周鳳英

摘要：?我國于2019年全面實施了新《政府會計制度》，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制由此迎來巨大變革?；谛姓聵I(yè)單位在內(nèi)部控制方面的問題，通過分析政府會計制度下內(nèi)部控制的意義，找出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在新《政府會計制度》下受到的影響，從優(yōu)化內(nèi)控機制、提升人員技能、實施科學預算、提高信息化4個方面，提出能夠有效推動內(nèi)部控制開展的措施，進而為行政事業(yè)單位在新制度下的發(fā)展提供有價值的建議，促進其健康長遠地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：?政府會計制度;行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制

0?引言

內(nèi)部控制的實施，是各組織和機構(gòu)為了實現(xiàn)自身的戰(zhàn)略發(fā)展目標，通過一系列的規(guī)章制度和體系，對機構(gòu)和單位內(nèi)部各部門職能進行規(guī)范，從而實現(xiàn)對經(jīng)營活動的有效控制[1]。我國行政事業(yè)單位運行的模式大體類似，主要運行資金以財政資金為主。因此，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制普遍存在的問題是沒有形成高效的財政資金管控機制。新《政府會計制度》改變了以往的財務(wù)核算模式，將成本效益原則納入考核體系，從而保證了單位能最大化利用財政資金，幫助成本收益達到最高點，也減少了財政資金的損失。為了讓行政事業(yè)單位在新時期發(fā)展得更好，必須重視內(nèi)部控制工作，通過對自身體制進行改革，不斷提升內(nèi)部控制水平，進而有效落實單位的各項工作。

1?行政事業(yè)單位加強內(nèi)部控制的重要意義

行政事業(yè)單位做好內(nèi)部控制工作，才能保證自身財務(wù)工作的順利開展。2019年1月1日，我國開始正式實施新《政府會計制度》，對行政事業(yè)單位的財務(wù)工作產(chǎn)生了較大的影響。

1.1?推進政策改革

新《政府會計制度》最突出的特點是“雙基礎(chǔ)”和“雙體系”?！半p基礎(chǔ)”是指會計基礎(chǔ)有權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，其中收付實現(xiàn)制是會計制度實施之前最常用的“基礎(chǔ)”;“雙體系”是指財務(wù)會計體系和預算會計體系，他們共同構(gòu)成了政府會計核算的新模式，兩個體系之間相互銜接又彼此分離，讓行政事業(yè)單位的財務(wù)會計功能得到了強化[2]。具體而言，在新《政府會計制度》下，會計工作中的應收付賬款都得到了核算，并且長期股權(quán)投資和計提壞賬的內(nèi)容也按照權(quán)益法進行了核算。與此同時，預算會計科目和內(nèi)容都在新《政府會計制度》中進行了完善。因此，新《政府會計制度》的改革范圍廣、力度大，行政事業(yè)單位一定要重視內(nèi)部控制工作，這樣才能高效實施財務(wù)工作，有效推進制度改革。

1.2?落實政策法規(guī)

我國各級行政事業(yè)單位的運行，關(guān)系到一系列政策法規(guī)的落地，也關(guān)系到國家執(zhí)政、社會治理及服務(wù)大眾目標的實現(xiàn)。所以行政事業(yè)單位工作的開展，尤其是經(jīng)濟活動，也要圍繞著國家執(zhí)政、社會治理和服務(wù)大眾的目標展開。保證財務(wù)活動的廉潔，是行政事業(yè)單位財務(wù)工作的重要標準。新《政府會計制度》下，行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制能夠使其落實國家針對行政事業(yè)單位運行制定的一系列財務(wù)規(guī)章制度，滿足國家的廉政要求，嚴肅打擊和預防徇私舞弊和貪污違紀的行為，真正讓國家的財政資金落實到實處，做好民生的改善和社會的良好建設(shè)[3]。

