王后喜

（貴州路橋集團有限公司,貴州 貴陽 550001）

0 引言

傳統(tǒng)公路交通建設企業(yè)成本管理以直接費用作為管理對象，以降低成本消耗為管理目標，成本管理僅作為一種企業(yè)管理手段，管理手段落后、精細度不足，不利于企業(yè)核心競爭力的發(fā)展[1]。戰(zhàn)略成本管理在傳統(tǒng)成本管理內容、目標、對象的基礎上，從戰(zhàn)略視角審視成本發(fā)生與成本管理間的關系，有利于提升企業(yè)核心競爭力，使企業(yè)在市場競爭中處于優(yōu)勢地位[2-3]?；诖?，該文對公路交通建設企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理展開研究，有著十分重要的現(xiàn)實意義。

1 戰(zhàn)略成本管理的內涵及其發(fā)展

企業(yè)傳統(tǒng)成本管理理論，隨著時間維度、空間維度、管理層次維度的不斷拓展，發(fā)展出產品生命周期成本管理理論、成本企劃理論、作業(yè)成本管理理論等企業(yè)成本管理理論體系，最終演變?yōu)閼?zhàn)略成本管理理論，見圖1。

圖1 現(xiàn)代成本管理理論的演進與綜合

戰(zhàn)略成本管理理論將企業(yè)成本管理提升至戰(zhàn)略高度，該理論以提升企業(yè)競爭地位為第一要義，核心思想是通過成本管理提升企業(yè)核心競爭力。?？四Ｊ接伞皯?zhàn)略競爭之父”波特教授提出[4]。1996 年，Carr 和Tomkins 利用?？四Ｊ降膬r值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因分析三種分析工具，分析了英國、德國44 家公司的51 個成本管理案例，推動了戰(zhàn)略成本管理理論的實踐化應用。?？四Ｊ降膽?zhàn)略成本管理流程見圖2。

圖2 ?？四Ｊ降膽?zhàn)略成本管理流程圖

2 戰(zhàn)略成本管理與傳統(tǒng)成本管理的區(qū)別

相較于傳統(tǒng)成本管理理論，戰(zhàn)略成本管理理論將成本管理提升至企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度，在成本管理目標、管理對象、管理方法上，均有較大的區(qū)別[5]。

（1）目標：傳統(tǒng)成本管理理論以實現(xiàn)企業(yè)最大化利潤為管理目標，其管理內容側重于降低企業(yè)運營各環(huán)節(jié)的成本消耗；戰(zhàn)略成本管理理論將成本管理作為一種企業(yè)管理手段，其目的是通過企業(yè)成本管理，使企業(yè)在市場競爭環(huán)境中取得長期競爭優(yōu)勢。

（2）對象：傳統(tǒng)成本管理理論的管理對象為企業(yè)生產環(huán)節(jié)所發(fā)生的直接成本，如材料、人工等費用；戰(zhàn)略成本管理理論側重于產品全生命周期的成本管理，囊括產品研發(fā)、設計、生產、售后、風險控制等直接發(fā)生成本、間接發(fā)生成本及潛在風險成本。

（3）方法：傳統(tǒng)成本管理主要核算產品生產發(fā)生的直接費用成本；戰(zhàn)略成本管理運用作業(yè)成本法的管理方法，實施產品全生命周期的戰(zhàn)略成本管理。

綜上所述，戰(zhàn)略成本管理以傳統(tǒng)成本管理作為產品生產階段所發(fā)生的直接費用的成本管理手段，其目標是通過成本管理提升企業(yè)競爭力，使企業(yè)在市場競爭中處于優(yōu)勢地位，而并非單純的降低成本消耗或獲得短期最大利潤。

3 公路交通建設企業(yè)戰(zhàn)略成本管理體系構建

公路交通建設項目工程量龐大、工序繁多，涉及人、材、機消耗、調度，企業(yè)成本管理控制目標多、管理難度大，要求企業(yè)實施全面的戰(zhàn)略成本管理，適應公路交通建設項目成本管理要求[6]。

