宋嘉妮

在我國，中小企業(yè)數(shù)量占據(jù)絕對(duì)優(yōu)勢，據(jù)產(chǎn)業(yè)調(diào)研網(wǎng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，截止2020 年，我國各類企業(yè)總數(shù)量為

1527.84 萬戶，其中小微企業(yè)數(shù)量達(dá)到了1169.87 萬戶，占企業(yè)總數(shù)量的76.57%，相關(guān)企業(yè)在解決就業(yè)，穩(wěn)定民生以及發(fā)展經(jīng)濟(jì)方面發(fā)揮了重要的作用，但是也應(yīng)該看到，中小企業(yè)往往面臨資金籌措困難，發(fā)展動(dòng)力不足，創(chuàng)新遲緩的問題，相關(guān)問題在很大程度上制約了中小企業(yè)的發(fā)展也導(dǎo)致相關(guān)抵御市場風(fēng)險(xiǎn)的能力不足。目前我國正在積極推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型，在這個(gè)過程中中小企業(yè)是產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型的主力，同時(shí)在這一背景下中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新壓力也會(huì)增加，對(duì)于政府來說，在進(jìn)行市場經(jīng)濟(jì)管理的過程中，需要采取科學(xué)合理的財(cái)稅激勵(lì)政策，促進(jìn)中小企業(yè)積極實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新，從而為中小企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好條件，并推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型。

一、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的特點(diǎn)

1.產(chǎn)品公共性

本質(zhì)上，科技創(chuàng)新行為是一種公共行為，當(dāng)一項(xiàng)技術(shù)取得突破并實(shí)際應(yīng)用后，與該技術(shù)向關(guān)聯(lián)的行業(yè)企業(yè)就能以較低的成本使用該技術(shù)或者進(jìn)行技術(shù)仿制，利用該技術(shù)獲得較高的利潤。而這種對(duì)于技術(shù)“搭便車”的行為，會(huì)在很大程度上挫傷創(chuàng)新型企業(yè)的研發(fā)熱情，同時(shí)導(dǎo)致該企業(yè)產(chǎn)品利潤下降，創(chuàng)新行為投入與創(chuàng)新成果收益不成正比。久而久之相關(guān)企業(yè)就不再進(jìn)行自主研發(fā)，轉(zhuǎn)而進(jìn)行技術(shù)模仿，這種行為對(duì)于社會(huì)的整體創(chuàng)新氛圍也會(huì)造成比較大的影響。

2.高風(fēng)險(xiǎn)

技術(shù)創(chuàng)新是一個(gè)長期的過程，需要長時(shí)間的投入，在技術(shù)積累的基礎(chǔ)上獲得技術(shù)突破，此外針對(duì)新技術(shù)也需要花費(fèi)比較長的時(shí)間進(jìn)行測試以及認(rèn)證，因此新技術(shù)的開放周期往往比較長。對(duì)于企業(yè)來說，技術(shù)創(chuàng)新雖然能夠給企業(yè)帶來收益，并提升企業(yè)競爭力，但是技術(shù)創(chuàng)新同樣也存在風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)樵诩夹g(shù)研發(fā)的過程中需要投入大量的資金，且技術(shù)研發(fā)的最終結(jié)果是不確定的，一旦研發(fā)失敗，或者市場實(shí)際表現(xiàn)不符合預(yù)期，企業(yè)很難回收研發(fā)成本。另外新產(chǎn)品，新技術(shù)在進(jìn)入市場后，短時(shí)間內(nèi)就會(huì)被大量模仿，后來者往往花費(fèi)較低的成本即可以實(shí)現(xiàn)同樣的產(chǎn)品效果，導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)只能在短時(shí)間內(nèi)取得市場優(yōu)勢，難以通過某項(xiàng)技術(shù)的創(chuàng)新獲得持續(xù)的市場競爭力，因此企業(yè)對(duì)于技術(shù)研發(fā)往往表現(xiàn)的較為謹(jǐn)慎。

