董玉增

摘要：目前，我國高校正在實現(xiàn)高速度規(guī)模增長向高質(zhì)量內(nèi)涵式發(fā)展的方向轉(zhuǎn)變的增長模式，雙一流建設(shè)方案，新教育理念、業(yè)財融合的管理思維滲透到高校財務(wù)管理與內(nèi)部控制建設(shè)的各個方面，所以，在管理會計改革體系推動下業(yè)財融合的財務(wù)管理機制創(chuàng)新，以及在加強內(nèi)部控制體系建設(shè)推動下的高校實現(xiàn)高質(zhì)量、高水平的發(fā)展，是我們重點的研究方向。本文通過研究業(yè)財融合下的高校內(nèi)部控制的相關(guān)研究，從理論概念、研究意義、操作原則、問題現(xiàn)象與優(yōu)化方案等方面進行分析研究，對管理會計下的業(yè)財融合和高校的內(nèi)部控制協(xié)同發(fā)展進行了進一步的探索和思考。

關(guān)鍵詞：業(yè)財融合;高校;內(nèi)部控制

業(yè)財融合在目前高校內(nèi)部控制管理活動中是很有必要的，業(yè)財融合為高校內(nèi)部控制體系建設(shè)提供了新的思路，其核心是把業(yè)務(wù)和財務(wù)相融合，以先進的技術(shù)為基礎(chǔ)，打破信息壁壘，通過管理手段來提高資源使用效率，并提高學(xué)校內(nèi)部經(jīng)濟效益。

一、相關(guān)概念

1.業(yè)財融合：

業(yè)財融合主要思想就是新時代財務(wù)人員轉(zhuǎn)型的方向，由傳統(tǒng)的會計核算向致力于業(yè)務(wù)發(fā)展轉(zhuǎn)變，不要停留在事后的記賬、核算和統(tǒng)計報表。需要把財務(wù)管理工作前移到臺前，參與到各個業(yè)務(wù)人員的資金管理和財務(wù)核算具體工作方面，就是財務(wù)要融入業(yè)務(wù)，把傳統(tǒng)的事后監(jiān)督向事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督轉(zhuǎn)變，要全程參與業(yè)務(wù)發(fā)展，如同駕駛艙里的智能儀表盤，能夠為決策者和管理層提供具有參考價值的綜合資金和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息。

高校里的業(yè)財融合就是要財務(wù)管理人員能夠結(jié)合學(xué)校事業(yè)發(fā)展的各個方面，深入到科研、教學(xué)、社會服務(wù)的第一線了解具體情況，掌握詳細信息，打通學(xué)校各個業(yè)務(wù)部門的數(shù)據(jù)壁壘，能夠凸顯財務(wù)重要作用，通過財務(wù)控制規(guī)范和把財務(wù)工作內(nèi)容前移，創(chuàng)造額外的價值，著眼高校戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，優(yōu)化預(yù)算編制工作，加強預(yù)算執(zhí)行與監(jiān)督，注重預(yù)算考核。例如許多高校教師需要在異地城市進行科研實驗或者環(huán)境觀測，由于數(shù)據(jù)采集和信息收取需要一定長的時間，相對的季節(jié)也能固定，財務(wù)與業(yè)務(wù)人員則可以協(xié)調(diào)提前購買打折票，提前租用房屋，這樣相對于臨時啟程購買全價票與租用高價旺季房屋費而節(jié)省很大一部分費用，這就是財務(wù)在前移工作范圍所創(chuàng)造的價值。同時也需要高校各個業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)變以往各自為戰(zhàn)的孤島式運行模式，主動學(xué)習(xí)財務(wù)知識，溝通財務(wù)制度，對接財務(wù)信息，從而實現(xiàn)效率最大化。

2.內(nèi)部控制：

所謂內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。也是管理層與全體員工共同實施的，旨在實現(xiàn)控制目標(biāo)的過程，建立和實施一套統(tǒng)一、高質(zhì)量的單位內(nèi)部控制規(guī)范體系，有利于提升單位內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進單位在競爭中取得優(yōu)勢。

