郭婷婷，陳海燕，朱 龍，章文文

(阜陽師范大學 a.商學院；b.經(jīng)濟學院，安徽 阜陽 236000)

0 引言

隨著對外開放和全球化進程的推進，海外高層次人才回流趨勢顯著。在國內(nèi)全面實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略背景下，代表高素質(zhì)和高科技的海歸型人才擔任企業(yè)高管成為中國經(jīng)濟和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級過程中的一種獨特現(xiàn)象。近年來，國家陸續(xù)出臺一系列支持海外高層次人才回國政策，譬如2018年頒發(fā)的《國務院關于推動創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展打造“雙創(chuàng)”升級版的意見》，強調(diào)深入實施人才強國戰(zhàn)略，健全留學人員回國服務機制。

高層梯隊理論認為人是有限理性的，高管差異化的個人特質(zhì)可能會對企業(yè)戰(zhàn)略決策和治理水平產(chǎn)生不同的影響。審計費用作為會計師事務所和上市公司相互博弈形成的最終產(chǎn)品，在一定程度上反映了公司治理情況和內(nèi)部控制環(huán)境。博弈過程中高管團隊受其個人特征的影響，在審計定價方面發(fā)揮著舉足輕重的作用。海外背景作為高管特殊且重要的可觀測特征，不可避免地也會對企業(yè)審計費用產(chǎn)生一定的影響。然而目前相關研究中主要考察了高管海外背景與國際化進程[1]、投資效率[2]、企業(yè)風險承擔水平[3]、企業(yè)創(chuàng)新[4]、企業(yè)社會責任[5]等方面的內(nèi)容，較少探究高管海外背景與審計費用之間的作用機制。此外，審計費用是由審計成本、風險溢價與利潤3個關聯(lián)因素的函數(shù)構(gòu)成，其中，無論審計成本和風險溢價均與企業(yè)內(nèi)控制度及其運行效力有關，因此內(nèi)控控制質(zhì)量是影響審計費用的重要因素。

對此，本研究以2013—2019年我國滬深A股上市公司為研究對象，基于高階理論探討高管海外背景對審計費用的作用機制以及內(nèi)部控制質(zhì)量對這種機制有效性的影響，希冀研究結(jié)論能夠降低會計師事務所與上市公司之間的信息不對稱，為企業(yè)選聘高層管理人員和事務所制定審計費用提供合理的建議，同時為企業(yè)內(nèi)部環(huán)境治理和優(yōu)化給予一定的啟示。本研究可能存在的邊際貢獻：第一，不同于以往研究審計費用主要聚焦于公司、會計師事務所、審計特征層面，本文基于高階理論視角，實證檢驗了高管海外背景這一可觀測特征對企業(yè)審計費用的作用機制，豐富了審計費用的研究思路，補充了相關領域的現(xiàn)有文獻；第二，現(xiàn)有研究表明內(nèi)部控制質(zhì)量能夠顯著影響企業(yè)審計費用，但鮮有學者將高管海外背景、內(nèi)控質(zhì)量與審計費用三者進行聯(lián)合研究，本文基于高質(zhì)量的內(nèi)部控制能夠有效降低審計風險的角度，研究其對高管海外背景與審計費用之間的調(diào)節(jié)作用，以期為企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)提供指導。