3.經(jīng)濟(jì)支持不足

對(duì)于中小企業(yè)來說，技術(shù)創(chuàng)新存在比較大的資金壓力，中小企業(yè)由于自身體量較小，因此資金實(shí)力有限，難以通過現(xiàn)有的方式籌措資金，且很多企業(yè)在技術(shù)研發(fā)的過程中獲取政府的專項(xiàng)資金支持存在重重困難。技術(shù)創(chuàng)新對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展以及升級(jí)轉(zhuǎn)型具有重要的意義，但是從短期現(xiàn)實(shí)情況來看，技術(shù)創(chuàng)新本身所具有高風(fēng)險(xiǎn)以及較長的研發(fā)周期決定了企業(yè)在做出研發(fā)決策之前總是慎之又慎。中小企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力比較差，因此一些外國商業(yè)銀行在投資相關(guān)企業(yè)時(shí)也存在比較多的顧慮。另外技術(shù)創(chuàng)新過程需要高度保密且具有比較強(qiáng)的專業(yè)性，因此投資者難以完全掌握企業(yè)的技術(shù)研發(fā)情況，導(dǎo)致企業(yè)與投資人之間存在信息不對(duì)稱的問題。

二、財(cái)稅政策激勵(lì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)

1.內(nèi)生增長理論

在古典經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增長在很大程度上依賴于經(jīng)濟(jì)，而內(nèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)理論則認(rèn)為經(jīng)濟(jì)增長的動(dòng)力來源于系統(tǒng)內(nèi)部。根據(jù)這一理論阿羅提出了邊學(xué)邊干模型，在這一模型中將技術(shù)進(jìn)步歸納為生產(chǎn)以及投資的副產(chǎn)品，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中投入的更多，意味著社會(huì)上有更多的資本存量，在這種情況下有更多的機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)邊干邊學(xué)，且技術(shù)發(fā)展的速度也將加快，得益于技術(shù)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)就會(huì)不斷向正向發(fā)展。從經(jīng)濟(jì)增長的特點(diǎn)來看，具有比較明顯的規(guī)模效應(yīng)，即規(guī)模較大的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，有更多的企業(yè)，在這種情況下經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度也會(huì)加快。根據(jù)盧卡斯人力資本積累模型，人力資源在實(shí)現(xiàn)內(nèi)生性增長的同時(shí)，也會(huì)引發(fā)技術(shù)進(jìn)步。而經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅默將R&D 理論與不完全競爭納入到經(jīng)濟(jì)增長框架中，由此創(chuàng)造了水平創(chuàng)新模型，從該模型的原理上來看，主要是將人力資源作為技術(shù)發(fā)展的根本動(dòng)力，人力資源在企業(yè)中具有比較強(qiáng)的流動(dòng)性，這種流動(dòng)性也使得企業(yè)可以充分利用人力資源實(shí)施技術(shù)研發(fā)，從而創(chuàng)造新的商品。通過以上經(jīng)濟(jì)學(xué)家的觀點(diǎn)可以看出內(nèi)生增長理論是基于以下思路的，即：技術(shù)創(chuàng)新能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)發(fā)展提供持續(xù)的動(dòng)力，而影響技術(shù)創(chuàng)新的水平主要有人力資源水平以及資本水平，在這種情況下，政府所制定的經(jīng)濟(jì)政策往往會(huì)對(duì)技術(shù)創(chuàng)新行為具有關(guān)鍵性的影響。

