伍曉云　李國助

[摘 要]審計的目的就是在日常業(yè)務(wù)當(dāng)中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險并加以防范。對比于傳統(tǒng)審計，大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)形式更加多樣化，技術(shù)手段更加新穎，對數(shù)據(jù)的分析能力更高效快捷。區(qū)塊鏈技術(shù)為大數(shù)據(jù)時代的審計行業(yè)提供了新的工作思路，它突破了事后審計的局限性，將審計監(jiān)督提前至事前和事中，實現(xiàn)了審計全覆蓋。文章探討如何應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)化審計模式，對區(qū)塊鏈技術(shù)的優(yōu)勢和劣勢進(jìn)行了分析，為區(qū)塊鏈審計的落地實施提供理論參考。

[關(guān)鍵詞]區(qū)塊鏈;大數(shù)據(jù);審計

[中圖分類號]F239.4 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼]A [文章編號]1008-7656（2022）02-0053-05

一、前言

（一）研究背景

信息時代，大數(shù)據(jù)的發(fā)展是必然趨勢，通過數(shù)據(jù)集合和智能分析，有效提升了數(shù)據(jù)的統(tǒng)計和分析效率，使相關(guān)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)入了快車道。2014年，審計行業(yè)開始運用大數(shù)據(jù)技術(shù)提高審計收集信息、核查數(shù)據(jù)和評判分析能力。經(jīng)過近幾年的發(fā)展，大數(shù)據(jù)審計已經(jīng)正式應(yīng)用于國家各類審計項目當(dāng)中，在應(yīng)用的過程中，速度雖然更快了，但也存在不足。

區(qū)塊鏈技術(shù)的集成應(yīng)用在新的技術(shù)革新和產(chǎn)業(yè)變革中起著重要作用。我國在區(qū)塊鏈領(lǐng)域擁有良好的基礎(chǔ)，要加快推動區(qū)塊鏈技術(shù)和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，積極推進(jìn)區(qū)塊鏈和經(jīng)濟(jì)社會融合發(fā)展。區(qū)塊鏈技術(shù)與大數(shù)據(jù)審計相融合，既有技術(shù)基礎(chǔ)，又有國家政策的支持。在加快推動區(qū)塊鏈創(chuàng)新發(fā)展的前提下，區(qū)塊鏈技術(shù)與大數(shù)據(jù)審計的融合發(fā)展將推動審計行業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用是今后審計行業(yè)發(fā)展的大趨勢。

（二）相關(guān)研究進(jìn)展

縱觀區(qū)塊鏈技術(shù)在國內(nèi)外的審計行業(yè)的發(fā)展，我國的審計署以及世界審計組織都積極開展對“區(qū)塊鏈+大數(shù)據(jù)”審計的探索。在國外，普華永道（PwC）、德勤（DTT）、畢馬威（KPMG）、安永（EY）等四大會計師事務(wù)所就迅速組建了專門的區(qū)塊鏈研究小組并開發(fā)出了新的審計系統(tǒng)。區(qū)塊鏈技術(shù)將對現(xiàn)行的大數(shù)據(jù)審計升級換代，創(chuàng)新審計工作模式。

當(dāng)前，區(qū)塊鏈在我國的發(fā)展主要體現(xiàn)在以下幾個方面：一是審計署成立了審計標(biāo)準(zhǔn)委員會，并建立了審計數(shù)據(jù)收集標(biāo)準(zhǔn)和分析標(biāo)準(zhǔn)，對形式多樣的審計數(shù)據(jù)制定了標(biāo)準(zhǔn)的歸集方式，方便計算機對原始數(shù)據(jù)的建模分析;二是依靠“金審”三期項目應(yīng)用系統(tǒng)打通了被審計單位的數(shù)據(jù)通道，解決了長期困擾審計人員的數(shù)據(jù)孤島和數(shù)據(jù)重復(fù)的問題;三是利用區(qū)塊鏈技術(shù)提升大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)和收集的時效性、準(zhǔn)確性，讓區(qū)塊鏈審計逐步成為未來主流的審計方式。

