朱洪達(dá) 安芝 宋良榮

摘 要：美國以各種借口挑起貿(mào)易摩擦夸大其對(duì)華在貨物貿(mào)易上的逆差而忽視其在服務(wù)貿(mào)易上持續(xù)存在較大順差。信息技術(shù)革命使服務(wù)業(yè)的可貿(mào)易性越來越大，成為全球貿(mào)易新的增長點(diǎn)。在信息技術(shù)推動(dòng)跨境服務(wù)貿(mào)易向數(shù)字貿(mào)易轉(zhuǎn)化的背景下，關(guān)稅稅源呈現(xiàn)隱蔽化、分散化、微型化的變化趨勢(shì)。傳統(tǒng)關(guān)稅管理對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下的關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別存在眾多不足?；陉P(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵，分析經(jīng)濟(jì)數(shù)字化發(fā)展進(jìn)程中關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)因素及識(shí)別關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)采集途徑，從數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的新要求出發(fā)，構(gòu)建一套關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的理論模型及應(yīng)用子模型，進(jìn)而以計(jì)算機(jī)可利用的數(shù)據(jù)信息為引導(dǎo)，結(jié)合統(tǒng)計(jì)、概率、算法、最優(yōu)化理論的思想動(dòng)態(tài)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，提高關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的精準(zhǔn)度。同時(shí)要正確認(rèn)識(shí)中美貿(mào)易摩擦本質(zhì)，加強(qiáng)關(guān)鍵職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)受理隊(duì)伍建設(shè)，以集成思維助力關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)受理數(shù)字化轉(zhuǎn)型。

關(guān)鍵詞：貿(mào)易摩擦; 數(shù)字經(jīng)濟(jì);關(guān)稅稅源;風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1007-2101（2022）02-0100-10

一、引言

當(dāng)前，我國正面臨百年未有之大變局，外部環(huán)境的深刻復(fù)雜變化是主要特征之一。民粹主義、孤立主義、狹隘民族主義和貿(mào)易保護(hù)主義在全球范圍沉渣泛起。美國政府頻頻動(dòng)用經(jīng)濟(jì)、行政與司法等手段打壓中國企業(yè)，借所謂自由航行、臺(tái)海問題、香港問題以及涉藏、涉疆等問題對(duì)中國實(shí)施極限施壓。在眾多遏制中國崛起的手段中，美國政府無疑最偏愛關(guān)稅大棒。有研究表明，“從關(guān)稅對(duì)等的關(guān)系來看，中國自加入世貿(mào)組織至今，已經(jīng)出色地完成了貿(mào)易自由化的承諾?！刂?020年1 月，中國算術(shù)平均關(guān)稅降為7. 4%，貿(mào)易加權(quán)平均關(guān)稅為3. 2%，與美國（2. 6%，2019 年）僅相差0. 6%”[1] ?？梢娭忻狸P(guān)稅稅率已經(jīng)差別不大，然而美國政府仍然以關(guān)稅不對(duì)等為借口與中國大搞貿(mào)易摩擦。從商品大類的分類來看，中國對(duì)美出口主要集中在“高新技術(shù)產(chǎn)品、機(jī)電類產(chǎn)品、輕紡類產(chǎn)品、化工產(chǎn)品、賤金屬、農(nóng)產(chǎn)品以及礦產(chǎn)品等”。[2]而美國側(cè)重對(duì)“中國制造2025”所列出的領(lǐng)域產(chǎn)品施加更高的關(guān)稅，這也彰顯了美國企圖遏制中國制造轉(zhuǎn)型升級(jí)的意圖。因此，加強(qiáng)關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)研究對(duì)我國具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

