于鴻錦

摘 要：近年來，國內(nèi)政策環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境以及公共安全環(huán)境等都發(fā)生了較大變動，給各行各業(yè)的發(fā)展都帶來了較大的影響，商貿(mào)企業(yè)收入增速也隨之下滑，企業(yè)經(jīng)營面臨著巨大的壓力。在此發(fā)展背景下，商貿(mào)企業(yè)需要挖掘更多的利潤增長點，減少成本支出，提高成本效益，才能穩(wěn)定企業(yè)發(fā)展。而從財稅角度來看，基于當下減稅降費的政策優(yōu)勢，商貿(mào)企業(yè)可以通過對稅務的充分籌劃來擴大節(jié)稅效益，達到降本增效的效果。本文首先根據(jù)稅法、稅收政策等，細化商貿(mào)企業(yè)增值稅和企業(yè)所得稅這兩大稅種稅務籌劃的思路和方向。再結(jié)合實踐應用，分析商貿(mào)企業(yè)稅務管理存在的問題以及引發(fā)的稅務風險。最后針對性地提出應對策略，以期降低企業(yè)的稅務成本和稅務風險帶來的影響，幫助企業(yè)度過發(fā)展困難時期。

關(guān)鍵詞：商貿(mào)企業(yè);稅務籌劃;稅務管理

進入新發(fā)展時期以來，我國稅制體制改革進一步深化。營改增后，針對新常態(tài)下企業(yè)發(fā)展壓力過大問題，國家相繼出臺了一系列的稅收調(diào)控手段，比如商貿(mào)行業(yè)銷售業(yè)務增值稅稅率從17%下降到13%，同時還可以根據(jù)自身情況，享受特殊稅收優(yōu)惠政策。整體上，稅收環(huán)境好于企業(yè)發(fā)展，合理的稅務籌劃可以使得企業(yè)稅負壓力比以往更低。但實踐中，不同企業(yè)稅務籌劃能力不同，部分公司稅務人員能力不高;部分公司稅務管理流程、制度不健全;部分公司稅務籌劃意識不到位，使得多數(shù)企業(yè)稅務籌劃結(jié)果和預期往往存在一些差距。研究主要稅種的籌劃思路、技巧，分析可能存在的稅務管理漏洞，對商貿(mào)企業(yè)提高稅務籌劃水平有著重要的意義。

一、商貿(mào)企業(yè)稅務籌劃思路分析

增值稅和企業(yè)所得稅是商貿(mào)企業(yè)運營中面臨的主要稅種，也是稅務成本產(chǎn)生的主要構(gòu)成因素?；谠鲋刀惡推髽I(yè)所得稅稅種特點，其稅務籌劃思路主要從以下角度進行：

（一）增值稅常見稅務籌劃思路

1. 按照稅收優(yōu)惠政策進行籌劃

基于當前稅收環(huán)境，稅收優(yōu)惠政策大體可以從國家和地方兩方面概括：國家層面主要從銷售貨物的種類來提出優(yōu)惠，比如購進用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品按10%計算進項稅額、受到國家扶持的農(nóng)林牧漁等特殊產(chǎn)業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品時可以免稅進入銷售環(huán)節(jié)等，這一政策的使用要求較高。而地方層面，部分地方政府設有稅收優(yōu)惠園區(qū)，比如江蘇、重慶、長江三角洲經(jīng)濟發(fā)展區(qū)、粵港澳發(fā)展區(qū)等，針對一般納稅人有限公司的入住，都有增值稅和企業(yè)所得稅雙重扶持獎勵，按地方留存的40%到80%給予企業(yè)獎勵。