（三）研究路線和成果

文章在介紹了大數(shù)據(jù)審計和區(qū)塊鏈審計概念的基礎(chǔ)上，通過分析當(dāng)前大數(shù)據(jù)審計的缺陷與風(fēng)險，有針對性地運用區(qū)塊鏈技術(shù)解決大數(shù)據(jù)審計的技術(shù)難題，并闡述了區(qū)塊鏈審計的發(fā)展趨勢和不足之處，以期運用區(qū)塊鏈技術(shù)，對大數(shù)據(jù)審計進(jìn)行優(yōu)化升級，進(jìn)一步提高審計監(jiān)督力度，為區(qū)塊鏈審計的落地實施提供了理論參考。

二、基礎(chǔ)概念

（一）大數(shù)據(jù)審計

大數(shù)據(jù)審計是運用大數(shù)據(jù)和云技術(shù)，對大數(shù)據(jù)庫中儲存的數(shù)量龐大、來源分散、形式各異的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行清洗、分類、整合、分析和判斷，并以此來替代人工審計的風(fēng)險評估，并結(jié)合現(xiàn)場審計，得出審計結(jié)論的一種信息化審計模式。相較于傳統(tǒng)審計，大數(shù)據(jù)審計的數(shù)據(jù)形式更加多樣化，技術(shù)手段更加新穎，對數(shù)據(jù)的分析能力更高效快捷，是目前審計行業(yè)的主要審計形式。

（二）區(qū)塊鏈審計

區(qū)塊鏈?zhǔn)且豁椥屡d技術(shù)，目前應(yīng)用于比特幣、數(shù)字貨幣等金融行業(yè)。將區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式賬簿、非對稱加密、時間戳、共識機制和智能合約等技術(shù)應(yīng)用于大數(shù)據(jù)審計，與大數(shù)據(jù)審計的融合[1]，稱為區(qū)塊鏈審計模式。

三、大數(shù)據(jù)審計的不足

伴隨著大數(shù)據(jù)、云計算等信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，國家加大了大數(shù)據(jù)中心的建設(shè)力度，審計行業(yè)也順應(yīng)時代的發(fā)展，積極開發(fā)了大數(shù)據(jù)審計平臺，旨在運用大數(shù)據(jù)技術(shù)來提高審計的信息收集、篩選、分析和運用能力。如今大數(shù)據(jù)審計已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用。雖然大數(shù)據(jù)審計充分體現(xiàn)了便捷、準(zhǔn)確、高效等優(yōu)勢，但也存在不足，主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）電子審計證據(jù)的真實性、安全性難以保證

大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)管理采用的是中心化存儲模式，中心數(shù)據(jù)庫容易被黑客入侵，數(shù)據(jù)容易被篡改。因此，確保數(shù)據(jù)的安全性就成了大數(shù)據(jù)審計工作的重點，同時也需要花費大量的人力、物力和時間來驗證數(shù)據(jù)的真實性。

（二）大數(shù)據(jù)庫之間尚未相互連通，無法相互驗證

出于安全性的考慮，現(xiàn)有的各大數(shù)據(jù)庫之間是獨立的，這導(dǎo)致審計人員在調(diào)取數(shù)據(jù)時會出現(xiàn)大量的重復(fù)數(shù)據(jù)，這就增加了數(shù)據(jù)篩查的難度。同時，數(shù)據(jù)之間無法相互驗證，導(dǎo)致數(shù)據(jù)的真實性、準(zhǔn)確性難以把控。

（三）數(shù)據(jù)形式多樣，難以整合分析

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，數(shù)據(jù)、軟件、網(wǎng)絡(luò)、計算分析無處不在。信息化程度越高，數(shù)據(jù)就越密集。數(shù)據(jù)形式不一致、口徑不一致，使得數(shù)據(jù)過濾清洗越困難，分類整合越不清晰，分析判斷越復(fù)雜。大數(shù)據(jù)審計尚未建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，審計人員還需要花費大量的時間進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換方可導(dǎo)入系統(tǒng)進(jìn)行統(tǒng)計分析，這使得審計人員的工作量不降反增，難以提高效率。

