趙靜靜

摘 要：數(shù)字化經(jīng)濟的不斷發(fā)展使我國稅制體系面臨著嚴峻的挑戰(zhàn)，以往傳統(tǒng)的稅收體系稅收規(guī)則和采取的稅收管理模式已經(jīng)不符合當前基本發(fā)展要求，采取何種方式有效應對經(jīng)濟數(shù)字化轉(zhuǎn)型需求，創(chuàng)建和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展相一致的稅收制度、實現(xiàn)發(fā)展目標是面臨的一項難點。在本篇文章中，主要分析了數(shù)字經(jīng)濟下稅制治理模式中存在的各項挑戰(zhàn)，從稅收共治等多項目標入手，提出了做好數(shù)字經(jīng)濟下稅制創(chuàng)新路徑的完善策略。

關(guān)鍵詞：數(shù)字經(jīng)濟;稅制;創(chuàng)新模式;面臨的挑戰(zhàn)

伴隨著數(shù)字經(jīng)濟的不斷發(fā)展，我國平臺經(jīng)濟、物聯(lián)經(jīng)濟和共享經(jīng)濟等商業(yè)模式有所創(chuàng)新和改進，其演變?yōu)榱私?jīng)濟良好發(fā)展的一項基本動力。我國有著十分廣泛的電子商務和數(shù)字經(jīng)濟消費市場，在全球電商總額中占據(jù)40%左右。自從迎來了數(shù)字經(jīng)濟時代以后，大數(shù)據(jù)和云計算等多項技術(shù)得到了一定的創(chuàng)新和改進，日益完善，并且在人們?nèi)粘Ｉ罡鱾€環(huán)節(jié)中得到了普遍應用，從中來看，數(shù)字經(jīng)濟日益成熟，應用范圍極廣。不過從實際情況來看，我國稅收治理能力處于較低的狀態(tài)，數(shù)字經(jīng)濟對稅收治理造成了巨大的沖擊，但是也使其面臨著一定的機遇。稅收治理方式和水平與新時代發(fā)展需求相一致，能夠?qū)?shù)字經(jīng)濟發(fā)展的作用全面體現(xiàn)出來。也就是說，必須摒棄以往傳統(tǒng)的管理理念，與新時代發(fā)展要求相一致，制定健全的治理體系，進一步改善稅收治理水平，這是解決問題的一項要點。

一、數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理情況

基于經(jīng)濟全球化水平的提升，企業(yè)呈現(xiàn)出了多元的經(jīng)營和跨區(qū)域經(jīng)營的特征，諸多數(shù)字經(jīng)濟類型的企業(yè)體現(xiàn)出了非常強的經(jīng)濟增長實力，這些企業(yè)的利潤組成回報主要來自于無形資產(chǎn)的價值以及經(jīng)濟數(shù)字化業(yè)務產(chǎn)生的良好機遇，社會方面明確要求企業(yè)依照新的國際稅收規(guī)則支付應繳納的稅額，并且強化增強稅收的確定性，為了確保數(shù)字類型企業(yè)能夠為全球經(jīng)濟增長帶來相應的貢獻，解決各國在征稅權(quán)方面存在的公平性問題，相關(guān)企業(yè)發(fā)布了雙支柱方案，目的是解決經(jīng)濟數(shù)字化下的國際稅收分配和協(xié)調(diào)問題，雙支柱方式適用范圍廣泛，產(chǎn)生的效果良好，與經(jīng)濟數(shù)字化的發(fā)展相一致，對于我國經(jīng)濟發(fā)展也有著較大程度的影響，因為我國有著數(shù)量龐大的消費市場，電子商務得到了良好發(fā)展，消費者越來越重視便利性的消費模式，特別是受到疫情的影響，從安全性和便利性等多方面考慮，在線交易演練為了消費者選擇的主流消費模式，逐漸擴展到了生活服務中的各個方面。在該項背景下，我國稅收管理有所創(chuàng)新，利用規(guī)范性的征管系統(tǒng)拓展非接觸式辦稅范圍。我國稅務總局和財務部門頒布了有關(guān)于增值稅法的文件，為社會公眾提出了相關(guān)的意見，該項意見主要是以經(jīng)濟合作和發(fā)展組織的消費原則為主，但是從實際情況來看，依舊存在著各種各樣的問題，具體表現(xiàn)為該文件中以逆向增收的政策為主，雖然在單位征收方面有著良好的優(yōu)勢，可是一旦納稅人員不具備自覺性理念的話，那么是難以實現(xiàn)相應目標的，而且我國落實的稅收制度和采取的稅收征管模式不符合數(shù)字經(jīng)濟中引起的商業(yè)模式轉(zhuǎn)變需求。所以，就應當積極借鑒國際稅收治理政策方面的經(jīng)驗，提升經(jīng)濟發(fā)展水平，構(gòu)建良好的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，發(fā)揮出增長動力，構(gòu)建完善的經(jīng)濟體系。

