顧東冬

無錫市第二人民醫(yī)院審計(jì)科 江蘇 ·無錫

當(dāng)前，公立醫(yī)院腐敗案件見諸報(bào)端并不鮮見，無論是院領(lǐng)導(dǎo)，還是職能部門負(fù)責(zé)人，或是臨床醫(yī)技人員，追本溯源不難看出很多案件都與采購(gòu)相關(guān)聯(lián)。從《“健康中國(guó)2030”規(guī)劃綱要》以及2020年初突發(fā)的“新冠疫情”來看，公立醫(yī)院承擔(dān)了守護(hù)人民健康的重要職責(zé)和使命；隨即國(guó)務(wù)院辦公廳于2021年下發(fā)了《關(guān)于推動(dòng)公立醫(yī)院高質(zhì)量發(fā)展的意見》，要求堅(jiān)持以人民健康為中心，加強(qiáng)公立醫(yī)院主體地位，以建立健全現(xiàn)代醫(yī)院管理制度為目標(biāo)，力爭(zhēng)通過5年努力，提升公立醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展；其中有一條要求完善內(nèi)部控制制度，從而防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。

近年來，隨著內(nèi)部控制要求的提升，絕大多數(shù)醫(yī)院已從職能科室一貫制采購(gòu)模式，轉(zhuǎn)變?yōu)椴少?gòu)集中歸口的管理模式，基本做到采購(gòu)過程中不相容崗位相分離。醫(yī)院具有鮮明的行業(yè)特點(diǎn)，采購(gòu)內(nèi)容多且復(fù)雜。既有政府采購(gòu)項(xiàng)目，又有自行采購(gòu)項(xiàng)目。既有上億的工程項(xiàng)目和千萬級(jí)的醫(yī)療設(shè)備，還有一分錢左右的棉簽，因此，內(nèi)審人員在采購(gòu)過程中的監(jiān)督顯得十分重要，但又面臨諸多困難。

一、內(nèi)審在采購(gòu)過程中的風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)

采購(gòu)是一個(gè)多部門合作的工作，從預(yù)算（論證）、計(jì)劃（立項(xiàng)）、采購(gòu)、驗(yàn)收（入庫）、付款到歸檔，需要多個(gè)部門參與，有使用部門、職能部門、財(cái)務(wù)、采購(gòu)、紀(jì)檢、審計(jì)和院領(lǐng)導(dǎo)，要實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離。過往內(nèi)審部門多以事后審計(jì)為主，事后審計(jì)可以對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性做出全面評(píng)估，有利于下一步工作的推進(jìn)，但也會(huì)錯(cuò)過最佳止損的機(jī)會(huì)。醫(yī)院采購(gòu)品種多、金額大，事后抽審的金額占整個(gè)采購(gòu)金額的比例較小，發(fā)揮不出內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢(shì)。內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院的內(nèi)設(shè)部門，熟悉內(nèi)部環(huán)境且工作時(shí)間長(zhǎng)，這種優(yōu)勢(shì)是外部審計(jì)所不具備的，故應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)槿^程監(jiān)督審計(jì)。

1.預(yù)算申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

內(nèi)審部門應(yīng)對(duì)每年項(xiàng)目預(yù)算申報(bào)的合理性進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)督其預(yù)算的合理性，一是大額的基建項(xiàng)目、大型醫(yī)療設(shè)備和重大信息系統(tǒng)，審核其項(xiàng)目是否列入醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃、是否有可行性論證，避免盲目上馬、倉促上馬，確保預(yù)算用到實(shí)處；二是多部門重復(fù)購(gòu)置的合理性、必要性，避免資金的浪費(fèi)。

2.采購(gòu)計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

審核項(xiàng)目是否有必要開展，是所有采購(gòu)的前提條件，這個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高；應(yīng)針對(duì)不同的事項(xiàng)設(shè)定監(jiān)督重點(diǎn)，具體詳見表1。

表1

續(xù)表

3.采購(gòu)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

項(xiàng)目是政府采購(gòu)還是自行采購(gòu)，采用什么方式采購(gòu)，代理機(jī)構(gòu)的選擇，采購(gòu)現(xiàn)場(chǎng)的監(jiān)督等等，這些環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)不一樣，監(jiān)督的側(cè)重點(diǎn)也不一樣。具體詳見表2。

表2

4.合同簽訂環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

一是監(jiān)督有無在《政府采購(gòu)法》或院內(nèi)采購(gòu)制度規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，與中標(biāo)或成交供應(yīng)商簽訂合同；二是合同的審批流程是否到位，合同有無經(jīng)審計(jì)、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、總會(huì)計(jì)師、法務(wù)和院領(lǐng)導(dǎo)審批；三是內(nèi)審部門在審核合同時(shí)，應(yīng)當(dāng)審查合同的主體、履約地點(diǎn)、標(biāo)的物數(shù)量和計(jì)量方法、合同金額、結(jié)算方式、驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)和爭(zhēng)議解決的辦法等，特別關(guān)注合同與投標(biāo)文件有無實(shí)質(zhì)性差別。

5.履約和驗(yàn)收的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

醫(yī)院職能部門有無會(huì)同使用部門共同對(duì)供應(yīng)商的履約情況進(jìn)行驗(yàn)收，重要項(xiàng)目是否邀請(qǐng)內(nèi)審部門一同參與。大型或者復(fù)雜的項(xiàng)目，是否邀請(qǐng)有資質(zhì)的檢測(cè)機(jī)構(gòu)參加驗(yàn)收，確保項(xiàng)目實(shí)施的質(zhì)量。