2.利用納稅人身份

企業(yè)納稅人身份主要分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人，根據(jù)稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人按照3%的銷售額征收增值稅，一般納稅人的商貿(mào)企業(yè)按13%增值額征收增值稅。二者稅率差異較大，一般納稅人企業(yè)可以根據(jù)自身實際經(jīng)營狀況，查看是否滿足轉(zhuǎn)換納稅人身份的條件，如果滿足，企業(yè)可以分析進銷項稅額差異，全面對比不同納稅人身份下企業(yè)稅負情況，衡量選擇對企業(yè)最有利的一個。另外，除了改變企業(yè)自身納稅人身份外，企業(yè)也可以拆分業(yè)務，改變組織形式，比如將采購業(yè)務分離出去，單獨成立為小規(guī)模納稅人的公司，這部分業(yè)務增值稅征收稅率將從13%降為3%，同時還能為原本企業(yè)開具所需增值稅專票。

3.采購時間和供應商的選擇

首先，在采購時間上，由于產(chǎn)品價格隨市場變動，呈現(xiàn)一定的波動，企業(yè)往往會集中在貨物價格較低的時間進行大量采購。采購時間關(guān)系到企業(yè)取得增值稅發(fā)票的時點，如果當期采購需求在當期納稅期間內(nèi)未完成，那必然會使得當期增值稅進項稅額較少，當期應納增值稅增加。雖然下期企業(yè)應納增值稅會降低，但也損失了一定的貨幣時間價值。因而，企業(yè)需要綜合分析價格差異和稅金時間價值差異，合理選擇采購時間。其次，在供應商選擇上，不同供應商的納稅人身份不同，一般納稅人可以提供增值稅專票，小規(guī)模納稅人一般來說只能開具增值稅普票，部分行業(yè)部分地區(qū)的小規(guī)模納稅人也能開專票，而個體戶無法提供發(fā)票服務。對于商貿(mào)企業(yè)而言，供應商的選擇，需要綜合質(zhì)量、采購價格、進項稅額差異等進行選擇。如果從小規(guī)模納稅人供貨商進貨獲得的價格優(yōu)惠要高于進項稅額帶來的節(jié)稅效果，根據(jù)整體成本最小化的原則，企業(yè)可以考慮小規(guī)模供貨商。

4.促銷手段的選擇

常見的促銷手段包括買贈方式、金額打折、返現(xiàn)、贈送購物券等，不同銷售方式，給商貿(mào)企業(yè)提供的稅籌空間不同。比如將1000元的商品打折10%進行銷售，和原價銷售后退返給客戶100元，從商貿(mào)企業(yè)角度而言，前者如果企業(yè)是將銷售額和折扣在同一張發(fā)票分別注明，則企業(yè)可以按照折扣后的余額作為銷售額來計算增值稅。但后者由于是返利，不和銷售額開在同一張發(fā)票上，不論在財務上如何處理，在銷售額計算上均不得進行扣減，因而還需要按照原來的銷售額計算增值稅;而買一贈一的捆綁銷售，如果是同類商品捆綁，其實質(zhì)上還是屬于銷售，只不過單件商品的價格有所降低，在稅務處理上對贈品視同折扣處理。不過在捆綁銷售中，對不同商品進行捆綁，容易被視同銷售。總而言之，現(xiàn)行增值稅稅法對不同促銷方式有相應的征稅要求，開票結(jié)果不同，企業(yè)的進項稅額也不同，需繳納的增值稅稅額也因而存在差異。

5.發(fā)票開票時間的選擇

發(fā)票取得時間關(guān)系到企業(yè)收入確認時點，在合規(guī)的時間內(nèi)，延緩開票時間，可以遞延企業(yè)收入確認的時間。另外，商貿(mào)企業(yè)主要面臨的稅務問題來源于進銷價格差較大，進項發(fā)票難全額獲得，因而能否取得增值稅專票，對企業(yè)稅負影響也不同。

6.兼營和混營下銷售業(yè)務的處理

多元化發(fā)展下，企業(yè)銷售涉及多種業(yè)務，兼營的業(yè)務需要分別進行銷售額的核算，未單獨核算的，則從高進行增值稅的征收。而混合銷售則按照主營銷售貨物適用的增值稅稅率進行核算。

7.出口退稅和期末留抵退稅

涉及出口的商貿(mào)企業(yè)符合條件的可以適用免征增值稅，相應的進項稅額予以退還的優(yōu)惠政策，但商業(yè)實質(zhì)和單據(jù)滿足有關(guān)退稅文件要求。屬于小微企業(yè)的商貿(mào)企業(yè)滿足退稅條件的可適用增值稅期末留抵退稅政策。