（四）數(shù)據(jù)收集滯后，難以實現(xiàn)實時審計

大數(shù)據(jù)審計的目標(biāo)主要是審查財務(wù)報表是否真實客觀和查錯防弊[2]。由于大數(shù)據(jù)審計只對已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析核驗，審計監(jiān)督局限于事后，因此得出的審計結(jié)果不能對正在發(fā)生的業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，難以實現(xiàn)事前和事中的監(jiān)督，在“預(yù)防+監(jiān)督”機制方面仍有欠缺。

（五）主觀干預(yù)較強，缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

大數(shù)據(jù)審計是審計人員根據(jù)大數(shù)據(jù)篩選出的審計問題，結(jié)合現(xiàn)場審計結(jié)果得出結(jié)論的一種審計方式。由于人工抽樣選擇的樣本不全面或不具有代表性導(dǎo)致審計結(jié)論的不夠準(zhǔn)確。大數(shù)據(jù)審計過程還需要依賴審計人員的經(jīng)驗判斷，審計人員會受到內(nèi)外因素的影響，導(dǎo)致得出的審計結(jié)論不夠客觀。當(dāng)前的大數(shù)據(jù)審計還難以實現(xiàn)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的自動化審計。DF15AB54-E94A-4C70-841C-CDE54D075122

四、區(qū)塊鏈技術(shù)的特征及運用原理

區(qū)塊鏈這一概念來源于中本聰?shù)摹侗忍貛牛阂环N點對點電子現(xiàn)金系統(tǒng)》一文。最初“區(qū)塊”“鏈”是分開的，將數(shù)據(jù)、代碼打包成塊，就成為“區(qū)塊”，“區(qū)塊”依據(jù)一定的規(guī)律和順序排列成鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)，形成區(qū)塊鏈。區(qū)塊鏈融合了分布式賬簿，非對稱加密，共識機制、智能合約等計算機技術(shù)，能夠?qū)?shù)據(jù)進(jìn)行計算、分析、保存、替換和加密。區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)的確認(rèn)需要大部分節(jié)點共同計算通過，而不能指定第三方機構(gòu)來確認(rèn)數(shù)據(jù)的有效性。因此，區(qū)塊鏈具有去中心化、分布式結(jié)構(gòu)、信息不可篡改、時效性、開放共識、公開透明的特點。

區(qū)塊鏈的技術(shù)特點讓實時審計成為可能，它有效地解決了審計過程中傳統(tǒng)數(shù)據(jù)統(tǒng)計滯后的問題——共識機制和智能合約的應(yīng)用，這極大地降低了審計中人為操作風(fēng)險;分布式結(jié)構(gòu)保證區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)的安全;不可篡改性確保區(qū)塊鏈記錄的數(shù)據(jù)是真實性、準(zhǔn)確性;時間戳技術(shù)使得所有儲存的歷史數(shù)據(jù)均可通過鏈?zhǔn)浇Y(jié)構(gòu)追本溯源;數(shù)據(jù)的公開透明讓用戶之間的交流也方便快捷。同時，將時間戳和數(shù)字簽名技術(shù)有機結(jié)合，替代了傳統(tǒng)審計中需要審計人員手工簽名的環(huán)節(jié)，使審計流程更高效快捷，電子審計證據(jù)更安全可靠。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到大數(shù)據(jù)審計，還能夠解決取證、跟蹤等方面的問題?？梢?，大數(shù)據(jù)環(huán)境下，區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)審計融合發(fā)展能夠為電子數(shù)據(jù)作為審計證據(jù)提供有力技術(shù)支撐。