百年未有之大變局的特征之二是信息技術(shù)革命掀起了數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展的浪潮 [3] 。數(shù)字經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)及其商業(yè)模式帶來了創(chuàng)新與挑戰(zhàn)，特別是對(duì)國際貿(mào)易模式和傳統(tǒng)的國際稅收規(guī)則造成較大沖擊[4] 。當(dāng)今世界新一輪科技革命蓄勢(shì)待發(fā)，互聯(lián)網(wǎng)產(chǎn)業(yè)化、工業(yè)智能化正在成為人類社會(huì)繼機(jī)械化、電氣化、信息化之后的新一輪工業(yè)革命。物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)和人工智能等正在成為新的生產(chǎn)要素，數(shù)字化的技術(shù)、商品與服務(wù)正在加速向傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)滲透（即產(chǎn)業(yè)數(shù)字化）[5] ，促使數(shù)字化貿(mào)易基礎(chǔ)設(shè)施的升級(jí)，同時(shí)也提升了供應(yīng)鏈效率，不斷滿足不同國家或地區(qū)消費(fèi)者的多元化需求，實(shí)現(xiàn)數(shù)字貿(mào)易的全球化。

跨境數(shù)字貿(mào)易作為數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代出現(xiàn)的新興貿(mào)易方式在給我國國際貿(mào)易發(fā)展帶來新機(jī)遇的同時(shí)，也對(duì)國際貿(mào)易監(jiān)督管理部門帶來了新的監(jiān)管難題[6] 。隨著全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化進(jìn)程的加快，跨境數(shù)字產(chǎn)品交易越來越頻繁，交易量也越來越大。根據(jù)美國商務(wù)部的數(shù)據(jù)，2016 年美國數(shù)字經(jīng)濟(jì)規(guī)模超過10 萬億美元，占GDP 的比重超過58%，2016 年美國數(shù)字化服務(wù)貿(mào)易所產(chǎn)生的順差已經(jīng)達(dá)到1 595 億美元[7] 。同時(shí)，據(jù)美國經(jīng)濟(jì)分析局統(tǒng)計(jì)，2006—2019 年， 美國對(duì)華服務(wù)貿(mào)易增長了465%。同時(shí)據(jù)中國海關(guān)總署統(tǒng)計(jì)，僅2017 年美國對(duì)華服務(wù)貿(mào)易順差達(dá)到540 億美元[8] 。在美國對(duì)華服務(wù)貿(mào)易中，主要是以數(shù)字交換為手段的數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的貿(mào)易。面對(duì)此種新興稅源，如何在中性和公平對(duì)等原則下對(duì)跨境數(shù)字貿(mào)易實(shí)施稅收征管，同時(shí)既保證國家關(guān)稅收入不流失，促進(jìn)跨境數(shù)字貿(mào)易健康有序發(fā)展，又能駁斥美國對(duì)我國所謂貿(mào)易不平衡與關(guān)稅不對(duì)等的指責(zé)，這是當(dāng)前亟需研究的重要課題。關(guān)稅來源于稅源，關(guān)稅稅源管理是關(guān)稅征管工作的起點(diǎn)。囿于篇幅，本文討論的對(duì)象僅限于數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)因素及稅源風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)，即識(shí)別模型。

二、關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)因素及博弈分析

世界各國都十分重視稅源管理，它是稅收征管的起點(diǎn)和基礎(chǔ)，是掌握基本稅源并對(duì)稅源的現(xiàn)狀、發(fā)展及變化進(jìn)行監(jiān)督與控制，以最大限度地縮小潛在稅源與實(shí)際稅收之間差距的一系列稅收管理活動(dòng)。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下，關(guān)稅稅源的確定具有很大的挑戰(zhàn)性，因?yàn)楫?dāng)前國際稅收體系的核心概念和原則早在數(shù)字經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)之前就已經(jīng)制定和設(shè)計(jì)好。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)模式下，全球化的跨國公司能更方便地在不影響其實(shí)際運(yùn)行的情況下，把利潤轉(zhuǎn)移到低稅收的國家與地區(qū)[9] 。因此，稅源管理問題日益受到各國政府的關(guān)注和重視。世界各國加強(qiáng)稅源管理的目的是為了提高征稅工作效率，合理避稅，減少逃稅，以確保稅收公平和法律應(yīng)用精度。面對(duì)數(shù)字貿(mào)易這種新興稅源的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)以稅源管理目標(biāo)為導(dǎo)向，積極采取相應(yīng)措施，改進(jìn)稅源管理方法，控制稅源風(fēng)險(xiǎn)，改進(jìn)稅源監(jiān)管方式以順應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而縮小與美在服務(wù)貿(mào)易上的貿(mào)易不平衡，在美貿(mào)易摩擦中進(jìn)一步獲得主動(dòng)權(quán)。