1 理論分析和研究假設

1.1 高管海外背景與審計費用

高管是企業(yè)戰(zhàn)略決策的制定者和推動者，在資源配置、戰(zhàn)略實施方面發(fā)揮著舉足輕重的作用，決定著企業(yè)的績效和可持續(xù)發(fā)展。打破古典經(jīng)濟學的“理性經(jīng)濟人”假說，高層梯隊理論認為，價值觀念和心理偏差等因素的異質(zhì)性決定高管做出個性化的戰(zhàn)略決策和實施方案，最終影響企業(yè)的價值實現(xiàn)[6]。作為高管特殊且珍貴的一個可觀測特征，海外背景對企業(yè)產(chǎn)生的影響目前尚未有一致的結(jié)論，但大多數(shù)學者認為海外背景有助于管理者提升自身的學習和應變能力，使其面對復雜多變的國際化環(huán)境能夠抓住機遇并提高決策的有效性[7]，積極推進企業(yè)創(chuàng)新活動[8]，進而促進企業(yè)財務績效[9]。此外，蔣堯明等[5]和文雯等[10]從高管個人特征視角推進，發(fā)現(xiàn)有海外背景的高管能夠更好地履行企業(yè)社會責任。然而部分學者就高管海外背景對企業(yè)的影響持消極態(tài)度，認為管理層在海外個人主義文化的熏陶下更偏好風險和挑戰(zhàn)，更為自主地依靠個人判斷制定企業(yè)創(chuàng)新活動決策[11]，低估風險促使企業(yè)風險承擔水平有所提升[3]。例如，Lin等[12]通過定性和定量分析發(fā)現(xiàn)海歸人才進入中小企業(yè)擔任CEO存在一定的“水土不服”現(xiàn)象，與本土CEO所在企業(yè)的創(chuàng)新業(yè)績相比，具有海外背景的CEO歸國后并不能迅速提升企業(yè)的創(chuàng)新業(yè)績，而是與其任期呈正相關關系。

審計業(yè)務作為管理者對企業(yè)內(nèi)部控制進行監(jiān)督的有效手段之一，直接關系到企業(yè)的健康發(fā)展。審計費用作為管理者和注冊會計師雙方博弈的結(jié)果，同樣受到高管個人特征等組織因素的制約。張俊民等[13]基于審計風險理論，研究發(fā)現(xiàn)審計師“跳槽”背景下，高管的審計背景促使審計師收取高額的審計費用來彌補其所面臨的客戶相關風險。 Serfling[14]研究發(fā)現(xiàn)，高管年齡段的異質(zhì)性引起風險偏好的差異化會直接作用于企業(yè)的戰(zhàn)略決策。沈華玉等[15]認為高管學術(shù)經(jīng)歷可作為外部治理(機構(gòu)投資者和分析師)的替代指標來緩解企業(yè)的審計費用，且在非國有企業(yè)中效果更顯著。因此，高管個人特征的差異性導致企業(yè)審計費用也不盡相同。海外背景作為影響管理層價值觀和認知觀念的一種可觀測特征，不可避免地也會對企業(yè)的審計費用產(chǎn)生一定的影響。

高管海外背景如何影響審計費用呢？本研究認為主要存在以下2條路徑：第一，高管海外背景通過促進企業(yè)國際化經(jīng)營水平導致審計師收取高額的審計費用。社會資本理論認為，社會關系網(wǎng)絡可以給個人帶來各方面所需的顯性或隱形資源[16]。海外背景給高管帶來的海外社會資源能夠增強其心里優(yōu)越感，同時海歸型高管的看法和個性會朝著國際化的方向發(fā)展，更傾向于開拓海外市場，致力于提升企業(yè)國際化經(jīng)營水平[17]。因此，審計師在審計海歸高管所在企業(yè)時，傾向于提高企業(yè)重大錯報風險的主觀判定，同時由于企業(yè)涉及眾多錯綜復雜的海外業(yè)務，審計師通常會投入更多的審計程序和資源來降低審計風險，審計費用有所提高。第二，高管海外背景通過提高企業(yè)風險承擔水平導致事務所審計收費提高。Beaglehole[18]表明價值觀是一套影響人們認知、行為選擇和目的的價值理念。公司戰(zhàn)略決策被認為是高管個人價值觀的直接映射，具有海外背景的管理者易受西方國家個人主義文化的熏陶，相較于國內(nèi)成長的高管更崇尚自由和競爭，在企業(yè)戰(zhàn)略決策選擇和風險偏好上更加激進，企業(yè)的風險容忍程度提高[3]。因此，面對高管海外背景給企業(yè)帶來的高風險可能性，會計師事務所通常會提高企業(yè)的審計費用來彌補投入的審計成本和將要承擔的審計風險?；谝陨戏治觯岢黾僭O1。