（一）數(shù)字經(jīng)濟背景下的國際稅收政策

為了和數(shù)字經(jīng)濟對稅收提出的挑戰(zhàn)要求相符合，我國頒布了解決經(jīng)濟數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的相關(guān)文件，提出了對利潤分配問題進行解決的計劃。針對于數(shù)字經(jīng)濟下的交易活動增值稅收管理工作來講，國外主要是以歐盟增值稅收制度為主，該方面是遵循消費遞增稅的基本原則，實施零稅收政策，這是出口退稅的一項征管方式。

（二）數(shù)字經(jīng)濟化背景下的稅收制度特征體現(xiàn)

第一，社會中的稅收治理方案逐漸處于完善性狀態(tài)，在數(shù)字經(jīng)濟稅收征管工作開展過程中，諸多的企業(yè)提出了有關(guān)于國際增值稅的改革意見，明確論述了增值稅征稅權(quán)是消費者所在轄區(qū)的機制，而且從公司所得稅情況來看，提出的雙子組計劃也得到了普遍的應用，國際社會方面對數(shù)字經(jīng)濟大環(huán)境下的稅收治理方案形成達成了一致，不過實施單邊稅收政策的國家也隨之增多。第二，不同國家應當依照具體情況有效的改進征稅范圍和應納稅額等多項指標。

（三）數(shù)字經(jīng)濟下的稅收征管方式類型

稅收征管涉及到了多方面，分別是管理、征收和檢查，這三個方面有著密切的聯(lián)系性，處于相輔相成的狀態(tài)，管理是征收的一項關(guān)鍵所在，征收是管理的主要目標檢查，這是進行管理和征收的一項基礎。基于此，為了削弱數(shù)字經(jīng)濟下對傳統(tǒng)稅收征管方式產(chǎn)生的巨大沖擊力，稅務機關(guān)應當使用合理的方式展開規(guī)范性的操作，具體情況表現(xiàn)在以下幾方面，分別是稅收征管組織架構(gòu)、稅收征管形式的應用和稅收征管方式的引進，同樣美國也展開了數(shù)字經(jīng)濟稅收征管方式創(chuàng)新工作，為了進一步反避稅合作方案，美國按照具體情況成立了獨立的稅務信息交流機構(gòu)，而且也強化了稅務系統(tǒng)的規(guī)范性建設工作，創(chuàng)建了第三方信息申報制度。這些改革創(chuàng)新作業(yè)的開展為構(gòu)建規(guī)范性納稅人信息數(shù)據(jù)庫奠定了一定的基礎，利用稅收情報交換的方式達到反避稅的行為，這是美國稅收征管的的方式。

二、數(shù)字經(jīng)濟下稅收治理現(xiàn)代化面臨的嚴峻挑戰(zhàn)

