置不合理，如人事和財(cái)務(wù)由一個(gè)部門負(fù)責(zé)，容易出現(xiàn)舞弊行為。對A公司業(yè)務(wù)流程進(jìn)行分析后發(fā)現(xiàn)，客戶信用質(zhì)量抽樣調(diào)查由業(yè)務(wù)部門員工定期開展，未實(shí)現(xiàn)職責(zé)分離。業(yè)務(wù)人員對客戶每個(gè)環(huán)節(jié)上傳的資料進(jìn)行評分，低分公司不予合作，在A公司目前以毛利和服務(wù)費(fèi)為基礎(chǔ)的比率提成的績效考核模式下，業(yè)務(wù)部門難免會(huì)存在為了高業(yè)績而保留信用不良客戶的情況。

3.未實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。目前A公司財(cái)務(wù)部門使用的ERP系統(tǒng)，財(cái)務(wù)核算與經(jīng)營管理模塊還處于人工階段，在稅務(wù)系統(tǒng)或銀行對賬過程中，若涉及金額過大，可能會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤，而且，業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)未連接，降低了公司各項(xiàng)資源的使用效率，不利于公司開展精細(xì)化財(cái)務(wù)管理，無法全面防控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部監(jiān)督方面

A公司在從傳統(tǒng)記賬模式向互聯(lián)網(wǎng)模式轉(zhuǎn)型的過程中，公司規(guī)模雖然有所擴(kuò)大，但整體來說公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)仍較為簡單。首先，A公司未單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督部門，公司內(nèi)部各部門的日常監(jiān)督運(yùn)營均由本部門的負(fù)責(zé)人完成，公司管理層對各部門負(fù)責(zé)人進(jìn)行監(jiān)督；其次，為節(jié)約人力成本，對于相應(yīng)業(yè)務(wù)應(yīng)設(shè)置的專門監(jiān)督人員則由部門負(fù)責(zé)人來兼任，在業(yè)務(wù)的具體執(zhí)行過程中，部門負(fù)責(zé)人只關(guān)注員工是否按流程進(jìn)行操作，并未真正起到監(jiān)督作用。

三、代理記賬企業(yè)內(nèi)部控制改善建議

（一）建立完善的內(nèi)控體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制培訓(xùn)

第一，提升對企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知度。企業(yè)管理層應(yīng)提高對內(nèi)部控制的重視程度，建立與企業(yè)信息化水平相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系，將內(nèi)部控制建設(shè)列入企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略中。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對員工的內(nèi)部控制培訓(xùn)，增強(qiáng)員工的內(nèi)部控制意識，讓員工有效地融入企業(yè)內(nèi)部控制工作中，從而為企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行提供保證。

第二，企業(yè)管理層和員工要了解客戶的內(nèi)部控制狀況?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下，代理記賬企業(yè)的客戶涉及到各個(gè)行業(yè)，每個(gè)客戶的業(yè)務(wù)經(jīng)營模式也在不斷變化，這就需要企業(yè)管理層和員工時(shí)刻關(guān)注客戶的經(jīng)營特點(diǎn)和業(yè)務(wù)流程，在充分了解客戶內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上識別風(fēng)險(xiǎn)，提高客戶會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，從而提高業(yè)務(wù)質(zhì)量。同時(shí)也可以開展內(nèi)部控制咨詢業(yè)務(wù)，協(xié)助客戶搭建完善的內(nèi)部控制體系，拓展企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍，增強(qiáng)企業(yè)的競爭力。

（二）健全人力資源政策，增強(qiáng)員工忠誠度

第一，逐步建立人才培養(yǎng)機(jī)制。首先，應(yīng)培養(yǎng)和招聘具有會(huì)計(jì)、稅務(wù)、企業(yè)管理、金融等相關(guān)知識的專業(yè)人才，加強(qiáng)高質(zhì)量人才培訓(xùn)，使其既熟悉基本業(yè)務(wù)，能夠熟練操作各類系統(tǒng)辦公軟件，又擁有資源整合能力，具備風(fēng)險(xiǎn)意識。其次，應(yīng)針對員工的需求開設(shè)不同的培訓(xùn)課程，使其同時(shí)具備專業(yè)性、獨(dú)立性。

第二，制定完善的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。為解決目前企業(yè)績效評價(jià)模式單一、無法準(zhǔn)確真實(shí)地對員工績效做出評價(jià)這一問題，企業(yè)應(yīng)制定行之有效的績效評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。要摒棄“唯數(shù)量”的思想，應(yīng)建立以員工工作質(zhì)量為導(dǎo)向的業(yè)績評價(jià)機(jī)制和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。在制定數(shù)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)進(jìn)行橫向補(bǔ)充，增加一個(gè)或多個(gè)質(zhì)量評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，例如，對“會(huì)計(jì)人員每日處理業(yè)務(wù)的數(shù)量”這一評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行橫向擴(kuò)展，增加“業(yè)務(wù)符合相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的程度”“客戶對會(huì)計(jì)人員提供相關(guān)服務(wù)的滿意程度”等指標(biāo)。

第三，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)措施和晉升機(jī)制。由于代理記賬行業(yè)門檻較低，對專業(yè)知識的要求不高，導(dǎo)致從業(yè)人員的流動(dòng)性較大。為此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制效果與內(nèi)部激勵(lì)的聯(lián)系，對企業(yè)內(nèi)部控制過程進(jìn)行動(dòng)態(tài)評價(jià)，實(shí)施多樣、靈活的內(nèi)部激勵(lì)措施，比如，物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)與精神獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合，長期激勵(lì)與短期激勵(lì)相結(jié)合，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性，增強(qiáng)員工的忠誠度，使內(nèi)部激勵(lì)的作用得以充分發(fā)揮。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