五、“大數(shù)據(jù)審計+區(qū)塊鏈”審計模式的探索

（一）探索創(chuàng)新“大數(shù)據(jù)審計+區(qū)塊鏈”模式，為大數(shù)據(jù)審計注入發(fā)展動力

區(qū)塊鏈技術(shù)具有數(shù)據(jù)不可篡改的技術(shù)特征。如篡改區(qū)塊鏈中保存的數(shù)據(jù)信息，首先就要經(jīng)其他節(jié)點驗證通過，這種操作是難以實現(xiàn)的。因此，這保證了區(qū)塊鏈上記錄的數(shù)據(jù)的真實性。再者，用戶不會因為部分?jǐn)?shù)據(jù)的丟失而遭受損失，因為同一鏈條上的其他節(jié)點仍然儲存著全套信息，丟失部分只需從別的節(jié)點獲取，便可完成數(shù)據(jù)修復(fù)。

“大數(shù)據(jù)審計+區(qū)塊鏈”模式是在大數(shù)據(jù)審計模式當(dāng)中融入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)，目的在于優(yōu)化大數(shù)據(jù)審計模式。審計的目的之一是保證財務(wù)報表的真實性、合法性。區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用將取代信用機構(gòu)的功能，保證電子審計證據(jù)的真實性、安全性。按照“總體分析、系統(tǒng)研究、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、精確定位”的大數(shù)據(jù)式審計方式[3]，大數(shù)據(jù)審計與區(qū)塊鏈技術(shù)的融合將發(fā)揮技術(shù)手段的作用。

（二）區(qū)塊鏈與大數(shù)據(jù)審計融合發(fā)展，助推大數(shù)據(jù)審計升級

1.技術(shù)融合，助力數(shù)據(jù)泛連通

“大數(shù)據(jù)審計+區(qū)塊鏈”是當(dāng)前審計工作模式的新趨勢，區(qū)塊鏈以分布式賬簿為基礎(chǔ)，實現(xiàn)了信息分塊儲存和共享使用。在新模式下，信息交互暢通，數(shù)據(jù)保護(hù)也更為有效。

分布式賬簿是一種在各網(wǎng)絡(luò)節(jié)點之間共享和同步的數(shù)據(jù)庫。區(qū)塊鏈的技術(shù)核心就是分布式賬簿，它降低了不同賬簿之間記錄和協(xié)調(diào)的時間，使數(shù)據(jù)交換效率更高、成本更低。大數(shù)據(jù)時代，區(qū)塊鏈技術(shù)使數(shù)據(jù)的連通性更好，大數(shù)據(jù)審計結(jié)合區(qū)塊鏈技術(shù)，大幅提升大數(shù)據(jù)審計的效率和質(zhì)量，同時也增加了審計的透明度。

2.技術(shù)融合，保障數(shù)據(jù)安全真實

審計證據(jù)的質(zhì)量很大程度上決定了審計工作的質(zhì)量與風(fēng)險。大數(shù)據(jù)時代，數(shù)據(jù)管理采用的是中心化存儲模式，因此確保數(shù)據(jù)的安全尤為重要，同時這也耗費了大量人力、物力。區(qū)塊鏈技術(shù)在保證數(shù)據(jù)信息安全方面具備的優(yōu)勢解決了審計工作的難題。

共識機制的引入，時間戳技術(shù)的融合，鏈內(nèi)智能合約的相互牽制，不僅提升了審計效率，而且還能遏制了舞弊行為的發(fā)生。由此可見，在區(qū)塊鏈體系中人為操縱和篡改數(shù)據(jù)的可能性更低[4]，審計人員在取得審計證據(jù)的同時完成了對數(shù)據(jù)真實性的核驗工作，這既能保證了數(shù)據(jù)安全，也降低了其他主觀因素的干擾，保證了審計的獨立性。

3.技術(shù)融合，增強審計監(jiān)管力度

區(qū)塊鏈審計基于可信性確認(rèn)機制、一致性傳輸和可追溯存儲機制，形成了電子數(shù)據(jù)采集與可追溯性關(guān)聯(lián)機制，便于審計人員隨時提取數(shù)據(jù)信息，達(dá)到實時監(jiān)管的目的。