（一）關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵

顧名思義，關(guān)稅稅源就是關(guān)稅收入的源泉，指關(guān)稅收入經(jīng)濟(jì)來源的最終出處[10] 。關(guān)稅是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)技術(shù)戰(zhàn)略的組成部分，現(xiàn)代關(guān)稅的主要功能是保護(hù)國內(nèi)產(chǎn)業(yè)和市場，因此關(guān)稅的有效保護(hù)概念對(duì)于一個(gè)國家制定關(guān)稅政策具有重要的指導(dǎo)意義。當(dāng)前，大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、物聯(lián)網(wǎng)、移動(dòng)互聯(lián)等新技術(shù)日新月異，加快了國際貿(mào)易數(shù)字化進(jìn)程，帶動(dòng)貨物、服務(wù)、資本、信息和技術(shù)跨境流動(dòng)規(guī)模持續(xù)增長。隨著新型貿(mào)易業(yè)態(tài)的不斷涌現(xiàn)，關(guān)稅稅源的來源、組成、結(jié)構(gòu)也更為復(fù)雜，關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)管理面臨著新的挑戰(zhàn)。

明確關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵是識(shí)別、分析、監(jiān)測(cè)、控制關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)的首要前提。風(fēng)險(xiǎn)是不確定性對(duì)目標(biāo)的影響，具體到海關(guān)而言，風(fēng)險(xiǎn)是不遵守海關(guān)法律的可能性。風(fēng)險(xiǎn)是一種客觀存在，不可避免，因此，只能試圖將風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度，而不可能完全避免或者消除風(fēng)險(xiǎn)。從廣義上說，關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)是因?yàn)檎?、?jīng)濟(jì)、政策、貿(mào)易、匯率的不確定性變動(dòng)造成的逃稅、漏稅、避稅行為及市場連鎖反應(yīng)變動(dòng)行為對(duì)關(guān)稅征收工作造成的損害和關(guān)稅稅源遭受損失的可能性;從狹義上看，關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)主要是指海關(guān)關(guān)稅征收管理效率低下，從而未能使所有關(guān)稅稅源轉(zhuǎn)化為稅收而造成稅收流失的可能性。

（二）關(guān)稅稅源的主要風(fēng)險(xiǎn)因素

關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)的成因相當(dāng)復(fù)雜。從宏觀層面看，關(guān)稅稅源宏觀風(fēng)險(xiǎn)因素與全球、國內(nèi)和行業(yè)特定因素相關(guān)，主要有：（1）政策調(diào)整。關(guān)稅稅收的增長離不開國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展大環(huán)境的影響，國際、國內(nèi)經(jīng)濟(jì)增長的快慢，國內(nèi)投資與消費(fèi)需求，稅源商品的國際市場價(jià)格，匯率變化等都會(huì)直接或間接地影響關(guān)稅稅收的增長。（2）經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。國內(nèi)消費(fèi)需求增長刺激本國進(jìn)口貿(mào)易，可為關(guān)稅稅收提供穩(wěn)定的稅源和寬廣的稅基。（3）執(zhí)法環(huán)境。例如國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的市場化程度、社會(huì)誠信機(jī)制、企業(yè)信譽(yù)度等。（4）貿(mào)易發(fā)展。進(jìn)出口貨值的高低往往決定著稅收的多少。（5）貨物與服務(wù)的構(gòu)成比例。一般而言，實(shí)物貨物海關(guān)容易監(jiān)管，在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下， 服務(wù)貿(mào)易額比例的提高增加了監(jiān)管的風(fēng)險(xiǎn)。