H1:其他條件不變的情形下，高管海外背景與審計費用顯著正相關。

1.2 高管海外背景、內(nèi)控質(zhì)量與審計費用

內(nèi)部控制治理和外部審計是促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營和長期發(fā)展的有效手段，而內(nèi)控質(zhì)量是注冊會計師執(zhí)行重大錯報風險評估程序的重要內(nèi)容，因此企業(yè)內(nèi)控質(zhì)量的好壞直接決定著審計費用的高低。目前學術(shù)界關于內(nèi)控質(zhì)量和審計費用的研究大多認為高質(zhì)量內(nèi)部控制環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)外部信息不對稱的現(xiàn)象得到有效緩解，財務信息更加真實可靠，審計師面臨重大錯報風險的可能性較低，審計費用也因此降低；相反，內(nèi)控質(zhì)量低的企業(yè)，審計風險更高，同時為了降低未來可能承擔的重大錯報風險，事務所會擴大實質(zhì)性測試范圍，審計費用增加[19,22]。

近年來，現(xiàn)有關于審計費用影響因素的研究逐漸從傳統(tǒng)的企業(yè)、會計師事務所、審計自身特征視角推進到非傳統(tǒng)的高管個人特征角度，分析了高管個人特質(zhì)、早期經(jīng)歷、性格特征與審計費用的關系，但關于高管個人特征、內(nèi)部控制質(zhì)量、審計費用三者之間關系的研究成果仍顯不足。學者牟韶紅等[23]運用股東持股比例等9個指標綜合度量高管權(quán)力，基于主成分分析法研究發(fā)現(xiàn)企業(yè)審計費用與高管權(quán)力顯著正相關，而高質(zhì)量的內(nèi)控質(zhì)量可以有效抑制二者間的正向作用。鄧文濤等[24]從3個維度衡量管理層權(quán)力，得出與牟韶紅[23]一樣的結(jié)論。權(quán)小鋒等[25]基于組織文化視角，研究發(fā)現(xiàn)高管的早期軍旅經(jīng)歷可以降低審計師對企業(yè)審計風險的主觀判定，且在高內(nèi)控質(zhì)量的企業(yè)效果更甚。顧光等[26]指出內(nèi)控質(zhì)量好的公司，有CPA背景的高管能夠自信地向?qū)徲嫀焸鬟_企業(yè)財務狀況良好的信息，審計師對企業(yè)審計風險的主觀判定較低，審計費用降低。因此，不同學者研究的高管個人特征不同，對審計費用產(chǎn)生的作用也就有所差異。然而，在不同內(nèi)部控制環(huán)境的企業(yè)中，有關高管海外背景影響審計費用的研究成果仍然空白。

在探討高管海外背景影響企業(yè)審計費用的作用路徑之后，本研究試圖將上市公司的內(nèi)控質(zhì)量納入考察范圍，深入研究不同水平的內(nèi)部控制環(huán)境下，海歸人才擔任高管對企業(yè)審計費用的影響是否發(fā)生變化。如前文所述，高管海外背景影響審計費用主要是通過促進企業(yè)國際化經(jīng)營發(fā)展和提高企業(yè)風險忍耐程度2方面，然而審計師在面對高管海外背景帶來的影響時，會將企業(yè)的內(nèi)部控制質(zhì)量納入考察范圍進行綜合考慮。一般認為，擁有海外求學背景或工作經(jīng)歷的高管因其豐富的海外社會資源，更傾向于開拓海外業(yè)務，促進企業(yè)向國際化進程邁進。在內(nèi)控質(zhì)量高的企業(yè)，審計師通常認為其財務信息相對完整和真實，審計時對企業(yè)重大錯報風險的主觀判定降低，同時也會減少不必要的審計成本，審計費用相應降低；相反，在內(nèi)控質(zhì)量低的企業(yè)，審計師對企業(yè)的財務信息和經(jīng)營狀況產(chǎn)生懷疑，通常認為企業(yè)的審計風險相對更高，同時面對錯綜復雜的海外業(yè)務，企業(yè)會擴大審計的實質(zhì)性測試范圍，審計費用相應得到提高?；谝陨戏治?，提出假設2。

H2:其他條件不變的情形下，內(nèi)部控制質(zhì)量會負向調(diào)節(jié)高管海外背景與審計費用之間的關系。

2 研究設計

2.1 樣本選擇和數(shù)據(jù)來源

本研究從國泰安和迪博數(shù)據(jù)庫中選取2013—2019年滬深A股上市公司的相關財務和公司治理數(shù)據(jù)，并對原始數(shù)據(jù)采取以下方式進行篩選：(1)剔除金融、保險類具有特殊性質(zhì)的公司；(2)剔除ST、*ST公司；(3)剔除數(shù)據(jù)缺失的公司，最終獲得13 725個有效觀測值。本研究主要采用Stata和Excel進行數(shù)據(jù)處理和分析，并對所有連續(xù)變量進行Winsorize處理。