2.公共財(cái)政理論

可以將公共財(cái)政理解為市場經(jīng)濟(jì)財(cái)政，公共財(cái)政理論起源于西方財(cái)政理論。在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中，有關(guān)財(cái)政理論的研究往往將政府與市場的關(guān)系作為研究的重點(diǎn)，公共財(cái)政理論的基本觀點(diǎn)就是政府的財(cái)政措施對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有重要的調(diào)節(jié)作用。在古典財(cái)政理論中，有一個(gè)觀點(diǎn)十分著名，即亞當(dāng)斯密“看不見的手”的比喻，亞當(dāng)斯密認(rèn)為在自由市場中一直有一雙看不見的手操控著市場的運(yùn)行，能夠十分自然的驅(qū)使人們分工合作，讓人們能夠從中獲取收益，因此對(duì)于市場的干預(yù)行為是不可取的，基于這一理論，亞當(dāng)斯密還認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，政府需要做的就是保證人們能夠通過正當(dāng)?shù)氖侄卧谑袌鲋蝎@取利潤，并為經(jīng)濟(jì)的發(fā)展建設(shè)基礎(chǔ)設(shè)施。這一理論的核心在20 世紀(jì)30 年代被動(dòng)搖，彼時(shí)資本主義經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)，國家經(jīng)濟(jì)陷入停滯，完成依靠市場來調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的理論失敗，在此背景下凱爾斯主義興起，凱恩斯主義問題在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過程中，宏觀調(diào)控是必要的，市場中不僅需要一雙看不見的手，同時(shí)也需要一雙看得見的手來進(jìn)行調(diào)節(jié)，而這里所說的看得見的手就是政府的財(cái)政政策，該理論為政府干預(yù)政策提供了良好的理論基礎(chǔ)，同時(shí)也為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了可靠的理論基礎(chǔ)。

三、中小企業(yè)獲得政府財(cái)稅優(yōu)惠政策存在的問題

1.資金投入不足

盡管目前我國正在積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型，但是由于國家在政策層面上缺乏對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的足夠支持，此外由于中小企業(yè)體量較小，自身資金實(shí)力有限，難有多余的資金來支持技術(shù)創(chuàng)新行為，因此中小企業(yè)技術(shù)發(fā)展較為緩慢。在當(dāng)前的發(fā)展階段下，我國對(duì)于企業(yè)的扶持力度以及科研投入持續(xù)增加，但是目前所投入的資金與企業(yè)發(fā)展需求以及產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型需求仍有很大的差距，尤其在我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，因此在優(yōu)惠政策覆蓋上難以做到全面覆蓋，在這種情況下，政府在投資的過程中往往會(huì)優(yōu)先考慮一些中大型的企業(yè)，這就導(dǎo)致中小型企業(yè)與大型企業(yè)之間技術(shù)差距被進(jìn)一步拉大，企業(yè)的技術(shù)研發(fā)能力始終得不到有效的提升。

2.針對(duì)中小企業(yè)缺乏專項(xiàng)幫扶

國家的稅收政策對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有直接的影響，通過實(shí)施科學(xué)合理的稅收政策能夠在很大程度上引導(dǎo)企業(yè)發(fā)展。因此在促進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的過程中，需要重視應(yīng)用稅收政策，實(shí)施對(duì)中小企業(yè)的專項(xiàng)幫扶。但是目前來看，針對(duì)中小企業(yè)的稅收政策以及專項(xiàng)幫扶主要存在以下兩點(diǎn)問題；首先稅收政策完善性不足，其次是針對(duì)中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠不足。目前國家對(duì)于已經(jīng)實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)實(shí)施大力補(bǔ)貼，但是對(duì)于一些尚未完成技術(shù)創(chuàng)新的中小企業(yè)來說，往往難以獲得國家的稅收優(yōu)惠，而這些企業(yè)往往存在更大的資金壓力，如果缺乏稅收政策上的支持，相關(guān)企業(yè)將很難實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新。