高校內(nèi)部控制發(fā)展路徑：2012年，財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，主要為了提高我國行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，強化內(nèi)部控制機制，構(gòu)建腐敗防火墻，實現(xiàn)事業(yè)單位健康發(fā)展機制，并逐步建立一套符合我國國情的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制框架體系。2014年，黨中央審議并通過了《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》，其中對財政資金分配使用、公共工程建設(shè)、政府采購、政府投資、國有資產(chǎn)監(jiān)管、公共資源轉(zhuǎn)讓等權(quán)力集中的部門和崗位實行分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級授權(quán)、定期輪崗，強化內(nèi)部流程控制，防止權(quán)力濫用。黨中央對內(nèi)部控制的要求更加細化與嚴(yán)格，也是前所未有的。2015年，國家層面提出了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)一個目標(biāo)是，在2020年建立一套與國家發(fā)展與治理體系相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系。2016年，財政部對全國行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作開展了一個摸底工作，通過各個行政事業(yè)單位的摸底的自評工作促進各個行政事業(yè)單位完善單位內(nèi)部控制體系，也明確了單位在定性評價與定量評價中的六大業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制建設(shè)的重點。2017年，財政部出臺《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度（試行）》，明確了內(nèi)部控制報告各個部分內(nèi)容的詳細規(guī)范，這項工作之后每年都要開展進行，高校自身內(nèi)部控制體系的建設(shè)在不斷完善內(nèi)部控制制度和提高內(nèi)部控制報告質(zhì)量上不斷發(fā)展，并推動著高校內(nèi)部控制制度的信息公開，有更多的社會力量監(jiān)督促進高校內(nèi)部控制體系的完善。

3.業(yè)財融合與內(nèi)部控制的關(guān)系

高校業(yè)財融合目標(biāo)是為了更好提升高校的治理能力，促進高校事業(yè)的發(fā)展，而高校的治理能力和事業(yè)發(fā)展的內(nèi)部環(huán)境，必然對高校風(fēng)險管理和內(nèi)部控制產(chǎn)生一定的影響，比較薄弱的治理水平就會直接導(dǎo)致高校風(fēng)險管理和內(nèi)部控制的減弱。反過來，內(nèi)部控制的加強也有利于高校治理內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化，給業(yè)財融合提供條件和人員積極性的激勵。

二、研究意義：

1.有利于完善高校的內(nèi)部控制體系建設(shè)。業(yè)財融合的財務(wù)管理體系建設(shè)可以對高校內(nèi)部控制體系的完善有很大的現(xiàn)實意義，對于業(yè)財融合的財務(wù)管理體系研究可以優(yōu)化高校內(nèi)部管理，加強財務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的融合。同時高校內(nèi)部控制評價制度不斷持續(xù)推進，可以作為高校內(nèi)部控制體系完善的落腳點，通過以評促建，以評促改把內(nèi)部控制體系中控制環(huán)境、資產(chǎn)管理、預(yù)決算管理等幾大模塊內(nèi)部控制與管理效率，進而完善高校的內(nèi)部控制體系。

2.有利于提高高校管理水平。高校的經(jīng)費主要來源是政府的財政撥款，大量的財政性教育經(jīng)費的投入代表的黨和國家對教育事業(yè)的關(guān)注與支持，政府會計改革與全面預(yù)算績效評價的銜接能夠保證財政教育經(jīng)費的高投入和高產(chǎn)出，業(yè)財融合能夠不斷完善業(yè)務(wù)流程控制與精細化成本核算，對領(lǐng)導(dǎo)層面決策有詳細且準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)與路徑支持，也能夠改進高校內(nèi)部控制的方法，提高高校內(nèi)部管理效率，能夠更好的完成既定的高校事業(yè)發(fā)展目標(biāo)。同時提升內(nèi)部控制體系建設(shè)水平，把高校內(nèi)部制度的籠子扎緊，把財政資金的分配和使用都放在陽光下運行，提高高校的內(nèi)部治理能力，防范重大風(fēng)險的產(chǎn)生。

3.有利于提升高校的核心競爭力。業(yè)財融合促進各類人員專業(yè)化水平不斷地提升，科研人員，教學(xué)人員，各類行政人員通過協(xié)同融合，把財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，提高了高校行政管理效率和資金使用效益，讓各類專業(yè)人士能夠有精力安心完成自身工作任務(wù)，提升自身專業(yè)化水平，促進教學(xué)質(zhì)量和科研水平提升，培養(yǎng)出更多的優(yōu)秀社會人才。業(yè)財融合也進一步完善了內(nèi)部監(jiān)督控制體系，從發(fā)現(xiàn)問題到改進問題，從事后監(jiān)督到事前控制，讓高校內(nèi)的科研、教學(xué)以及管理人員有高校的行政效率服務(wù)，有完善的內(nèi)部控制體系保護，有創(chuàng)新環(huán)境和有效的資金支持，從而提升整個高校的核心競爭力。