2.2 變量定義

2.2.1 被解釋變量

審計費用(Y)：選取CSMAR數(shù)據(jù)庫中上市公司年報披露的審計費用的自然對數(shù)。

2.2.2 解釋變量

高管海外背景(X)：考慮到高管無論是選擇去海外留學抑或是到海外企業(yè)參與工作，均有助于形成國際化的思維方式和管理理念。本研究主要借鑒蔣堯明等[5]的做法，對高管海外背景這一解釋變量主要采用以下2種度量方法：一是正文中構(gòu)建海外背景特征虛擬變量，若企業(yè)當年高管團隊中至少有1名海外人才，則賦值為1，反之賦值為0；二是穩(wěn)健性檢驗中采用海歸高管人數(shù)及具有海外背景的高管人數(shù)占高管團隊總?cè)藬?shù)的比例。

2.2.3 調(diào)節(jié)變量

內(nèi)部控制質(zhì)量(A)：借鑒顧光等[26]的研究方法，選取迪博數(shù)據(jù)庫中公布的內(nèi)控指數(shù)來代理衡量企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境，為了消除變量間數(shù)量級差異的影響，采用內(nèi)部控制指數(shù)/100的方式進行衡量。

2.2.4 控制變量

為了確保實證結(jié)果的準確性，正文研究選取C1～C7共7個變量作為控制變量(表1)。

表1 變量定義

2.3 模型構(gòu)建

為檢驗高管海外背景與審計費用之間的關系，本研究構(gòu)建模型(1)以檢驗H1:

Y=α0+α1X+α2C1+α3C2+α4C3+α5C4+α6C5+

α7C6+α8C7+∑C13+∑C14+ε

(1)

在模型(1)中，若高管海外背景(X)的系數(shù)α1顯著為正，則表明審計師在制定審計收費決策時會將高管的海外學習背景或工作經(jīng)歷納入其中進行綜合考慮，且海歸高管所在企業(yè)的審計費用會更高，即高管海外背景會加重企業(yè)的審計費用，假設1得到驗證。

為檢驗不同內(nèi)部控制環(huán)境下，高管海外背景與審計費用之間的作用變化，本研究構(gòu)建模型(2)以檢驗H2:

Y=α0+α1X+α2A+α3X×A+α4C1+α5C2+α6C3+

α7C4+α8C5+α9C6+α10C7+∑C13+∑C14+ε

(2)

在模型(2)中，若高管海外背景(X)與內(nèi)部控制質(zhì)量(A)的系數(shù)α1、α2顯著，同時高管海外背景與內(nèi)部控制質(zhì)量交乘項系數(shù)α3顯著，則表明內(nèi)部控制質(zhì)量在高管海外背景與審計費用間存在調(diào)節(jié)作用，假設2得到驗證。若α3顯著為正，則說明高質(zhì)量的內(nèi)部控制環(huán)境下，審計師會提高海歸高管所在企業(yè)的審計收費，若α3顯著為負，則說明高質(zhì)量的內(nèi)部控制環(huán)境下，審計師對海歸高管所在企業(yè)收取高額審計費用的現(xiàn)象會得到有效緩解。

3 實證結(jié)果及分析

3.1 描述性統(tǒng)計

表2為各變量的描述性統(tǒng)計結(jié)果。從2表可以發(fā)現(xiàn)，審計費用的最大值為16.07，最小值為12.61，均值為13.73，標準差為0.662，說明不同的上市公司其外部審計費用大相徑庭；高管海外背景的均值為0.59，說明大部分上市公司的高管團隊中至少存在1名海歸高管；內(nèi)部控制質(zhì)量的最大值為8.13，最小值為0，說明樣本公司間內(nèi)部控制環(huán)境存在顯著差異性。在控制變量方面，產(chǎn)權(quán)性質(zhì)定義為虛擬變量，其均值為44%，說明樣本公司中大多屬于非國有企業(yè)；事務所規(guī)模的均值為6.35%，說明上市公司基于審計費用等影響因素的考慮更傾向于選擇非國際四大會計師事務所進行外部審計。其他控制變量的具體情況如表2所示。