（二）企業(yè)所得稅常見稅務籌劃思路

1. 降低稅率

一般納稅人的企業(yè)所得稅稅率為25%，但國家重點扶持領(lǐng)域的企業(yè)、享受地方優(yōu)惠的企業(yè)，其企業(yè)所得稅更低。比如高新技術(shù)企業(yè)、軟件開發(fā)企業(yè)、西部大開發(fā)計劃中的企業(yè)等適用于15%的企業(yè)所得稅稅率。商貿(mào)企業(yè)可以逐漸從高稅率產(chǎn)業(yè)向低稅率產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型，或是入駐有特殊優(yōu)惠的園區(qū)。

2.增加費用

增加費用的方法主要有：第一，固定資產(chǎn)加速折舊，對符合規(guī)定的固定資產(chǎn)，縮短其折舊年限，增加前期稅前抵扣額。第二，招募殘疾人士，享受殘疾人工資加計扣除優(yōu)惠。第三，選擇適宜的組織形式。企業(yè)設立分公司時，由于分公司不具有獨立法人資格，因而需要和母公司進行合并納稅。設立子公司時，子公司具有獨立法人資格，可以單獨進行核算。如果企業(yè)預期分支機構(gòu)銷售一般，在成立初期不會盈利，則設立分公司可以沖抵企業(yè)利潤，降低應納稅所得額。但設立子公司時，企業(yè)可以將子公司設立在稅收洼地，分支機構(gòu)銷售良好時，子公司應納稅所得額更低，進而使得企業(yè)整體企業(yè)所得稅稅負有所下降。

二、商貿(mào)企業(yè)稅務管理問題分析

進入新時期以來，商貿(mào)企業(yè)也在不斷加強稅務籌劃管理力度，但受管理理念、思想、手段等方因素的影響，在金稅四期更為嚴格的監(jiān)管形勢下，企業(yè)稅務工作中仍然暴露出不少問題：

（一）管理轉(zhuǎn)移或資本轉(zhuǎn)移問題

處于戰(zhàn)略規(guī)劃或稅籌決策，企業(yè)經(jīng)營逐漸從高稅地區(qū)向低稅地區(qū)轉(zhuǎn)移，經(jīng)營過程中存在跨區(qū)域的關(guān)聯(lián)企業(yè)，彼此存在管理上或資本上的關(guān)聯(lián)。部分企業(yè)為滿足享受當?shù)囟愂諆?yōu)惠的條件，存在人為調(diào)控銷售價格來轉(zhuǎn)移利潤，增加企業(yè)的納稅風險。

（二）主營業(yè)務成本費用虛增問題

增加費用可以沖抵企業(yè)稅前利潤，達到降低當期應納稅所得額的效果。部分企業(yè)在管理中存在僥幸或是稅法認知不全的情況，通過虛增庫存、銷售價格等，來增加結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本。或是在年末，沒有按照規(guī)定根據(jù)進銷差價來沖抵業(yè)務成本，或是可以壓低進銷差價，調(diào)減業(yè)務毛利率，虛增企業(yè)主營業(yè)務成本費用。雖然表面上企業(yè)少繳納了不少稅，但增加了稅務風險，一經(jīng)被金稅四期系統(tǒng)稽查出，企業(yè)不但需要補足稅額，還可能需要繳納滯納金，甚至是被納入納稅黑名單，影響到企業(yè)聲譽，使得企業(yè)融資、招投標等業(yè)務受阻。

（三）發(fā)票管理問題

企業(yè)財稅會計處理中的收支需要有相應的憑證作依據(jù)，企業(yè)開具的、取得的各類發(fā)票，需合規(guī)、合理。不過由于商貿(mào)企業(yè)上游發(fā)票取得難度較大，部分企業(yè)并未嚴格遵守發(fā)票管理辦法，所開具發(fā)票的金額和申報金額存在差異，給虛開、代開發(fā)票等行為提供了一些可操作空間。比如在集團母公司和子公司之間，為更好地調(diào)劑稅額，在開具發(fā)票時，會出現(xiàn)上述情況，通過時間差來達到少繳稅的目的。