在數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展背景下形成的新商業(yè)模式，從一定程度上改變了以往傳統(tǒng)類型的商業(yè)模式，結(jié)合具體情況看出，我國經(jīng)濟發(fā)展水平逐漸提升，新商業(yè)模式得到了一定程度的改進，數(shù)字化經(jīng)濟時代已經(jīng)來臨，在強化經(jīng)濟發(fā)展動力的基礎上也導致稅收治理現(xiàn)代化工作面臨著諸多的難點，形成了國際稅收征管問題。通過相關(guān)分析來看，數(shù)字經(jīng)濟下稅收治理現(xiàn)代化面臨的挑戰(zhàn)表現(xiàn)在以下幾方面。

（一）數(shù)字經(jīng)濟對于以往傳統(tǒng)稅收制度產(chǎn)生了相應的挑戰(zhàn)

數(shù)字經(jīng)濟屬于一種新型的經(jīng)濟形態(tài)，本身對于傳統(tǒng)稅收要素界定提出了相應的挑戰(zhàn)。第一，相關(guān)的交易行為無法確定適用稅目和基本的稅率，特別是有的商品本身有著商品和服務的特點，難以清楚地區(qū)分交易標的商品和服務界限。第二，境內(nèi)境外所得界限處于相對模糊的狀態(tài)，在全球數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展的背景下，目的地和境外發(fā)生兩項標準無法得到良好的落實。第三，數(shù)字經(jīng)濟背景下的所得稅類型無法進一步確定。以每年雙十一淘寶直播帶貨和主播的直播收入為主，這些應當歸納成經(jīng)營所得還是勞務報酬等，定義尚不明確。

（二）數(shù)字經(jīng)濟對于傳統(tǒng)稅收征管體系提出了嚴峻的挑戰(zhàn)

基于數(shù)字經(jīng)濟的良好發(fā)展，稅收征管體系改革工作處于相對落后的狀態(tài)。數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展背景下，交易形式伴隨著信息化技術(shù)的改進得到了一定的創(chuàng)新，從線上就能夠達到買賣雙方直接交易的目的，個人和個人交易的規(guī)模日益拓展和延伸。當沒有構(gòu)建相應平臺獲取準確數(shù)據(jù)的話，必定會影響到稅收管控工作的正常開展，而且數(shù)字經(jīng)濟交易內(nèi)容的數(shù)據(jù)化難以進一步明確納稅的主體，增加了稅收征管體系難度的出現(xiàn)。

（三）稅務制要素的確定呈現(xiàn)出了復雜性

數(shù)字化程度的加大難以進一步明確交易主體的位置、身份等多項信息，同時，稅制的三大要素得不到有效的確定，分別是納稅人、征稅對象和稅率。商業(yè)模式背景下的數(shù)字交易在線提供的產(chǎn)品勞務服務過程中，交易物品是數(shù)字化產(chǎn)品，主要是采取網(wǎng)上數(shù)據(jù)形成接收、儲存等形式完成商品流通的，從中可以看出，該種方式將買賣雙方面對面進行交易的流程有效去除，摒棄了交易時間、地點的限制，不過也從一定程度上加劇了交雙方信息的隱蔽程度，增加了快速確定納稅人的難度，而且商業(yè)模式中加大了物聯(lián)網(wǎng)、人工智能等數(shù)字化技術(shù)的應用程度，將線下線上相互結(jié)合到一起，整合了原有的單一線下業(yè)務模式，對于傳統(tǒng)的納稅對象判斷標準產(chǎn)生了巨大的沖擊力，致征稅對象認定不清楚，難以進一步確定具體的稅率。