基于區(qū)塊鏈信息技術(shù)中的不可逆性使被審計單位的每一筆交易數(shù)據(jù)都得以存儲，這解決了傳統(tǒng)審計中由于抽樣選擇的樣本不全面或不具有代表性而導(dǎo)致審計結(jié)論不準(zhǔn)確的問題。同時，可以利用鏈上數(shù)據(jù)開展特征分析，發(fā)現(xiàn)審計疑點，鎖定問題線索，有效識別篡改交易記錄的舞弊行為，從而實現(xiàn)從審計技術(shù)層面強化審計監(jiān)管力度的目的。

4.技術(shù)融合，提高審計效率和質(zhì)量

區(qū)塊鏈審計解決了中心大數(shù)據(jù)庫信息不連通、數(shù)據(jù)格式不兼容等問題，利用智能合約進(jìn)行審計智能分析，提高分析效率。要基于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)庫，搭建標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一、形式多樣，且能夠滿足不同行業(yè)和人群的數(shù)據(jù)分析模型，以便實時地提供各類分析報告。這有助于審計人員更快、更準(zhǔn)確地獲取審計結(jié)論，用以指導(dǎo)業(yè)務(wù)的開展，提升了大數(shù)據(jù)審計的效率和質(zhì)量。

（三）促進(jìn)審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)型，提升大數(shù)據(jù)審計的適應(yīng)性和前瞻性

大數(shù)據(jù)審計的目標(biāo)主要是審查財務(wù)報表是否真實客觀和查錯防弊，區(qū)塊鏈審計提出之后，形成了以降低信息風(fēng)險為導(dǎo)向的新的審計目標(biāo)[5]，推動審計職能由監(jiān)督向“預(yù)防+監(jiān)督”轉(zhuǎn)變。隨著區(qū)塊鏈在大數(shù)據(jù)審計中的研究和應(yīng)用，區(qū)塊鏈推動審計模式由周期審計向持續(xù)審計轉(zhuǎn)變，從事后審計向?qū)崟r審計轉(zhuǎn)變[6]，從抽樣審計向總體審計轉(zhuǎn)變，使審計全覆蓋成為可能。

在“大數(shù)據(jù)審計+區(qū)塊鏈”的環(huán)境下，審計人員不再局限于對審計報告的審查，還需要進(jìn)行企業(yè)適應(yīng)性分析和前瞻性分析，提出相關(guān)意見，從而滿足投資者和其他利益相關(guān)者的不同需求。區(qū)塊鏈審計模式也不再強調(diào)對已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項本身進(jìn)行獨立評價，而是將審計與內(nèi)控、管理等事項相融合，對經(jīng)濟(jì)事項所涉及的資源、事件和參與者的活動或事項進(jìn)行監(jiān)督和評價，進(jìn)而推動審計內(nèi)容由財務(wù)結(jié)果向財務(wù)績效、管理效益轉(zhuǎn)變，達(dá)到精準(zhǔn)審計的目標(biāo)[6]。

六、區(qū)塊鏈審計的發(fā)展趨勢DF15AB54-E94A-4C70-841C-CDE54D075122

（一）推動行業(yè)形成分布式思維、代碼式思維和共識性思維

分布式架構(gòu)是區(qū)塊鏈技術(shù)的核心，分布式思維指通過技術(shù)、協(xié)議、制度形成的去中心化的邏輯思維，對應(yīng)到管理學(xué)，就是中央集權(quán)式管理的去中心化改造。人類社會的經(jīng)濟(jì)行為和管理行為都可以運用分布式思維實現(xiàn)去中心化的管理。用分布式思維來構(gòu)建管理模型，可以有效降低因權(quán)力過度集中而產(chǎn)生的瀆職行為。

代碼式思維，即將行為中的各類契約條款用計算機代碼表示，使契約數(shù)字化，形成智能合約，并依托計算機系統(tǒng)進(jìn)行流程控制，在公開透明的鏈上履行智能合約，增加了合作的透明度，降低違約率。