（四）虛增財務費用問題

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)從銀行等金融機構(gòu)融資時產(chǎn)生的利息、向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款產(chǎn)生的費用等，可以計入當期財務費用，在規(guī)定的比例內(nèi)進行稅前扣除。部分企業(yè)為增加稅前扣除額，可能存在虛構(gòu)財務費用的現(xiàn)象，比如和私人機構(gòu)、關(guān)聯(lián)企業(yè)借貸時的中間費用、服務費用等，增加企業(yè)納稅風險。

三、商貿(mào)企業(yè)加強稅務管理的具體策略

根據(jù)商貿(mào)企業(yè)稅務籌劃思路以及稅務管理中可能存在的問題風險，針對新時期企業(yè)稅務管理體系的建設，提出以下對策建議：

（一）建立稅務管理組織架構(gòu)

缺乏專業(yè)、獨立的稅務管理部門是稅務問題和風險得不到及時防控的重要原因。在當前復雜的稅收環(huán)境、經(jīng)濟形勢下，商貿(mào)企業(yè)要加強業(yè)務、財務、稅務等各項工作的協(xié)同管理力度，但也同時要保證各項活動有相對獨立且專業(yè)的管理部門，而不是由財務部門兼任，難以將稅務管理重心前移。為此，一方面，設立稅務管理部門，圍繞稅務管理委員會—管理小組—執(zhí)行小組完善管理組織架構(gòu)。管理委員會應有企業(yè)高級管理者、董事會等組成，統(tǒng)籌稅務籌劃決策工作;管理小組為稅務管理部門，主要負責稅務籌劃方案的制定，協(xié)助完善涉稅管理流程、制度等;執(zhí)行小組則主要由各職能部門負責人組成，依據(jù)細化的任務、責任，配合稅務管理部門落實稅務管理制度等。另一方面，組建專業(yè)的稅務管理團隊。商貿(mào)企業(yè)應招募一批經(jīng)驗豐富、綜合素養(yǎng)較高的稅務人才，通過其專業(yè)水平幫助企業(yè)梳理可用的稅收優(yōu)惠政策、確定稅務籌劃思路、防控稅務風險，保證稅務處理的正確、合理。

（二）設置規(guī)范的稅務管理流程

完善的稅務管理流程，為企業(yè)納稅申報、發(fā)票管理等提供科學指引。在納稅申報上，商貿(mào)企業(yè)需進一步細化申報人員的職責，針對企業(yè)經(jīng)營所涉及的稅種，全面搜集相關(guān)申報要求，編制納稅申報手冊，確定申報時間以及所需準備的資料，并根據(jù)稅收政策的變動情況，適時進行調(diào)整。在適當?shù)臅r間，及時填報納稅申報表，并對數(shù)據(jù)進行核查，保證報表數(shù)據(jù)的準確;在稅額繳納上，落實責任人制度，由稅務管理部門負責人審批各項稅金的劃撥憑證，保證支出的合理，并在規(guī)定時間內(nèi)及時申報、納稅，避免超出期限被認定為漏稅，增加納稅風險;在發(fā)票管理上，以不相容崗位相分離為原則，確定發(fā)票領(lǐng)取、開具、審核、保管等各環(huán)節(jié)工作的負責人員，明確劃分權(quán)責，保證發(fā)票的合規(guī)、安全和完整。同時，定期盤點發(fā)票庫，查驗是否存在失效、損毀或丟失的情況，及時向稅務機關(guān)說明情況，避免在后期稽查時被認定為虛構(gòu)成本費用，給企業(yè)帶來不必要的麻煩。

（三）強調(diào)關(guān)鍵業(yè)務環(huán)節(jié)的稅務管理

1.采購環(huán)節(jié)