（四）數(shù)字經(jīng)濟對于國際稅收課稅規(guī)則產(chǎn)生的沖擊

數(shù)字經(jīng)濟自身有著獨特性的特征，本身對于國際稅收課稅規(guī)則提出了十分嚴格的要求。第一，數(shù)字經(jīng)濟下的傳統(tǒng)理論歸屬原則迎來了相應的挑戰(zhàn)，數(shù)字經(jīng)濟本身有著數(shù)據(jù)和用戶的參與性特征，數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)用戶在為企業(yè)創(chuàng)造相應價值的基礎上也會使征稅產(chǎn)生相應的挑戰(zhàn)。第二，數(shù)字經(jīng)濟有著實體化的特征，傳統(tǒng)稅收管轄權(quán)迎來了挑戰(zhàn)。數(shù)字經(jīng)濟下企業(yè)的注冊地和主要利潤發(fā)生地是不一樣的，與實體相脫離，甚至不需要設置常設機構(gòu)便能夠完成相應的交易。第三，國際稅收征管難度是非常高的，數(shù)字經(jīng)濟為國際稅收籌劃工作開展提供了便利，跨國企業(yè)采取轉(zhuǎn)讓定價的方式把利潤轉(zhuǎn)移到了低稅國家。

三、數(shù)字經(jīng)濟下的數(shù)字創(chuàng)新路徑策略

（一）通過完善數(shù)字經(jīng)濟稅收法制的方式達到稅收的目的

當前階段，需要進一步健全數(shù)字經(jīng)濟稅收法制，給予數(shù)字經(jīng)濟一定的法律保障，強化稅法意識，利用稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)將數(shù)字經(jīng)濟背景下的稅收征管權(quán)利變?nèi)醅F(xiàn)象有效解決，并且還必須避免大數(shù)據(jù)權(quán)利擴張問題的形成。第二，有效解決稅法體系內(nèi)存在的各項問題，通過修法或者立法的現(xiàn)象預防問題的形成。第三，保持涉稅法律體系的統(tǒng)一性，把數(shù)字化時代對于稅收征管的基本要求表現(xiàn)在法律方面，另外一方面，相關(guān)部門必須積極主動地參與到國際稅收規(guī)則制定環(huán)節(jié)中。

（二）通過健全的數(shù)字經(jīng)濟體系達到稅收共治的目的

針對于稅務部門來講，必須和其他類型的部門機構(gòu)相互合作，構(gòu)建健全的數(shù)字經(jīng)濟治理體系，達到共同管理的目標。首先，創(chuàng)新和改善數(shù)字經(jīng)濟稅收治理理念，處于相應時間段內(nèi)把鼓勵創(chuàng)新和發(fā)展當成基本的目標。進一步健全稅收制度，保持線下線上稅收政策的統(tǒng)一性，達到線上線下融合發(fā)展的目標，將成本控制在合理范圍中。其次，構(gòu)建多元化的數(shù)字經(jīng)濟治理模式，該項模式以國家治理為主。最后，制定法制化的數(shù)字經(jīng)濟治理體系，改進原有的法律法規(guī)內(nèi)容，將網(wǎng)絡空間和數(shù)字技術(shù)以及網(wǎng)絡信息整合到一起。

（三）加強稅收征管力度改善稅收制度

第一，應用新型技術(shù)、構(gòu)建專業(yè)性機構(gòu)、加大懲罰力度以及強化人才建設等多項方式實施數(shù)字經(jīng)濟稅收征管作業(yè)，借助稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)的優(yōu)勢達到以票控稅轉(zhuǎn)變?yōu)閿?shù)據(jù)管稅的目的，并且成立專業(yè)性的數(shù)字經(jīng)濟稅收征管機構(gòu)，從各項稅收部門中創(chuàng)建數(shù)字化經(jīng)濟專業(yè)性管理機構(gòu)，加強違法稅收籌劃的嚴懲力度。第二，稅收制度的創(chuàng)新應當與數(shù)字經(jīng)濟的虛擬性和靈活性特征相一致，遵循增值稅消費納稅原則，將虛擬常設機構(gòu)引進到企業(yè)所得稅法內(nèi)，結(jié)合跨國企業(yè)的客戶交易記錄、數(shù)據(jù)資源等多項信息，判斷是否對該項企業(yè)展開課稅，并且企業(yè)中的部分利潤歸納為用戶創(chuàng)造的價值，按照價值創(chuàng)造原則進行課題稅。