共識性思維，即社會行為的各個參與方首先要達(dá)成共識，而后開展活動。區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)是以共識機制為基礎(chǔ)，共識是交易的前提，只有達(dá)成共識才能開啟交易和合作。

（二）強化區(qū)塊鏈培訓(xùn)，推動內(nèi)部審計團(tuán)隊的專業(yè)建設(shè)

從大數(shù)據(jù)時代到區(qū)塊鏈時代，信息技術(shù)推動著審計行業(yè)的變革與發(fā)展，同時也對審計人員提出了更高的要求。審計目標(biāo)從報表審計提高到戰(zhàn)略審計，審計人員要適應(yīng)區(qū)塊鏈審計的模式、不斷補充區(qū)塊鏈審計知識和審計方法，引導(dǎo)和促進(jìn)新思維的形成。

我們不僅要培養(yǎng)兼具信息技術(shù)與審計專業(yè)知識的復(fù)合型人才，同時也要加強審計人員區(qū)塊鏈審計知識和技能的培訓(xùn)，提高數(shù)據(jù)篩查和數(shù)據(jù)分析能力，必要時還可以通過購買服務(wù)，努力打造一支與區(qū)塊鏈時代相適應(yīng)的“內(nèi)部+外部”審計聯(lián)合團(tuán)隊，實現(xiàn)區(qū)塊鏈審計的可持續(xù)發(fā)展。

（三）滿足公眾參加國家治理的需求，發(fā)揮監(jiān)督的作用

區(qū)塊鏈技術(shù)公開透明的技術(shù)特性，使其在政府部門組織架構(gòu)、政府治理和政府信息公開三個方面發(fā)揮著重要作用，有效提升政府反腐倡廉的工作成效。區(qū)塊鏈審計還能針對不同的報表使用者實時生成相應(yīng)的分析報表，解決了國家管理者和社會公眾信息不對稱的問題，使社會公眾能夠進(jìn)一步參與國家治理，更好地發(fā)揮社會監(jiān)督的作用，有效地扼制權(quán)力被濫用，對降低腐敗的發(fā)生率起到了重要作用，滿足社會公眾參與國家治理的需求。

（四）促進(jìn)政府公共數(shù)據(jù)平臺及區(qū)塊鏈審計分析平臺建設(shè)

我國大數(shù)據(jù)建設(shè)已經(jīng)有了良好的基礎(chǔ)，大數(shù)據(jù)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益已經(jīng)呈現(xiàn)。在審計工作中，審計人員除了利用好公共數(shù)據(jù)平臺的資源外，還要積極利用“大數(shù)據(jù)審計+區(qū)塊鏈”來構(gòu)建區(qū)塊鏈審計證據(jù)分析平臺，加快區(qū)塊鏈審計分析模型和軟件的研發(fā)速度，并運用大數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、云計算技術(shù)和GIS技術(shù)等打造區(qū)塊鏈審計綜合數(shù)據(jù)分析和管理平臺，更好地滿足審計人員對數(shù)據(jù)分析的需求，并運用大數(shù)據(jù)和區(qū)塊鏈技術(shù)提升我國的審計水平。

七、區(qū)塊鏈技術(shù)在審計行業(yè)的應(yīng)用不足及解決思路

區(qū)塊鏈審計相比較于大數(shù)據(jù)審計呈現(xiàn)出更多的優(yōu)勢，它是大數(shù)據(jù)審計的優(yōu)化和提升。但是，相校于大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展時間和技術(shù)成熟度，區(qū)塊鏈技術(shù)的完善還需要一定的時間。當(dāng)前，區(qū)塊鏈技術(shù)主要應(yīng)用于比特幣、數(shù)字貨幣和金融行業(yè)，在其運行過程中也暴露出一定的風(fēng)險，這些風(fēng)險需要逐步解決，才能促進(jìn)區(qū)塊鏈審計的最終落地。