商貿(mào)企業(yè)稅務管理小組需根據(jù)稅務籌劃思路，參與到企業(yè)供應商選擇、采購時點確定等活動中去，從稅務角度給企業(yè)采購工作提出建議。同時和財務部門相配合，分析采購成本、采購稅務籌劃成本以及節(jié)稅收益，以成本效益最大化為原則，找到成本均衡點，從而確定合理的籌劃選擇，使得企業(yè)可以和使得自身收益最大化、稅負最小化的供應商達成合作。在采購中，對需要取得相關(guān)發(fā)票的，企業(yè)應及時索取，并根據(jù)發(fā)票管理制度規(guī)定，做好發(fā)票審批、保管等工作。

2.銷售環(huán)節(jié)

商貿(mào)企業(yè)應先明確自身銷售模式，確定各項業(yè)務活動在銷售時是兼營還是混營，確定所使用的增值稅稅率。再對各類銷售手段進行分析，結(jié)合企業(yè)實際，綜合銷售成本、節(jié)稅收益等，選擇適宜的銷售方案。最后，保證銷售額的準確、真實，合理計算銷項稅額，在稅法認可的范圍內(nèi)確認銷售收入。

3.存貨調(diào)撥環(huán)節(jié)

在這一環(huán)節(jié)，商貿(mào)企業(yè)應進一步完善存貨管理制度，規(guī)范存貨調(diào)取流程、辦法，由存貨管理部門按照要求定期盤點企業(yè)資產(chǎn)，動態(tài)追蹤存貨周轉(zhuǎn)情況，及時向稅務管理部門反饋存貨損毀、丟失等情況，便于稅務人員及時進行進項結(jié)轉(zhuǎn)操作，合理進行財稅處理。對企業(yè)附設的不在同一縣（市、區(qū)）國稅局管轄范圍內(nèi)工廠、車間、倉庫等分支機構(gòu)不應單獨核算收入，避免移送貨物視同銷售處理，產(chǎn)生額外稅負，同時避免其他視同銷售情況產(chǎn)生。

（四）建立稅務風險管理信息系統(tǒng)

商貿(mào)企業(yè)還需加大信息化建設投入，一方面及時引入稅務風險管理系統(tǒng)，根據(jù)稅務管理工作開展要求設置功能板塊，將納稅申報、涉稅信息搜集整合等工作自動化，提高稅務管理效率。同時，便于稅務管理人員動態(tài)追蹤、監(jiān)管以及分析涉稅業(yè)務管理情況，借助稅務風險預警功能，及時反饋達到預警線的稅務風險，及時規(guī)避或控制。另一方面，企業(yè)還需推進共享平臺的建設，將稅務系統(tǒng)、財務系統(tǒng)以及業(yè)務系統(tǒng)等連接在一起，實現(xiàn)業(yè)財稅一體化管控，提高各項工作協(xié)同效應。另外，為保證稅務籌劃相關(guān)數(shù)據(jù)的安全，商貿(mào)企業(yè)還需同步推進信息系統(tǒng)安全管理機制的完善，通過加強防火墻、設置反木馬軟件等來防范外部攻擊;通過健全系統(tǒng)操作流程、編制系統(tǒng)操作手冊、明確劃分管理權(quán)限等來減少內(nèi)部人員篡改、遺漏數(shù)據(jù)的可能，為稅務工作的開展奠定良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

四、結(jié)語

綜上所述，在當前嚴峻的經(jīng)營環(huán)境下，做好稅務籌劃和管理能夠幫助企業(yè)減輕經(jīng)營壓力，增加經(jīng)營實力。商貿(mào)企業(yè)既要能明確稅務管理思路，抓住稅務籌劃的重點。但也需建立長效的稅務風險管理體系，明確認識到稅務管理中可能存在的問題，重視稅務風險的防控，積極完善稅務管理組織架構(gòu)、規(guī)范的稅務管理流程、確定各業(yè)務環(huán)節(jié)稅務管理的要點以及搭建稅務風險管理信息系統(tǒng)，不斷提高企業(yè)稅務籌劃能力以及風險抵御實力，從而有效地幫助企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

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