表2 描述性統(tǒng)計

3.2 回歸分析

進行多元回歸分析前，本文經(jīng)過F檢驗和Hausman檢驗后選用控制年份和行業(yè)效應的固定效應穩(wěn)健標準誤模型進行回歸?；貧w結(jié)果如表4所示。模型(1)檢驗了海外人才歸國后擔任高管一職是否會對企業(yè)審計費用產(chǎn)生一定影響，可以看出在模型(1)中高管海外背景與企業(yè)審計費用的回歸系數(shù)為0.086，P=0.000，表明二者在1%的水平上顯著為正，說明海歸高管所在企業(yè)的審計費用更高，即高管海外背景會導致事務所收取更高的審計費用，假設H1得到驗證。模型(2)驗證了內(nèi)控質(zhì)量在高管海外背景與企業(yè)審計費用間發(fā)揮何種作用，結(jié)果顯示，加入內(nèi)控質(zhì)量這一變量后，高管海外背景與審計費用間仍存在顯著的正相關關系，且內(nèi)控質(zhì)量能夠有效地抑制審計費用，高管海外背景與內(nèi)控質(zhì)量的交乘項系數(shù)顯著為負，說明在內(nèi)部控制環(huán)境好的企業(yè)，高管海外背景導致審計師收取高額審計費用的現(xiàn)象可以得到有效緩解，即高質(zhì)量的內(nèi)控質(zhì)量能夠負向調(diào)節(jié)高管海外背景對企業(yè)審計費用的正向影響，假設H2得到驗證。

表4 回歸結(jié)果

3.3 進一步分析

求學背景與工作經(jīng)歷是2種不同的人生歷程，海外求學背景能夠擴大高管的知識儲備，開闊視野，而工作經(jīng)歷會在高管的行事風格上打上烙印。因此，本文進一步將高管海外背景區(qū)分為海外學習背景(X1)與工作經(jīng)歷(X2)2種子樣本，深入探究海外背景異質(zhì)性對企業(yè)審計費用的影響以及內(nèi)部控制質(zhì)量對二者間的調(diào)節(jié)作用是否發(fā)生變化?；貧w結(jié)果如表5所示，海外求學背景以及工作經(jīng)歷與企業(yè)審計費用均在1%水平上顯著正相關，內(nèi)部控制質(zhì)量在二者間的調(diào)節(jié)作用均在5%水平上顯著負相關，表明海外求學或者海外任職對企業(yè)審計費用的影響差異不大且內(nèi)部控制質(zhì)量在二者間的負向調(diào)節(jié)作用不受海外背景異質(zhì)性的影響。

4 穩(wěn)健性分析

4.1 變量替換

上述研究結(jié)論可能受到自變量衡量誤差的影響，因此本研究采用高管團隊中海歸高管人數(shù)(Xn)以及具有海外背景的高管人數(shù)占高管團隊總?cè)藬?shù)的比例(Xp)對高管海外背景這一指標進行重新衡量后，帶入模型進行重新檢驗，結(jié)果如表6所示。從表6可以看出高管海外背景與審計費用顯著正相關，內(nèi)控質(zhì)量可以負向調(diào)節(jié)高管海外背景對審計費用產(chǎn)生的正向影響，本研究結(jié)論依然穩(wěn)健。

4.2 對解釋變量進行滯后的檢驗

由于本文采用面板數(shù)據(jù)模型進行估計，考慮到高管海外背景對公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的影響可能存在滯后效應，因此為消除影響，本研究采用將自變量高管海外背景滯后一期的辦法，對正文模型進行重新回歸，檢驗結(jié)果如表7所示。從表7可以看出，高管海外背景會導致企業(yè)審計費用提高，且內(nèi)控質(zhì)量可以緩解二者間的正向影響。本研究結(jié)論依然穩(wěn)健。

表5 海外背景異質(zhì)性檢驗回歸結(jié)果

4.3 遺漏變量考察

其他高管個人特征和會計師事務所特征也可能會影響本研究實證研究結(jié)果。因此，本研究按表1變量定義中的界定方法，將會計師事務所所在地區(qū)(C8)、企業(yè)高管的學術(shù)經(jīng)歷(C9)、金融背景(C10)、性別(C11)、平均學歷程度(C12)等變量共同納入控制變量對正文模型進行重新回歸，實證結(jié)果表明，高管海外背景與審計費用顯著正相關，且內(nèi)控質(zhì)量能夠負向調(diào)節(jié)在二者間的正向影響(表8)，本研究結(jié)論依然穩(wěn)健。