3.1 分析企業(yè)戰(zhàn)略成本動因

成本動因是可能引起結構性成本、執(zhí)行性成本的發(fā)生變動的因素，分析企業(yè)戰(zhàn)略成本動因的目的是消除不利成本動因，發(fā)揮有利動因，起到降本增效的作用。

（1）交通建設企業(yè)核心競爭力形成模型見圖3。由圖3 可知，結構性成本動因、執(zhí)行性成本動因分別是構成企業(yè)核心競爭力的關鍵資源、關鍵能力要素，戰(zhàn)略成本管理通過優(yōu)化整合資源要素和能力要素，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的降本增效，提升企業(yè)核心競爭力。

圖3 高速公路企業(yè)核心競爭力形成模型

（2）企業(yè)規(guī)模、業(yè)務范圍、專業(yè)資質變動、企業(yè)管理能力、技術能力等，均會對企業(yè)戰(zhàn)略成本、競爭地位、競爭優(yōu)勢產生直接影響；結構性動因分析側重提升企業(yè)內在管理能力、管理效率；執(zhí)行性動因分析側重提升企業(yè)技術能力，確保企業(yè)生產效率的高效性、生產流程先進性等。

3.2 明確企業(yè)戰(zhàn)略定位和戰(zhàn)略成本管理策略

分析企業(yè)內部管理環(huán)境、外部競爭環(huán)境，明確企業(yè)戰(zhàn)略定位，制定適應企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的戰(zhàn)略成本管理策略。

（1）企業(yè)戰(zhàn)略管理過程見圖4。企業(yè)戰(zhàn)略管理分為企業(yè)戰(zhàn)略分析、戰(zhàn)略選擇、戰(zhàn)略實施、戰(zhàn)略評價、戰(zhàn)略調整5 個環(huán)節(jié)。

圖4 企業(yè)戰(zhàn)略管理過程

（2）成本領先策略強調企業(yè)積極探索、運用最低成本途徑，降低項目實施各環(huán)節(jié)的成本消耗，并通過整合企業(yè)內外部價值鏈，將成本優(yōu)勢轉化為外部競爭力。

（3）差異化策略強調企業(yè)建立不對稱核心技術優(yōu)勢，提高企業(yè)競爭地位，使企業(yè)獲得穩(wěn)定的盈利能力[7]。

（4）企業(yè)市場集中策略強調企業(yè)專注于某一類或幾類特定項目，利用特定項目形成品牌知名度、品牌形象，增強其在行業(yè)內的競爭優(yōu)勢。

3.3 基于企業(yè)內部價值鏈組織和強化成本管理

企業(yè)價值鏈分析包含內、外部價格鏈兩個層面，價值鏈分析模型見圖5。

圖5 高速公路企業(yè)價值鏈分析模型

（1）高速公路交通建設企業(yè)可基于價值鏈分析模型強化企業(yè)成本管理，具體如下：1）企業(yè)主營業(yè)務是企業(yè)增值性業(yè)務，可直接為企業(yè)創(chuàng)造收益；2）企業(yè)籌資、融資可通過對不同籌資、融資時效、成本進行對比分析，優(yōu)化企業(yè)籌資、融資方式組合，降低企業(yè)投資融資成本；3）投資環(huán)節(jié)正確處理戰(zhàn)略投資、戰(zhàn)術投資、固定資產投資、流動資產投資等不同投資方式關系，優(yōu)化投資組合，獲得長期、穩(wěn)定、高效的投資收益；4）項目建設階段，通過分析不同建設方案質量成本比，進行方案比選，選出最佳方案；5）收費管理環(huán)節(jié)，優(yōu)選ETC 等自動化計費、收費系統(tǒng)，節(jié)約人力成本開支[8]；6）路政管理環(huán)節(jié)，推進“智慧高速”建設，提升高速路政管理的智能化、自動化水平；7）綜合開發(fā)環(huán)節(jié)提供優(yōu)質的服務，為企業(yè)創(chuàng)造更多收益；8）輔助業(yè)務環(huán)節(jié)，正確認識人力管理、財務管理、技術開發(fā)、企業(yè)組織文化的重要作用，為企業(yè)管理提質增效，提升企業(yè)核心競爭力，促進主營業(yè)務盈利能力。