（一）行業(yè)技術(shù)尚不夠成熟

區(qū)塊鏈技術(shù)在審計行業(yè)的應(yīng)用研究剛剛起步。區(qū)塊鏈的分布式賬簿、時間戳、共識機制和智能合約等核心技術(shù)在實際應(yīng)用中是否真正能發(fā)揮作用，以及一些潛在的風(fēng)險都有待研究;智能合約的編寫也需要審計專業(yè)人員和技術(shù)人員共同探討，并不斷地試驗;區(qū)塊鏈技術(shù)的投入與效率問題也需要解決后才能進(jìn)一步推廣使用;區(qū)塊鏈分布式記賬需要大量的儲存空間，數(shù)據(jù)的存儲問題也有待解決。

（二）信息安全有待加強

相較于獨立存在的大數(shù)據(jù)庫，區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)庫是向所有節(jié)點公開的。因此，區(qū)塊鏈審計對數(shù)據(jù)庫的安全性和私密性提出了更高的要求，所以區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)庫安全與保護(hù)工作十分重要，需要不斷完善。

（三）制度建設(shè)需要加強

到目前為止，還未有明確的審計標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定如何使用區(qū)塊鏈進(jìn)行審計。區(qū)塊鏈作為一項新興技術(shù)，需要制定有關(guān)法律法規(guī)，因為缺乏實踐經(jīng)驗，缺少制度標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致一些相關(guān)的研發(fā)技術(shù)難以真正落地，真正具有指導(dǎo)意義的建議不多。

（四）基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)能力需提高

當(dāng)前，全國各地的大數(shù)據(jù)局建立，大數(shù)據(jù)分析初見成效。但在許多地區(qū)還不具備足夠的經(jīng)濟(jì)實力來建設(shè)龐大的數(shù)據(jù)庫，基礎(chǔ)設(shè)施和技術(shù)條件也限制了區(qū)塊鏈審計的發(fā)展。

基于上述的不足之處，我們提出以下幾點解決方案：加大區(qū)塊鏈技術(shù)研發(fā)投入，加強復(fù)合型人才激勵機制和培養(yǎng)力度，在各個高校、科研機構(gòu)設(shè)立區(qū)塊鏈研究所和區(qū)塊鏈人才培養(yǎng)中心;將區(qū)塊鏈技術(shù)與云技術(shù)結(jié)合，解決數(shù)據(jù)存儲和計算效率的問題;對現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)基礎(chǔ)設(shè)施升級改造，使其既可以滿足大數(shù)據(jù)的需求，又能進(jìn)行區(qū)塊鏈的開發(fā);率先在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)試點運行，在不斷測試中發(fā)現(xiàn)問題，制定標(biāo)準(zhǔn)，提升數(shù)據(jù)安全性，先在一定的范圍內(nèi)運行，測試數(shù)據(jù)的安全性，從多角度思考，全面測試通過后再推廣。

八、結(jié)語

區(qū)塊鏈技術(shù)在審計行業(yè)的發(fā)展是大勢所趨。雖然現(xiàn)在的區(qū)塊鏈技術(shù)存在一些不足，但區(qū)塊鏈在提升信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的實效性與真實性、降低第三方信用機構(gòu)的中介服務(wù)功能、減少審計運作成本等方面具有重要的作用。審計人員應(yīng)當(dāng)具有創(chuàng)新精神，積極思考，鉆研創(chuàng)新，為推動區(qū)塊鏈審計盡快落地貢獻(xiàn)力量，迎接可持續(xù)發(fā)展的、生態(tài)的區(qū)塊鏈審計的到來。

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[作者簡介]伍曉云，廣西開放大學(xué)財務(wù)處科員，會計師、審計師，碩士，研究方向：事業(yè)單位會計、內(nèi)部控制、信息管理;李國助，廣西開放大學(xué)財務(wù)處處長，高級會計師、高級經(jīng)濟(jì)師，碩士，研究方向：財務(wù)管理、資本運營及評價。

[責(zé)任編輯 孔文靜]DF15AB54-E94A-4C70-841C-CDE54D075122