1.3?強化資金效能

行政事業(yè)單位的財務(wù)工作在實際操作中會面臨許多潛在的風險。新《政府會計制度》剛好能解決這方面的問題，行政事業(yè)單位在該背景下開展內(nèi)部控制工作，能夠降低財務(wù)風險發(fā)生的可能性，從而提高資產(chǎn)和資金的安全性。與此同時，行政事業(yè)單位的良好運轉(zhuǎn)、各項職能工作的落實，都離不開財務(wù)資金的支撐。通過內(nèi)部控制，可以對各項經(jīng)營活動做出盡可能合理的資金安排，并監(jiān)督資金的使用情況與工作進度，使二者之間盡可能保持匹配，從而不斷提升行政事業(yè)單位的資金運轉(zhuǎn)效能。

2?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制面臨的機遇與挑戰(zhàn)

新《政府會計制度》的實施對財務(wù)報告提出了更高的要求。根據(jù)制度中的新要求，財務(wù)會計要以財務(wù)會計權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)，對固定資產(chǎn)進行計提折舊，進而保證資產(chǎn)得到全面的管理，固定資產(chǎn)的使用周期也能得到有效監(jiān)管。同時，行政事業(yè)單位在這一新制度的實施下，還要做好預收款和應付款的記錄，不斷完善合同授權(quán)審批制度，從而對財務(wù)數(shù)據(jù)定期核對，減少因為財務(wù)工作而產(chǎn)生的經(jīng)濟糾紛[4]。根據(jù)新《政府會計制度》的要求，當預算會計在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)下執(zhí)行相關(guān)工作之后，行政事業(yè)單位對應政府功能的科目都能得到有效處理，預算支出可以獲得事前處理，內(nèi)部控制工作也會更加嚴格。行政事業(yè)單位一定要不斷將業(yè)務(wù)流程予以優(yōu)化，從而為內(nèi)部控制工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)，讓其獲得更多發(fā)展機遇。

除此之外，新《政府會計制度》的實施也讓會計核算的基礎(chǔ)發(fā)生了改變，以權(quán)責發(fā)生制為原則，財政資金使用的透明度也由此提高。因此，一定要加強對行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)流程的監(jiān)管，如果不能符合新《政府會計制度》的要求，那么將難以適應市場環(huán)境，進而面臨一系列未知的挑戰(zhàn)。

2.1?核算制度有待完善

我國行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制的時間并不長，不少監(jiān)管單位的內(nèi)部控制工作還缺乏相應的制度指導和規(guī)范，行政事業(yè)單位資產(chǎn)并沒有在科學、完善的管理系統(tǒng)中得到妥善處理。在這樣的情況下，如果不能對財務(wù)賬目進行真實的反映，其資產(chǎn)的采購和使用環(huán)節(jié)就會出現(xiàn)問題，進而影響賬目的真實性。如果行政事業(yè)單位對財務(wù)核算的內(nèi)部控制不夠了解，只將其視作一項工作，就不能發(fā)揮財務(wù)核算內(nèi)部控制的真正作用。除此之外，由于政府實施會計工作改革的時間并不長，不少制度還在按照過去傳統(tǒng)的形式和內(nèi)容制定，導致很多行政事業(yè)單位過度依賴過去的制度，不能獨立完成內(nèi)部控制工作，內(nèi)部控制機制得不到有效運行。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的管控能力欠缺，會讓行政事業(yè)單位的相關(guān)工作得不到監(jiān)管，加上懲罰機制不健全，財務(wù)核算的水平難以得到提高，會計核算效率也會受到影響，對于新《政府會計制度》中提出的要求，行政事業(yè)單位也很難在短時間內(nèi)完全消化。