3.財(cái)稅資金利用效率較低

我國中小企業(yè)眾多，國家在扶持相關(guān)企業(yè)實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新的過程中，面臨比較多的困難，在資金投入以及資金使用層面上都需要不斷完善。從資金投入層面上來看，現(xiàn)有的財(cái)稅政策的對(duì)于技術(shù)研發(fā)的支持力度不足，目前現(xiàn)有的政策往往在研究階段給予比較大的支持，但是在技術(shù)測試以及工業(yè)化的過程中缺乏有效支持。其次針對(duì)資金的使用，存在多頭管理的問題，該問題在很大程度上影響了資金的使用效率。發(fā)改委、科技部、社科院以及教育部等都需要對(duì)相關(guān)資金進(jìn)行使用以及管理，但是相關(guān)部門往往缺乏有效的配合，因此導(dǎo)致研究重復(fù)的問題不斷發(fā)展，造成資金使用浪費(fèi)。對(duì)于中小企業(yè)來說，在實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新的過程中，創(chuàng)新型人才稅優(yōu)惠政策以及創(chuàng)新型人員制度是中小企業(yè)實(shí)施創(chuàng)新的關(guān)鍵主體，對(duì)于中下企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新具有重要的影響。但是目前來看，現(xiàn)有的政策體系缺乏對(duì)技術(shù)研發(fā)人員進(jìn)行激勵(lì)的有效措施，目前的優(yōu)惠政策規(guī)定，當(dāng)個(gè)人從國際單位或機(jī)構(gòu)取得獎(jiǎng)勵(lì)以及榮譽(yù)時(shí)，才能免除繳納個(gè)人所得稅，但是如果此類人員技術(shù)在我國實(shí)施科研工作還需要繳納相應(yīng)的所得稅，這種比較苛刻的政策條件在很大程度上影響了我國科研人員的積極性。在實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新的過程中需要能夠高效的利用技術(shù)創(chuàng)新資源，而政府行政單位之間具有一定的孤立性，科技資源分散性比較強(qiáng)，導(dǎo)致大量科研資源被閑置，而有些科研部門又亟需大量的科研資源。最后是工藝創(chuàng)新比重較小，而工藝創(chuàng)新的缺失也在很大程度上影響了相關(guān)技術(shù)應(yīng)用于市場的進(jìn)程。

四、完善稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的相關(guān)措施

1.完善稅收激勵(lì)的法律規(guī)定

目前我國針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新優(yōu)惠政策主要依托文件辦法等方式實(shí)施，這種實(shí)施路徑缺乏系統(tǒng)性以及穩(wěn)定性。而歐美發(fā)達(dá)國家針對(duì)中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新鼓勵(lì)通過立法的形式出臺(tái)了相關(guān)的激勵(lì)措施，同時(shí)激勵(lì)的手段也更加完善，能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供更為持久的保障。在當(dāng)前的發(fā)展階段下，我國正在積極推進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型，在這個(gè)過程中，需要進(jìn)一步完善激勵(lì)機(jī)制，從中小企業(yè)的實(shí)際情況以及產(chǎn)業(yè)升級(jí)轉(zhuǎn)型的要求出發(fā)，對(duì)現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行進(jìn)一步完善，確保所制定的中小企業(yè)創(chuàng)新所得稅優(yōu)惠政策能夠促進(jìn)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新行為，同時(shí)也需要加強(qiáng)法制體系建設(shè)，為相關(guān)優(yōu)惠政策的落實(shí)提供保證。在這個(gè)過程中首先需要明確現(xiàn)有的所得稅優(yōu)惠政策，在此基礎(chǔ)上對(duì)相關(guān)政策進(jìn)行評(píng)估，并制定完整的政策操作目標(biāo)以及操作流程，形成具有較強(qiáng)系統(tǒng)性的激勵(lì)政策體系，并保證該系統(tǒng)具有較強(qiáng)的規(guī)范性，以此為基礎(chǔ)將各項(xiàng)稅費(fèi)政策體系中，確保能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)技術(shù)創(chuàng)新提供持續(xù)的動(dòng)力。