從微觀層面看，微觀風(fēng)險(xiǎn)因素往往與個(gè)體組織的戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)選擇相關(guān)，主要有：（1）價(jià)格因素。其風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)在：海關(guān)難以掌握商品價(jià)格的利益分配，商品的處置有無特殊安排，境外企業(yè)是否存在轉(zhuǎn)移定價(jià)、隱瞞特許權(quán)使用費(fèi)，對(duì)境外企業(yè)為擴(kuò)大在國內(nèi)市場的占有份額向境內(nèi)公司低價(jià)傾銷或不計(jì)利潤銷售等情況。（2）商品因素。海關(guān)商品在進(jìn)出口通關(guān)環(huán)節(jié)過程中承載了雙重的利益關(guān)系，即合法利益和非法利益。合法利益代表遵守國際貿(mào)易法則和海關(guān)監(jiān)管通關(guān)法規(guī)，合法獲取商品貿(mào)易所帶來的經(jīng)濟(jì)利益;非法利益則代表了違反海關(guān)監(jiān)管通關(guān)法規(guī)獲取的商品貿(mào)易所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。只要有海關(guān)商品的存在，就會(huì)有對(duì)非法利益訴求的存在，海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生也就不會(huì)停止。（3）企業(yè)因素。其主要涉及申報(bào)規(guī)范性、貿(mào)易管制執(zhí)行、歸類準(zhǔn)確性、價(jià)格真實(shí)性、繳稅信用、原產(chǎn)地申報(bào)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)、加工貿(mào)易監(jiān)管、企業(yè)內(nèi)控機(jī)制、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理狀況、計(jì)算機(jī)管理安全性等。（4）其他微觀風(fēng)險(xiǎn)因素。如稅率因素等。

在當(dāng)今跨境數(shù)字貿(mào)易日益活躍的時(shí)代，關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)因素正在發(fā)生新的變化?？缇硵?shù)字產(chǎn)品貿(mào)易因其借助于互聯(lián)網(wǎng)這類虛擬平臺(tái)而不依托于有形載體，對(duì)關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)的控制造成了巨大沖擊。一方面，跨境數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易使得關(guān)稅征收充滿了不確定性而難以實(shí)施，具體表現(xiàn)為：納稅主體分散且虛擬化，納稅人之間的界限越來越模糊;納稅客體隱匿于數(shù)據(jù)流而難以分辨，使得稅源的變化更加隱蔽;納稅地點(diǎn)易轉(zhuǎn)移、納稅時(shí)間模糊難以統(tǒng)一。另一方面，跨境數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易將給傳統(tǒng)的關(guān)稅監(jiān)管方式增加難度，具體表現(xiàn)為：（1）采取無紙化操作使得建立在紙質(zhì)憑證、賬簿、報(bào)表上的海關(guān)管理缺乏依據(jù)。（2）網(wǎng)上交易隱蔽性強(qiáng)使得海關(guān)很難跟蹤每一筆跨境數(shù)字產(chǎn)品交易，避稅、偷稅、漏稅而無從監(jiān)管。（3）電子貨幣、第三方支付軟件的大量使用使得海關(guān)很難監(jiān)管跨境資金流動(dòng)的目的與去向。（4）海關(guān)現(xiàn)在實(shí)行的以注冊(cè)登記為基礎(chǔ)的關(guān)稅制度很難讓小微型企業(yè)和自然人成為納稅主體，而建立在此基礎(chǔ)上的分類風(fēng)險(xiǎn)管理制度也將成為無根之木。（5）成熟的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為“合理避稅”提供了多種選擇，使得海關(guān)防不勝防，如變傳統(tǒng)貨物貿(mào)易為數(shù)字產(chǎn)品貿(mào)易、變國際貿(mào)易為國內(nèi)貿(mào)易、尋找避稅港等[11] 。