第一，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)識別。首先，企業(yè)應(yīng)明確風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，通過收集公司已遇到的風(fēng)險(xiǎn)以及同行業(yè)曾經(jīng)發(fā)生過的風(fēng)險(xiǎn)，形成共性風(fēng)險(xiǎn)目錄，并設(shè)立本公司的風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫，不斷對其進(jìn)行完善。其次，要設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)識別工作的相關(guān)崗位，加強(qiáng)員工風(fēng)險(xiǎn)識別培訓(xùn)，提高風(fēng)險(xiǎn)識別能力，具備事前、事中風(fēng)險(xiǎn)控制意識，主動(dòng)預(yù)測并預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。最后，應(yīng)依據(jù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略以及企業(yè)經(jīng)營管理現(xiàn)狀，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在日常經(jīng)營管理過程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，確保企業(yè)的平穩(wěn)發(fā)展。

第二，建立信息保護(hù)機(jī)制?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”背景下，信息安全尤為重要。首先企業(yè)要建立可靠的數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)，為數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)營造安全的物理環(huán)境，成立專門的部門對數(shù)據(jù)存儲系統(tǒng)的賬戶設(shè)置、用戶權(quán)限等建立授權(quán)審批制度。其次，應(yīng)不斷優(yōu)化自主研發(fā)的財(cái)務(wù)平臺，定期檢查更新系統(tǒng)，確保信息在傳輸、加工和儲存過程中的安全性。再次，應(yīng)加強(qiáng)數(shù)據(jù)信息與實(shí)物信息的一致性檢查，定時(shí)檢查與隨時(shí)抽查相結(jié)合，確保所有的會(huì)計(jì)信息及處理方式符合法律規(guī)定。最后，企業(yè)應(yīng)制訂保密規(guī)定，定期對員工進(jìn)行信息安全管理培訓(xùn)和專門的安全技術(shù)訓(xùn)練等，提高員工的安全防范意識，確保信息安全性。

（四）強(qiáng)化業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理

第一，強(qiáng)化資金管理控制。企業(yè)應(yīng)完善資金使用及審批制度，并根據(jù)審批事項(xiàng)的重要程度將其分為一般事項(xiàng)和重要事項(xiàng)，設(shè)置不同等級事項(xiàng)的審批程序，同時(shí)企業(yè)管理層要具有現(xiàn)代的資金管理理念，建立規(guī)范的對外投資決策制度，大力引進(jìn)相關(guān)專業(yè)的高質(zhì)量人才，以建立符合本企業(yè)的資金管理、投融資規(guī)劃，保障企業(yè)資金的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

第二，設(shè)立崗位不相容制度。企業(yè)應(yīng)適當(dāng)調(diào)整組織架構(gòu)，一方面將財(cái)務(wù)部門與人事部門分離，制定相關(guān)崗位的崗位職責(zé)，避免舞弊行為的發(fā)生；另一方面可單設(shè)質(zhì)量控制部門，定期對客戶信用進(jìn)行抽樣調(diào)查，建立客戶積分庫，精化對客戶的考核標(biāo)準(zhǔn)，并進(jìn)行背景調(diào)查等程序，對客戶信用進(jìn)行檢查。

第三，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合。首先，企業(yè)應(yīng)搭建完善的業(yè)務(wù)管理流程，包括但不限于業(yè)務(wù)承接、合同管理、資產(chǎn)管理、檔案管理等業(yè)務(wù)模塊，并設(shè)置相應(yīng)層級的審批權(quán)限。其次，將業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)相連接，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，例如財(cái)務(wù)系統(tǒng)收到的款項(xiàng)直接對應(yīng)到業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)中的合同編號，對應(yīng)相應(yīng)的開票完成程度。

（五）建立內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制

企業(yè)應(yīng)建立“一人制單、專人審核、三級復(fù)核”的業(yè)務(wù)監(jiān)督模式，明確相關(guān)人員責(zé)任的同時(shí)，提高業(yè)務(wù)質(zhì)量。設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部監(jiān)督部門，對公司的日常運(yùn)營進(jìn)行監(jiān)督，同時(shí)要對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性做出客觀評價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)提出管理建議，同時(shí)也需配合接受相關(guān)部門的檢查，根據(jù)部門出具的報(bào)告制定整改措施并完成整改。在挑選相關(guān)監(jiān)督人員時(shí)，要注重德才兼?zhèn)?，要有足夠的專業(yè)水平和專業(yè)能力，提高企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督部門的權(quán)威性。企業(yè)各部門應(yīng)加強(qiáng)溝通合作，建立協(xié)作機(jī)制，形成“責(zé)任明確、全員參與、各部門齊抓共管”的工作局面。

四、結(jié)語

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，代理記賬行業(yè)將面臨更加激烈的競爭，所面對的風(fēng)險(xiǎn)將更加復(fù)雜多變，代理記賬企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益最大化，應(yīng)建立完善的內(nèi)控制度，根據(jù)自身情況合理地設(shè)置內(nèi)部控制體系，從而增強(qiáng)企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)核心競爭力和經(jīng)營管理效益，為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。