2.從中小企業(yè)創(chuàng)新周期出發(fā)進(jìn)一步提升稅收獎(jiǎng)勵(lì)政策的合理性

從中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新過程來看，大體上可以分為四個(gè)階段，分別是基礎(chǔ)研究階段、成果轉(zhuǎn)化階段、初步工業(yè)化階段以及小規(guī)模市場化階段，在不同的階段下中小企業(yè)對(duì)于資金的需求有所不同，同時(shí)也面臨著不同的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在技術(shù)研發(fā)的過程中，其融資需求會(huì)隨著研發(fā)進(jìn)度的推進(jìn)而增加，在這個(gè)過程中融資風(fēng)險(xiǎn)是不斷降低的，在技術(shù)向市場轉(zhuǎn)化的過程中，融資風(fēng)險(xiǎn)類型會(huì)從技術(shù)型風(fēng)險(xiǎn)逐步轉(zhuǎn)化為技市場風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這一特點(diǎn)，在應(yīng)用激勵(lì)措施引導(dǎo)中小企業(yè)實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新的過程中，需要從中小企業(yè)的創(chuàng)新周期情況出發(fā)，確保政策手段的靈活性，根據(jù)企業(yè)不同時(shí)期的資金需求給與相應(yīng)的優(yōu)惠政策，保證所推出的優(yōu)惠政策能夠真正促進(jìn)企業(yè)基礎(chǔ)創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)正向的激勵(lì)效果。比如在企業(yè)處于創(chuàng)新研發(fā)階段可以通過實(shí)施所得稅減免政策推進(jìn)中小企業(yè)技術(shù)研發(fā)的進(jìn)程，并形成先導(dǎo)效應(yīng)，在科研成果向市場轉(zhuǎn)化的過程中轉(zhuǎn)變政策，實(shí)施增值稅以及所得稅組合優(yōu)惠政策，為科研成果向市場轉(zhuǎn)化提供有利的條件。

3.確保稅收優(yōu)惠方式的合理性

總的來看，我國對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅后優(yōu)惠政策主要包括兩個(gè)方面，分別是稅率型以及稅基型。稅率型的優(yōu)惠政策主要通過減少稅收項(xiàng)目讓節(jié)省企業(yè)的繳稅成本，而稅基型優(yōu)惠政策主要通過減少稅基來降低企業(yè)的繳稅壓力。這兩種優(yōu)惠方式的應(yīng)用均能對(duì)中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新行為起到促進(jìn)的作用，但是不同的稅收優(yōu)惠方式對(duì)于不同企業(yè)的激勵(lì)效果是不同的。通過實(shí)施稅率優(yōu)惠能夠確保優(yōu)惠政策覆蓋到大多數(shù)的中小企業(yè)，同時(shí)具有較強(qiáng)的可實(shí)施性，但是這種激勵(lì)方式也有一定的弊端，那就是難以對(duì)具體的創(chuàng)新行為進(jìn)行有針對(duì)性的激勵(lì)；而稅基優(yōu)惠政策更加具有針對(duì)性，能夠?yàn)橹行∑髽I(yè)的技術(shù)創(chuàng)新行為提供更為具體的激勵(lì)措施，能夠有效的帶動(dòng)中小企業(yè)的發(fā)展，但是該優(yōu)惠方式在實(shí)施的過程中容易受到人為因素的影響，導(dǎo)致優(yōu)惠政策被濫用。因此在對(duì)中小企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠的過程中，需要結(jié)合中小企業(yè)實(shí)際的發(fā)展情況以及各地稅收管理情況，合理的采取稅收優(yōu)惠方式，從而為中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新提供助力。

4.實(shí)施政府采購制度

政府在激勵(lì)中小企業(yè)實(shí)施技術(shù)創(chuàng)新的過程中，不僅需要從稅收政策層面給與相關(guān)企業(yè)一定的支持，同時(shí)還需要實(shí)施政府采購制度，優(yōu)先采購中小企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)品。中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新存在較多困難，其困難不僅體現(xiàn)在研發(fā)方面，同時(shí)也體現(xiàn)在技術(shù)向市場轉(zhuǎn)化方面，針對(duì)這一問題應(yīng)用政府采購制度能夠有效解決企業(yè)將創(chuàng)新產(chǎn)品向市場推廣初期遇到的困難。在實(shí)施這一制度的過程中，需要對(duì)評(píng)審方法進(jìn)行改進(jìn)優(yōu)化，在同等條件下優(yōu)先采購技術(shù)創(chuàng)新企業(yè)的產(chǎn)品，能夠?yàn)槠髽I(yè)提供一定的市場需求，為企業(yè)的創(chuàng)新行為提供保障。