（2）公路交通建設項目包含項目承接、建設、交付、運營服務等環(huán)節(jié)。項目成本管理起于項目承接階段，服務于項目建設、交付、運營各個環(huán)節(jié)，項目承接方需要根據(jù)自身資源要素，科學制定承接方案，提升項目實施周期內的企業(yè)利潤。

（3）項目建設階段，建設方必須深入研究合同條款內容，根據(jù)合同約定開展作業(yè)活動，并采取與項目類型、企業(yè)管理模式相適應的項目管理方法，盡量減少低效、貶值環(huán)節(jié)作業(yè)流程，提升高效、增值流程，實現(xiàn)項目質量、成本、進度的有效管理。

（4）明確企業(yè)內部各職能部門責任、義務，充分發(fā)揮職能部門作用，實施項目整個生命周期的持續(xù)監(jiān)督、管理，包括項目質量驗收、交付后維修、養(yǎng)護等[9]。

3.4 基于企業(yè)外部價值鏈建設強健的戰(zhàn)略聯(lián)盟

分析企業(yè)外部競爭環(huán)境、企業(yè)價值鏈關系，建立戰(zhàn)略聯(lián)盟，提升企業(yè)在外部競爭環(huán)境中的競爭地位[10]。

（1）與企業(yè)外部價值鏈上下游的分包商單位、建設方單位、設計方單位、項目材料和設備供應商開展戰(zhàn)略合作，形成戰(zhàn)略關系團體，實現(xiàn)利益共贏。

（2）企業(yè)可通過與外部價值鏈條上下游企業(yè)戰(zhàn)略合作，降低企業(yè)運營、材料設備采購成本，實現(xiàn)價值鏈條上下游企業(yè)的多方合作共贏；針對外部價值鏈條中的競爭企業(yè)，企業(yè)需要密切關注行業(yè)中其他競爭對手的戰(zhàn)略成本信息，優(yōu)化企業(yè)自身成本鏈，增強企業(yè)外部競爭力。

3.5 構建企業(yè)戰(zhàn)略成本管理績效評價指標體系

構建企業(yè)戰(zhàn)略成本管理績效評價體系有助于企業(yè)成本管理策略的有效落實，也是評價管理策略效果前提，要求如下：

（1）企業(yè)需要根據(jù)宏觀管理目標、微觀管理目標、管理要求等，建立與管理體系、管理目標、管理要求相適應的管理指標體系，確保評價指標體系可直觀反映企業(yè)財務成本控制效果。

（2）逐級分解項目全生命周期戰(zhàn)略控制目標，將各階段、流程具體目標落實到相應職能部門，建立與績效標準相匹配的評價指標體系，評價各職能部門、各職能崗位人員目標落實情況。

（3）根據(jù)績效標準、業(yè)績指標，確定各崗位職責、崗位業(yè)績標準，如實記錄、評價崗位績效完成情況，形成完整的戰(zhàn)略成本管理體系，實現(xiàn)對企業(yè)戰(zhàn)略成本的全方位、全過程管理。

4 結論

市場經(jīng)濟體系改革不斷深化的大背景下，交通建設企業(yè)面臨的市場競爭日趨激烈。企業(yè)必須運用先進的管理思想、管理方法，提升自身核心競爭力，使企業(yè)在行業(yè)競爭中獲得更加優(yōu)勢的市場地位。戰(zhàn)略成本管理理論為企業(yè)提供了價值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動因等分析手段，可幫助企業(yè)明確自身戰(zhàn)略目標、優(yōu)化業(yè)務、組織流程，建立強大的外部價值聯(lián)盟，增強企業(yè)核心競爭力，維護企業(yè)核心競爭地位。