表6 自變量替換回歸結(jié)果

表7 高管海外背景滯后一期回歸結(jié)果

表8 更多遺漏變量回歸結(jié)果

5 研究結(jié)論與對策建議

5.1 研究結(jié)論

本研究以2013—2019年我國滬深A股上市公司為研究樣本，選擇高管海外背景這一重要的可觀測特征，討論其與審計費用之間的關系，且在此基礎上進一步研究了內(nèi)部控制質(zhì)量在二者間的調(diào)節(jié)作用。研究發(fā)現(xiàn)以下結(jié)論。

1)高管海外背景與審計費用顯著正相關，可能是由于曾有海外求學背景或者工作經(jīng)歷的高管回國后傾向于拓展海外業(yè)務，致力于提升企業(yè)國際化經(jīng)營水平，同時受西方文化的熏陶，在企業(yè)戰(zhàn)略選擇和風險偏好上更加激進，對企業(yè)的風險忍耐程度更高，審計師在審計過程中需要投入更多的審計資源和承擔更高的審計風險，審計費用相應提高。

2)高質(zhì)量的內(nèi)控質(zhì)量能夠負向調(diào)節(jié)高管海外背景對審計費用的正向影響，因為在內(nèi)部控制環(huán)境較高的企業(yè)，財務信息相對完整和真實，審計師在審計過程中可以降低審計成本和審計風險，審計費用相應減少。

5.2 對策建議

研究結(jié)論表明，注冊會計師進行審計定價時會考慮高管海外背景這一重要的個人特征及企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞。據(jù)此，本研究提出以下建議：

1)企業(yè)要全面考察人員綜合素質(zhì)，合理分配人力資源。在全球抗疫背景下，海外高層次人才回流趨勢顯著。公司在遴選高層管理人員時除了要考察候選人的自身素質(zhì)和專業(yè)能力，還要全面考察其個人特質(zhì)是否符合公司的長期發(fā)展目標。此外，高管海外背景在一定條件下對公司績效具有積極效應，企業(yè)應根據(jù)自身需求，合理判斷海外高層次人才對企業(yè)戰(zhàn)略決策的影響。

2)企業(yè)要建立健全內(nèi)控體系，貫徹實施內(nèi)控制度。企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量不僅是會計師事務所對其審計風險評估和審計資源配置的關鍵，同時一定程度上也可以削弱高管海外背景對企業(yè)審計費用的不利影響。因此，企業(yè)在內(nèi)部治理過程中應進一步完善內(nèi)部控制體系，貫徹實行內(nèi)部控制制度，全面提升內(nèi)部控制質(zhì)量，保障財務信息透明度和真實完整性。

3)會計師事務所要綜合考慮多方面因素，合理制定審計收費標準。會計師事務所在確定審計定價時，不僅要考慮公司規(guī)模、業(yè)務復雜程度等方面的內(nèi)容，更要綜合考慮高管個人特征以及內(nèi)部控制質(zhì)量對企業(yè)風險的影響，理性評估審計風險，合理確定審計費用。

5.3 研究不足與展望

本文也存在一定的局限性，主要有：(1)研究范圍不全面。本文只考察了海外高層次人才回國擔任企業(yè)高管對審計費用產(chǎn)生的影響，實際經(jīng)濟活動中可能存在高管其他個人特征作用于審計費用。(2)未對高管海外背景作用于企業(yè)審計費用的具體路徑進行詳細的實證檢驗。本文從理論上分析了高管海外背景對審計費用產(chǎn)生作用主要通過促進企業(yè)國際化經(jīng)營發(fā)展和提高企業(yè)風險忍耐程度兩方面，但并未采用定量分析法對高管海外背景與審計費用之間的具體路徑進行進一步的探討。因此，后續(xù)研究可深入探究高管海外背景作用于企業(yè)審計費用的具體路徑。此外，相關領域?qū)W者也可以從高管其他可觀測特征入手，研究其對審計費用的作用。