三、研究原則：

1.系統(tǒng)性原則：高校的內(nèi)部控制體系建設(shè)是一個包括財務(wù)、教務(wù)、基建、資產(chǎn)、科研等各個業(yè)務(wù)部門系統(tǒng)工程，是一個大的整體的項目管理建設(shè)，各個小的模塊都有各自的運行特點和管理要求，而業(yè)財融合可以為這個大的系統(tǒng)工程內(nèi)部控制體系的完善提供新的解決思路和方法，把業(yè)務(wù)管理和財務(wù)管理融合考慮，納入系統(tǒng)中綜合控制高校經(jīng)濟活動可能產(chǎn)生的重大風(fēng)險。

2.差異性原則：各類高校由于辦學(xué)特點、教育資源、自身發(fā)展的背景不同，所以各個高校辦學(xué)規(guī)模和管理方式有一定差異性，所以業(yè)財融合上就需要有不同模式，建立一套符合本高校實際情況的業(yè)財融合模式，在國家財經(jīng)法規(guī)和高校發(fā)展要求的框架下，高效的處理財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理事項，達到防范風(fēng)險隱患的目的。

3.一致性原則：業(yè)財融合下的內(nèi)部控制體系建立，雖然各個小的模塊側(cè)重方向不同，在他們的最終目標(biāo)是一致的，業(yè)財融合是要求財務(wù)了解業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)協(xié)同財務(wù)，各部門之間相互配合，深入內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)，業(yè)財融合嵌入內(nèi)部控制體系建設(shè)中。內(nèi)部控制關(guān)注控制的環(huán)境、控制制度的執(zhí)行與制約監(jiān)督的作用，明確了不同崗位，不同部門的職責(zé)與要求，體現(xiàn)的是制衡和監(jiān)督的作用，兩者有機的結(jié)合，最終提升高校的管理水平和內(nèi)部控制體系的完善。

4.動態(tài)性原則：高校可以根據(jù)管理基礎(chǔ)，內(nèi)外部環(huán)境的變化，以及學(xué)校教學(xué)科研需要來調(diào)整內(nèi)部控制詳細規(guī)定，內(nèi)部控制規(guī)定的調(diào)整帶動業(yè)財融合變更，業(yè)財融合的發(fā)展和改進也促進內(nèi)部控制制度的不斷發(fā)展完善。

5.重要性原則：建立高校內(nèi)部控制體系涵蓋高校的方方面面，無論是財務(wù)活動還是業(yè)務(wù)活動都有一定的管理風(fēng)險，高校應(yīng)該對各個方面的風(fēng)險進行評價，確定需要重點管理的內(nèi)部控制風(fēng)險，有針對性地對風(fēng)險進行檢測和加強內(nèi)部控制措施，及時識別和應(yīng)對。

四、高校內(nèi)部控制體系建設(shè)存在的主要問題：

1.內(nèi)部控制體系不完善。高校的內(nèi)部控制體系的建立涉及高校的方方面面，但是缺少對高校內(nèi)部控制的設(shè)計和運行監(jiān)控，往往都是出現(xiàn)問題才采取相關(guān)措施，事后彌補多于事前預(yù)防?，F(xiàn)在高校普遍存在重教學(xué)科研而輕財務(wù)管理的現(xiàn)象，把財務(wù)放在第二線服務(wù)管理，限制財務(wù)管理給教學(xué)科研開綠燈。許多業(yè)務(wù)支出范圍，項目執(zhí)行與財務(wù)管理信息不對稱，導(dǎo)致業(yè)財脫節(jié)，在內(nèi)部控制體系中就存在著一定的風(fēng)險。

2.內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配存在不科學(xué)。高校的內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置缺少一定的科學(xué)性，存在沒有按照業(yè)務(wù)的特點和內(nèi)部控制要求設(shè)置內(nèi)部機構(gòu)，部門之間業(yè)務(wù)范圍模糊的地方容易出現(xiàn)推諉扯皮的現(xiàn)象，權(quán)責(zé)分配和人員安排上有的未明確職責(zé)權(quán)限和合理分配情況，出現(xiàn)不同部門忙閑不均，打擊教職工積極性。

3.風(fēng)險評估不規(guī)范。許多高校自身的風(fēng)險評估流于形式，只為完成上級任務(wù)，沒有系統(tǒng)的完善機制，缺乏及時識別和科學(xué)分析高校在財務(wù)管理和教學(xué)科研等方面存在的風(fēng)險，所以就無法及時的采取應(yīng)對策略，完善內(nèi)部控制體系的條件。