（四）利用數(shù)字化技術(shù)對稅收征管方式加以創(chuàng)新和改進，明確稅制要素

現(xiàn)階段，互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)等多項技術(shù)得到了普遍的應用，由于優(yōu)勢極高而被廣泛落實到了稅收征管領域內(nèi)。不過從實際情況來看，發(fā)展尚不處于成熟階段，和快捷的稅收征管目標相比較來看有著明顯的差距存在，基于此，就需要借助數(shù)據(jù)化技術(shù)的先進性創(chuàng)新和改善稅收體系，制定出數(shù)字經(jīng)濟下的稅收征管方案。與此同時，數(shù)字經(jīng)濟逐漸滲透到了各項經(jīng)濟領域內(nèi)，相關(guān)部門也可以應用大數(shù)據(jù)動態(tài)性的監(jiān)控，加深納稅人員的信息管理程度，確定交易活動中包含的稅收要素，比如針對于線上直播購物的商業(yè)模式來講，可以應用大數(shù)據(jù)管理消費者的購物數(shù)據(jù)，確定稅制的基本要素，進而實現(xiàn)準確稅收征管目標。

（五）加深稅收合作，構(gòu)建良好的數(shù)字經(jīng)濟全球化境

面對于數(shù)字經(jīng)濟的稅收治理方式，各項國家之間的稅收制度也是不一樣的，這從一定程度上加劇了各國之間的稅收矛盾，結(jié)合商業(yè)交易的全球化和一體化特征，各國之間必須加強協(xié)調(diào)力度，保持規(guī)范性的國際稅收規(guī)則，為我國大數(shù)據(jù)技術(shù)和數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展提供一定的國際環(huán)境條件，強化我國的國際方面的影響力，加深和國際組織方面的交流和合作力度，統(tǒng)一數(shù)字經(jīng)濟課稅規(guī)則，積極借鑒和積累國外數(shù)字經(jīng)濟方面的稅收經(jīng)驗，將與數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展領域不相符的問題有效解決，然后逐漸朝著數(shù)字經(jīng)濟和傳統(tǒng)行業(yè)相互結(jié)合的領域進一步拓展和延伸，加強國家之間的稅收情報交換，我國加大交換力度，拓展交換途徑，嚴格打擊跨境避稅行為，可以采取稅收援助的方式保障無形資產(chǎn)價值，維護雙方的利益。

（六）對稅收優(yōu)惠加以規(guī)范推動數(shù)字經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展

通過稅收優(yōu)惠的方式推動我國數(shù)字經(jīng)濟良好發(fā)展，拓展和延伸數(shù)字經(jīng)濟稅收優(yōu)惠的領域，把數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)獲取信息和處理信息的成本當成進項扣除，加深企業(yè)對該方面的投入力度，保持數(shù)據(jù)資產(chǎn)化，然后適當?shù)慕档投愂諆?yōu)惠標準，讓諸多應用數(shù)字經(jīng)濟的企業(yè)享受到稅收優(yōu)惠，并且給予我國傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化的轉(zhuǎn)型企業(yè)一定的稅收優(yōu)惠，突破企業(yè)資金和技術(shù)方面的限制，加快數(shù)字化轉(zhuǎn)型進度，創(chuàng)新和改善經(jīng)濟稅收優(yōu)惠方式，適當?shù)臏p免該項數(shù)字經(jīng)濟企業(yè)的所得稅。

四、結(jié)語

從以上論述來看，基于數(shù)字經(jīng)濟時代的來臨，各種類型的模式有所創(chuàng)新和改進，對于傳統(tǒng)稅收治理產(chǎn)生了巨大的沖擊力。對此，文章中主要分析了存在的問題，結(jié)合稅收治理矛盾積極調(diào)整和改進稅收治理方案，以此與數(shù)字化經(jīng)濟需求相適應。

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