熊素宜

摘 要：近年來，“營改增”實(shí)施力度越來越大，商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)也因此受到了一定程度的影響?；诖耍疚氖紫葘Α盃I改增”進(jìn)行簡要介紹，并在此基礎(chǔ)上探討商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)所受的影響，以此來為日后商貿(mào)企業(yè)的發(fā)展提供一定的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：營改增；商貿(mào)企業(yè)；稅負(fù)

一、“營改增”概述

所謂營改增，主要指的是在國務(wù)院批準(zhǔn)的前提下，由國家財(cái)政部和稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)的有關(guān)營業(yè)稅和增值稅的試點(diǎn)方案。以期通過“營改增”的有效實(shí)施，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅體制的有效改革，推動市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

（一）“營改增”的主要內(nèi)容。經(jīng)國家財(cái)政部和稅務(wù)總局對當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場和企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的全面分析，將“營改增”的主要內(nèi)容制定如下：試點(diǎn)地區(qū)從事交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人，自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，將過去所繳納的營業(yè)稅改為增值稅；在現(xiàn)行稅率的基礎(chǔ)上，新增兩檔低稅率，分別是11%和

6%，其中，適用11%低稅率的行業(yè)為交通運(yùn)輸業(yè)，適用6%低稅率的行業(yè)為信息技術(shù)服務(wù)行業(yè)、物流輔助服務(wù)行業(yè)以及文化創(chuàng)意服務(wù)行業(yè)等。

（二）“營改增”的原因。國家相關(guān)部門之所以實(shí)施“營改增”，其原因主要有三個方面：首先是為了促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，營業(yè)額全額征稅即為營業(yè)稅，營業(yè)稅具有無法抵扣的特點(diǎn)，如果專業(yè)化分工程度高，那么稅收負(fù)擔(dān)就會越重。在過去的時間里，營業(yè)稅制度最普遍的問題就是重復(fù)征稅，這一問題的存在嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的長足發(fā)展。增值稅則可以有效避免此類問題發(fā)生，可以為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造一個良好的稅收環(huán)境。其次是為了提升企業(yè)市場競爭力，在“營改增”模式下，籌集政府收入并不會對企業(yè)施加“區(qū)別對待”，客觀上有利于市場競爭的公平性和合理性，在這種情況下，企業(yè)可以將自身的優(yōu)勢充分發(fā)揮出來，占據(jù)一定的市場份額。但需要注意的是，目前很多第三產(chǎn)業(yè)并沒有被列入到增值稅繳納企業(yè)中，這勢必會導(dǎo)致征稅范圍狹窄，影響到增值稅征管鏈條的完整性，導(dǎo)致其作用無法得到有效發(fā)揮。最后是為了實(shí)現(xiàn)稅制國際化，在經(jīng)濟(jì)全球化模式下，增值稅已經(jīng)成為了稅收制度改革的一個必然趨勢。為了順應(yīng)這一發(fā)展腳步，各個國家開始將服務(wù)納入增值稅增收范圍。由此可見，將營業(yè)稅改征增值稅是一種國際化的趨勢。正是出于上述三個方面的原因，從而使得我國“營改增”制度實(shí)施的力度不斷加大，實(shí)現(xiàn)了我國稅收制度的深刻改革。

二、“營改增”對商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)的影響

（一）小規(guī)模納稅人稅收明顯減少。由于過去時間里，商貿(mào)企業(yè)原營業(yè)稅稅率均為5%，高于稅收制度對于小規(guī)模納稅人的規(guī)定。所以，即使我們將價外稅因素排除在外，這些企業(yè)所要承受的增值稅負(fù)擔(dān)也要相對較低。此外，雖然交通運(yùn)輸行業(yè)的營業(yè)稅率和實(shí)行增值稅后的征收率都為3%，但增值稅的價外稅，營業(yè)稅是含稅銷售額，在“營改增”模式下，運(yùn)輸行業(yè)的銷售額要換算成不含稅銷售額。由此可見，國家實(shí)行“營改增”之后，小規(guī)模納稅人稅收明顯減少。

（二）一般納稅人稅收略有下降。此方面的影響可以從三個方面著手分析，首先是商貿(mào)服務(wù)行業(yè)，在稅收制度改革之前，服務(wù)行業(yè)的營業(yè)稅率為營業(yè)收入的5%，將營業(yè)總額與稅率相乘，就是企業(yè)所需繳納的營業(yè)稅數(shù)額。但在稅收制度改革之后，部分商貿(mào)行業(yè)的營業(yè)稅增長到6%，盡管只提高了1%，但對于企業(yè)發(fā)展來說，卻會在一定程度上降低企業(yè)收入。但是，稅收制度改革之后，企業(yè)在運(yùn)營與發(fā)展中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，這樣一來，就能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)收支平衡，所以，從某種意義上來說，稅收制度改革下，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)是減少的。其次是交通運(yùn)輸行業(yè)，在稅收制度改革之前，交通運(yùn)輸行業(yè)的營業(yè)稅率為營業(yè)收入的3%，但在稅改之后，稅率卻增加了8%，稅率的大幅度增加使得交通運(yùn)輸業(yè)納稅人面臨著很大的稅收負(fù)擔(dān)。此外，由于交通運(yùn)輸業(yè)具有一定的特殊性，在行業(yè)發(fā)展中很多費(fèi)用的支出都不在抵扣范圍內(nèi)，從而導(dǎo)致無法獲取增值稅扣稅的合法憑證。由此可見，在稅收制度改革下，交通運(yùn)輸業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)是增加的，這就需要政府部門在日后的時間里，出臺相應(yīng)政策將此項(xiàng)問題有效解決。最后是租賃業(yè)，在稅收制度改革下，租賃業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)較之以往也有所減少，一方面，租賃業(yè)在運(yùn)營過程中，各項(xiàng)業(yè)務(wù)均可開具增值稅專用發(fā)票，且機(jī)械設(shè)備租入可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。另一方面，政府部門出臺的政策中，提出了不會增加租賃業(yè)稅負(fù)，這使得租賃業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)大幅度降低。從上文的分析我們能夠看出，“營改增”的實(shí)施對商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)造成的影響是多個方面的，企業(yè)在未來的時間里，也要從多個方面著手，提高企業(yè)市場競爭力，促進(jìn)企業(yè)長足發(fā)展。

結(jié)語：總而言之，與以往營業(yè)稅和增值稅制度相比，“營改增”稅收制度在內(nèi)容上發(fā)生了很大程度的變化。在這種情況下，商貿(mào)企業(yè)稅負(fù)也因此受到了影響。在未來的時間里，商貿(mào)企業(yè)若想將自身發(fā)展目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)，就必須對“營改增”充分認(rèn)識，不斷提高企業(yè)的商品和服務(wù)質(zhì)量，以此來為企業(yè)的長足發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 曹健.論“營改增”對企業(yè)稅負(fù)的影響[J].商品與質(zhì)量：科教與法，2014（02）.