4.內(nèi)部審計機制缺乏。高校的審計部門重點在財務(wù)管理方面，跟業(yè)務(wù)部門更為脫節(jié)，許多涉及內(nèi)部控制管理方面業(yè)務(wù)，財務(wù)部門只限于賬面數(shù)據(jù)，而審計也只是對財務(wù)數(shù)據(jù)進行核查，忽視資產(chǎn)實物方面的清查，監(jiān)督和控制措施不到位。

5.內(nèi)部信息溝通不暢。信息技術(shù)的運用在高校很普遍，但是各個行政和教學(xué)管理部門都只是為了完成自身只能而設(shè)立一套系統(tǒng)，各系統(tǒng)之間各自為戰(zhàn)，形成多個信息孤島，相關(guān)數(shù)據(jù)在其他部門無法進行實時更新，每次都是通過溝通提取，耗費許多人力、物力和時間，財務(wù)數(shù)據(jù)和其他業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)被切割成不同模塊，統(tǒng)計數(shù)據(jù)耗時較多并且容易出現(xiàn)錯誤，減弱了高校對內(nèi)部經(jīng)濟管理和業(yè)務(wù)管理的能力，降低了領(lǐng)導(dǎo)層決策效率。

6.預(yù)算編制和執(zhí)行與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)。由于預(yù)算管理體系的不健全，導(dǎo)致部分高校戰(zhàn)略目標(biāo)的設(shè)定預(yù)算編制和執(zhí)行脫節(jié)嚴(yán)重，擬定戰(zhàn)略目標(biāo)部門完成任務(wù)后，無法不相關(guān)重要信息傳達給財務(wù)管理部門，導(dǎo)致財務(wù)管理部門對高校未來戰(zhàn)略目標(biāo)的規(guī)劃與整體學(xué)校運行狀況缺乏了解，對重點項目進度情況也不了解，許多經(jīng)費的使用缺乏一定的調(diào)研論證，采用增量預(yù)算方式按照以前年度進行增減，沒有協(xié)同創(chuàng)新的進行預(yù)算編制。預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制差別較大，計劃性差，容易出現(xiàn)年底突擊花錢，或者年中經(jīng)費不足現(xiàn)象，并且缺乏預(yù)算執(zhí)行的獎懲措施，導(dǎo)致相關(guān)部門重視程度不夠。

五、業(yè)財融合下高校內(nèi)部控制體系構(gòu)建思路：

1.完善高校內(nèi)部控制體系建設(shè)。針對高校內(nèi)部控制體系建設(shè)可以通過聘用無關(guān)聯(lián)關(guān)系的社會第三方會計師事務(wù)所進行梳理財務(wù)與業(yè)務(wù)管理流程，擬定風(fēng)險控制點及后續(xù)防范和監(jiān)督措施，決策層根據(jù)學(xué)校未來發(fā)展戰(zhàn)略方向與自身特點建立內(nèi)部控制體系。摒棄高校內(nèi)部重教學(xué)科研，輕財務(wù)管理的觀念，財務(wù)管理是高校內(nèi)部控制中重要一環(huán)，只有業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門協(xié)調(diào)融合，才會實現(xiàn)信息的對稱交流，提高溝通效率，避免一定的風(fēng)險存在。

2.加強高校內(nèi)設(shè)部門管理程序與權(quán)責(zé)劃分。高校內(nèi)設(shè)部門應(yīng)該建立一套完整的論證審批程序，并且部門職能需要明確劃分，人員配備需要與業(yè)務(wù)崗位協(xié)調(diào)一致，部門設(shè)立前有充分的論證，設(shè)立時有一定的審批程序，設(shè)立后看履職的效果。各部門之間業(yè)務(wù)與信息融合，但職責(zé)劃分需要明確，模糊地帶需要及時發(fā)現(xiàn)及時規(guī)范歸口，較少內(nèi)耗，提高高校內(nèi)部運行效率。