6.付款環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

該環(huán)節(jié)受采購(gòu)項(xiàng)目多，內(nèi)審人員少及信息化程度不高等影響，可考慮將其放在項(xiàng)目合同履約情況審計(jì)時(shí)一并檢查，主要監(jiān)督有無按合同約定的支付條款執(zhí)行，有無提前支付、超付情況，同時(shí)付款的審批、項(xiàng)目的驗(yàn)收情況都是審計(jì)的重點(diǎn)。

7.采購(gòu)檔案管理的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

監(jiān)督采購(gòu)部門在項(xiàng)目采購(gòu)結(jié)束后，有無及時(shí)整理采購(gòu)資料，列明資料目錄，進(jìn)行歸檔；可抽查部分采購(gòu)檔案，檢查有無偽造、變?cè)?、隱匿或者銷毀采購(gòu)檔案的行為，確保采購(gòu)檔案在上級(jí)檢查、審計(jì)時(shí)能及時(shí)查閱。

二、采購(gòu)過程中風(fēng)險(xiǎn)防控存在的困難

1.內(nèi)審部門人員配備不足

當(dāng)前，公立醫(yī)院內(nèi)審部門人員配備仍不足，公立醫(yī)院內(nèi)部控制不僅僅是采購(gòu)，還涉及預(yù)算管理、收支業(yè)務(wù)管理、資產(chǎn)管理、科研項(xiàng)目管理、教學(xué)管理和信息系統(tǒng)管理等方面，這些都需要內(nèi)審部門進(jìn)行監(jiān)督，人員不足工作質(zhì)量就會(huì)大打折扣。

2.內(nèi)審人員專業(yè)性不強(qiáng)

一是公立醫(yī)院的內(nèi)審人員有一部分是由財(cái)務(wù)崗位或其他崗位轉(zhuǎn)任而來，專業(yè)性不夠；二是公立醫(yī)院采購(gòu)的品種多、專業(yè)性強(qiáng)，很多物資都將直接用于患者身上，除考慮能不能用外，還涉及效果的好壞，內(nèi)審人員對(duì)設(shè)備、耗材和藥品的知識(shí)掌握遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。

3.內(nèi)審部門的獨(dú)立性不夠

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差是與生俱來的，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也只是與其他科室平行的地位，缺少與決策、執(zhí)行相互制衡的權(quán)限。因此，在監(jiān)督采購(gòu)的工作中，顧慮多、話語權(quán)輕，這也導(dǎo)致了潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

三、提升內(nèi)審部門監(jiān)督能力的辦法

1.增加內(nèi)審工作人員

根據(jù)2018年起執(zhí)行的《衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》第十四條要求，二級(jí)以上的公立醫(yī)院應(yīng)成立內(nèi)部審計(jì)部門，并配備不少于2 名專職審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)獨(dú)立的部門，需要配備與之工作量相適應(yīng)的工作人員，才能開展有效的審計(jì)監(jiān)督。

2.借助外部審計(jì)力量

應(yīng)根據(jù)不同的審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)任務(wù)、審計(jì)階段靈活組合不同結(jié)構(gòu)的審計(jì)組；在保證審計(jì)專業(yè)勝任力的同時(shí)，也彌補(bǔ)審計(jì)力量的不足。

3.提升內(nèi)審人員的專業(yè)水平

在增加工作人員數(shù)量的同時(shí)，要積極提升內(nèi)審人員的專業(yè)水平，強(qiáng)化能力素質(zhì)。一是內(nèi)審人員通過審計(jì)職稱考試，提升自身的專業(yè)水平；二是積極參加衛(wèi)生系統(tǒng)和審計(jì)系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，拓寬自己的知識(shí)面；三是加大對(duì)衛(wèi)生領(lǐng)域知識(shí)的了解，不做門外漢。

4.提高內(nèi)審部門的相對(duì)獨(dú)立性

內(nèi)審部門的獨(dú)立性遠(yuǎn)不如國(guó)家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，但其有不可替代的作用，其作為國(guó)家審計(jì)監(jiān)督力量的一部分，是不可或缺的。公立醫(yī)院要提高內(nèi)審部門的相對(duì)獨(dú)立性。一是內(nèi)審部門的設(shè)置，應(yīng)與其他職能科室平級(jí)且應(yīng)直接隸屬于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)主管；二是內(nèi)審人員不能有兼職行為，這樣審計(jì)監(jiān)督才具有權(quán)威性；三是內(nèi)審人員不應(yīng)參與內(nèi)審工作以外的任務(wù)，基于這樣的前提，內(nèi)審人員評(píng)價(jià)才會(huì)客觀、公正。

四、結(jié)語

“健康中國(guó)2030”的規(guī)劃，離不開公立醫(yī)院的高質(zhì)量發(fā)展，醫(yī)院業(yè)務(wù)的開展離不開各種物資的供應(yīng)，提高采購(gòu)的效益性和效果性是必然要求，高效、廉潔的采購(gòu)，離不開審計(jì)監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)人員要牢記“以審計(jì)精神立身、以創(chuàng)新規(guī)范立業(yè)、以自身建設(shè)立信”，為公立醫(yī)院采購(gòu)保駕護(hù)航。