2.2?財務(wù)人員專業(yè)水平不夠

新《政府會計制度》改變了原先的會計核算模式，會計賬務(wù)的處理流程和難度都迎來了新的挑戰(zhàn)，行政事業(yè)單位的會計人員只有具備更高的專業(yè)能力，才能保證單位內(nèi)部控制的質(zhì)量。目前行政事業(yè)單位人員的專業(yè)素養(yǎng)相對不足，很多專業(yè)知識儲備并不充實，技術(shù)水準和專業(yè)能力還有待加強，自身很難在執(zhí)行工作任務(wù)的同時兼顧內(nèi)部控制，從而影響了新政府會計核算機制在單位的運行。行政事業(yè)單位的財務(wù)人員對我國過去的會計核算制度比較熟悉，即以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)來處理財務(wù)工作，此制度不要求財務(wù)人員具備較高的專業(yè)能力，技術(shù)操作也相對不多。所以在新《政府會計制度》實行之后，很多財務(wù)人員不能迅速適應新制度環(huán)境，很難在短時間內(nèi)迅速掌握會計核算方式。除此之外，在新《政府會計制度》實施初期，很多行政事業(yè)單位仍舊存在會計信息不真的現(xiàn)象，這些問題的產(chǎn)生，主要原因都是財務(wù)人員專業(yè)程度不夠。

2.3?部門職能難以協(xié)調(diào)

很多行政事業(yè)單位存在財務(wù)管理和資產(chǎn)管理各自為政的情況，財務(wù)部門和資產(chǎn)部門有各自的工作職責。財務(wù)部門完成財務(wù)系統(tǒng)的工作，往往是在資產(chǎn)管理部門完成入賬之后進行的，財務(wù)部門要以資產(chǎn)管理部門的數(shù)據(jù)為依據(jù)來實施自身的財務(wù)管理。所以，財務(wù)部門的入賬時間與資產(chǎn)管理部門的入賬時間并不一致，最終導致資產(chǎn)折舊之后出現(xiàn)一系列問題。行政事業(yè)單位如果實行預算會計，那么內(nèi)部的組織和管理形式就會以預算會計為基礎(chǔ)運行。新《政府會計制度》想要在行政事業(yè)單位中得到有效推行，就必須完善其原先的內(nèi)部結(jié)構(gòu)和財務(wù)管理流程。行政事業(yè)單位最常見的情況是將財務(wù)部門當作審計部門來處理相關(guān)問題，沒有單獨的審計部門來執(zhí)行審計工作，財務(wù)部門需要獨自核算自己編制的報表，這種核算方式很難滿足新《政府會計制度》要求。此外，很多行政事業(yè)單位內(nèi)部的其他部門，并沒有積極參與財?務(wù)部門的財務(wù)編制工作，造成財務(wù)部門在以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行數(shù)據(jù)核算時，不能保證數(shù)據(jù)的真實性和準確性，工作中存在不少漏洞。

2.4?信息化進程緩慢

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實施，如果單純依靠內(nèi)部人員，會造成執(zhí)行主觀性較強的情況，在開展具體的工作時，不能保證最終的實施效果。只有利用好信息化手段，不斷優(yōu)化內(nèi)部控制制度和流程，將其融入單位內(nèi)部的管理和業(yè)務(wù)流程之中，才能保障內(nèi)部控制執(zhí)行到位，進而推動內(nèi)部控制體系的建設(shè)。很多行政事業(yè)單位雖然有自身的網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)平臺，但往往是內(nèi)部上下級部門間有一個平臺，各平級部門之間又存在另一個平臺，各業(yè)務(wù)平臺之間各自為政，運營商、信息接口都不統(tǒng)一，導致內(nèi)部控制信息化建設(shè)效果不佳，信息化進程緩慢。

3?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的有效措施

3.1?優(yōu)化內(nèi)部控制機制

針對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題，要先從外部保障制度入手，為其營造一個完善的財務(wù)管理體系，從而為單位內(nèi)部控制的運行提供良好的基礎(chǔ)。政府要不斷完善財務(wù)管理體系，促使行政事業(yè)單位不斷提升會計核算質(zhì)量，杜絕違規(guī)行為，同時作出財務(wù)風險預測。行政事業(yè)單位要重視財務(wù)管理工作，保證崗位分工明確，促使各部門之間相互合作、相互制約。高度重視單位內(nèi)部控制存在的問題，建立合理的會計管理體系。單位還要對內(nèi)部控制存在的問題進行評估，從而使其得到針對性的解決[5]。除此之外，行政事業(yè)單位還要做好自我監(jiān)督和提升內(nèi)部控制能力的基礎(chǔ)工作，及時處理問題并總結(jié)經(jīng)驗;各部門要有專人處理財務(wù)相關(guān)工作，查找問題，及時上報重點、難點問題，保證財務(wù)部門可以順利完成核算等工作，減少資產(chǎn)負債出錯和賬實不符的情況。