3.強化高校重點環(huán)節(jié)風(fēng)險評估。針對高校中的“三重一大”除了有一定的審批程序，還需要在立項和預(yù)算中有相關(guān)專家團隊的可行性或科學(xué)的論證，進行一定的風(fēng)險評估和風(fēng)險防范，讓懂業(yè)務(wù)的專家審核，經(jīng)學(xué)校決策層審批，再讓懂財務(wù)人員擬定預(yù)算，納入學(xué)校經(jīng)濟運行中。財務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門主動對接，財務(wù)部門深入業(yè)務(wù)部門，對資金使用過程中重點領(lǐng)域，重點節(jié)點、重點環(huán)節(jié)進行進度核定和資金使用評估，提升資金使用效率，業(yè)務(wù)部門了解財務(wù)風(fēng)險管理，不斷完善高校的風(fēng)險評估體系，通過財務(wù)部門與相關(guān)建設(shè)部門的通力合作，在高校內(nèi)部風(fēng)險識別、風(fēng)險判斷、風(fēng)險評估方面進行綜合管理，及時擬定措施，完善高校整體的內(nèi)部控制體系建設(shè)。

4.提高內(nèi)部審計的監(jiān)管機制。拓寬高校內(nèi)部審計的監(jiān)管范圍，審計部門把日常工作同樣嵌入到業(yè)務(wù)部門財務(wù)的全過程當(dāng)中，把審計工作也前移，行使事中監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)問題及時糾正。審計工作既要有專業(yè)性也要有獨立性，并且保證審計工作的獨立性至關(guān)重要，發(fā)現(xiàn)問題能夠?qū)嵤虑笫堑姆从?，督促整改措施及時落地。提升審計信息化，通過現(xiàn)代信息技術(shù)，提升數(shù)據(jù)搜集整合效率，有效的進行財務(wù)管理和業(yè)務(wù)管理等方面信息的梳理分析，把審計工作的前移到事前與事中，能夠?qū)崿F(xiàn)業(yè)財融合和內(nèi)部控制制度建設(shè)出具有價值、高品質(zhì)的審計報告。

5.打破高校內(nèi)部信息孤島。推進高校內(nèi)部各部門之間的信息共享是加強高校內(nèi)部控制體系有效建立的必要途徑，高校內(nèi)部各部門的獨立的信息平臺產(chǎn)生了很多信息不對稱現(xiàn)象，打通各信息平臺資源，納入學(xué)校整體大數(shù)據(jù)管理，將各個部門信息系統(tǒng)鏈接整合，實現(xiàn)高校內(nèi)部人力、物力、財力的統(tǒng)籌分配，達到高校內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，有利于高校財務(wù)與業(yè)務(wù)層面的關(guān)鍵控制點與業(yè)務(wù)流程節(jié)點的控制管理，并且能夠通過數(shù)據(jù)系統(tǒng)共享加強對各環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制管理與監(jiān)督檢查工作。

6.逐步實現(xiàn)全面預(yù)算管理。全面預(yù)算管理主要是指高校的預(yù)算理念全員參與，業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋，管理流程全程跟蹤。高校的預(yù)算編制要以學(xué)校的戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)，根據(jù)年度戰(zhàn)略目標(biāo)擬定學(xué)校年度工作任務(wù)，然后把工作任務(wù)細化到各個部門，各個部門以工作任務(wù)為基礎(chǔ)編制年度部門預(yù)算。預(yù)算編制前財務(wù)部門深入接觸，廣泛調(diào)研，實現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門信息對稱的前提下編制年度預(yù)算，預(yù)算的執(zhí)行要嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行，針對整個執(zhí)行過程財務(wù)部門要有參與，有監(jiān)督，有建議，各業(yè)務(wù)部門應(yīng)該及時反饋，及時糾正，并且最終的預(yù)算執(zhí)行情況需要進行研究分析，對各部門下一年度預(yù)算及崗位責(zé)任有一定的獎懲考核，真正實現(xiàn)預(yù)算編制和執(zhí)行與高校的戰(zhàn)略目標(biāo)掛鉤，預(yù)算的執(zhí)行與崗位責(zé)任掛鉤，逐步實現(xiàn)全面預(yù)算管理模式的建立。

六、結(jié)語：

本文在業(yè)財融合視角下對高校內(nèi)部控制進行研究，設(shè)想通過對業(yè)財融合下多部門的協(xié)同配合，財務(wù)與業(yè)務(wù)的高度融合形成規(guī)范、良好的內(nèi)部控制環(huán)境，建立一套完整、科學(xué)、適用的內(nèi)部控制體系，在業(yè)財融合的過程中，加強內(nèi)部控制管理，強化內(nèi)部控制制度，能夠識別高校的內(nèi)部控制風(fēng)險，預(yù)防風(fēng)險或者及時處理風(fēng)險，不斷地優(yōu)化高校內(nèi)部控制體系，實現(xiàn)高校自身發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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