3.2?提升財務(wù)人員專業(yè)技能

行政事業(yè)單位的財務(wù)人員只有提升自身的專業(yè)技能，才能讓內(nèi)部控制水平提升，進而使內(nèi)部控制建設(shè)得到真正落實。首先，管理層要做出表率，要對內(nèi)部控制的目標、內(nèi)容、方法等有全面的了解，嚴格遵守內(nèi)部控制的各項制度，提高自身的風險意識;其次，要對行政事業(yè)單位的內(nèi)部員工進行專業(yè)培訓，保證所有人員都能積極參與內(nèi)部控制工作，在單位內(nèi)部形成人人都正確認識內(nèi)部控制重要性的良好環(huán)境;最后，行政事業(yè)單位要對財務(wù)人員進行專門培訓，提升其會計核算能力和財務(wù)處理水平，尤其是要對財務(wù)人員進行信息技術(shù)上的培訓，讓其能夠結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，高效做好會計處理工作，強化風險應對能力。只有提升財務(wù)人員的專業(yè)技能，才能保證財務(wù)工作的高效實施，確保領(lǐng)導根據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù)信息做出科學決策。

3.3?科學實施預算管理

根據(jù)新《政府會計制度》，行政事業(yè)單位在處理預算管理工作時，要為預算會計和財務(wù)會計建立工作銜接體系，保證預算會計和財務(wù)會計能同時開展工作，提高工作效率，推動新制度的快速落實。此外，還要充分了解政府會計目標和預算管理的需求，并基于自身的經(jīng)營情況和相關(guān)的工作要求，做好預算管理制度的完善工作，從而保證預算編制和決算報告的質(zhì)量。在實際的預算編制工作中，既需要考慮業(yè)務(wù)提出的需求，還要保證所有業(yè)務(wù)的正常開展不受到影響。換言之，行政事業(yè)單位需要根據(jù)業(yè)務(wù)的特征和財務(wù)工作，制訂明確的預算編制方案，統(tǒng)籌管理業(yè)務(wù)活動，合理分配資金。同時，行政事業(yè)單位還要對預算執(zhí)行過程實行動態(tài)監(jiān)控，根據(jù)編制項目的具體內(nèi)容，跟進實際的業(yè)務(wù)進度，審核項目的開支情況，如果出現(xiàn)了預算超支的情況，一定要快速找出原因，并予以解決。

3.4?提高信息化水平

新《政府會計制度》對財務(wù)信息的透明程度重新提出了要求，而做好財務(wù)的信息公開工作，也是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制執(zhí)行需要做好的基礎(chǔ)工作。行政事業(yè)單位需要運用信息技術(shù)保證財務(wù)信息公開透明，提高其公信力。同時，要做到對信息化技術(shù)的合理應用，保證內(nèi)部控制的信息化水平得到有效提升，并針對財務(wù)系統(tǒng)特點打造統(tǒng)一的內(nèi)部管理平臺，實現(xiàn)對財務(wù)活動的管理、審查和監(jiān)管。尤其是在處理內(nèi)部控制工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)時，一定要運用信息技術(shù)對該過程實施動態(tài)監(jiān)督，及時處理出現(xiàn)的問題。

4?結(jié)語

綜上所述，新《政府會計制度》的實施，使行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作既獲得了機遇，又面臨挑戰(zhàn)。隨著內(nèi)部控制制度的不斷完善，不僅行政事業(yè)單位的財務(wù)會計工作可以得到優(yōu)化，財務(wù)信息的透明度也會得到提升。所以，基于當前內(nèi)部控制建設(shè)中的問題，行政事業(yè)單位需要重視風險的控制和優(yōu)化，采取嚴格的管控措施來提高資產(chǎn)的使用，不斷完善內(nèi)部控制的監(jiān)管體系，推動自身獲得全面的發(fā)展，更好地為人民服務(wù)。

參考文獻

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