（三）關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)的博弈分析

在數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下，大量新型商業(yè)模式和經(jīng)濟(jì)實(shí)體涌現(xiàn)，使跨境貿(mào)易變得更加靈活多樣，增加了跨境數(shù)字企業(yè)稅收不遵從的動(dòng)機(jī)，擴(kuò)大了納稅人不遵從空間，海關(guān)與納稅人之間的博弈復(fù)雜性加劇，給企業(yè)稅收遵從帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。早期對(duì)稅收遵從的研究最具代表性的是A-S模型（Allingham-Sandmo Model）[12]，即將遵從行為視為基于風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的純經(jīng)濟(jì)決策，以爭取期望效用最大化為納稅決策目標(biāo)。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)學(xué)模型探討了稽查率、審計(jì)概率、罰金等以威懾理論為主要框架的模型，由于該類模型是建立在理性人假設(shè)基礎(chǔ)上，前提條件過于嚴(yán)苛，與稅收管理的實(shí)踐產(chǎn)生了一定背離，促使學(xué)者們探索其他研究視角。丹尼爾·卡爾曼（Daniel Kahnemen）等將前景理論引入到稅收遵從研究框架中，并將心理學(xué)、社會(huì)心理學(xué)等非理性因素考慮進(jìn)去，較好地彌補(bǔ)了純經(jīng)濟(jì)學(xué)角度分析納稅遵從問題的不足[13]。在納稅人追求利益最大化的前提下，當(dāng)稅負(fù)水平較高時(shí)，納稅人認(rèn)為冒風(fēng)險(xiǎn)來逃稅，或出于高收益逃稅是值得的。海關(guān)通過各項(xiàng)監(jiān)管規(guī)定要求納稅人如實(shí)合規(guī)申報(bào)，但由于納稅人存在相當(dāng)?shù)男畔艛嗔α?，海關(guān)無法直觀掌握納稅人的真實(shí)情況，因此海關(guān)與納稅人之間存在非合作博弈關(guān)系。非合作博弈是指在策略環(huán)境下，所有人的行動(dòng)都是個(gè)別行動(dòng)，強(qiáng)調(diào)個(gè)人理性和個(gè)人決策，在企業(yè)之間不能形成充分信賴和同盟的前提下，企業(yè)只能限于囚徒困境博弈中，往往選擇坦白（例如，合規(guī)申報(bào)）而非抵賴（例如，偽報(bào)原產(chǎn)地），從而形成完全信息靜態(tài)非合作博弈。進(jìn)口企業(yè)作為納稅義務(wù)人，對(duì)稅負(fù)水平高度敏感，尤其是在經(jīng)濟(jì)下行的情形下。從純經(jīng)濟(jì)和理性的角度而言，如果偽報(bào)獲得稅款優(yōu)惠大于海關(guān)審查補(bǔ)稅或處罰的金額，則企業(yè)選擇違規(guī);反之，企業(yè)選擇合理審查義務(wù)之上的如實(shí)申報(bào)。關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)存在多重利益的博弈關(guān)系，其中核心博弈在于海關(guān)與進(jìn)出口企業(yè)之間的博弈。為此，筆者對(duì)關(guān)稅征納雙方進(jìn)行博弈分析，研究沖突情形下的決策，預(yù)測(cè)相互作用的博弈雙方的結(jié)果，其中一方的行動(dòng)直接影響其他方的回報(bào)[14]。

以進(jìn)口為例，假設(shè)在不存在關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，商品價(jià)格為P0， 進(jìn)口量為Q1， 關(guān)稅稅率為Q2，則關(guān)稅稅源為P0Q1Q2。在此，筆者使用成本收益模型做短期博弈分析，假設(shè)關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)因素和海關(guān)監(jiān)測(cè)都是理性存在，行政相對(duì)人有實(shí)報(bào)和偽報(bào)兩種選擇，在不被監(jiān)測(cè)的情況下，前者相對(duì)后者所需付出的額外成本折合為T的金錢，T在付出的同時(shí)全部轉(zhuǎn)化為政府公共收益;如果行政相對(duì)人選擇偽報(bào)且被海關(guān)發(fā)現(xiàn)，則必須在補(bǔ)繳T成本的基礎(chǔ)上支付折合為f（T）的罰金，罰金在付出的同時(shí)全部轉(zhuǎn)化為政府公共收益;假設(shè)海關(guān)有直接認(rèn)可申報(bào)屬實(shí)和監(jiān)測(cè)完全兩種選擇，簡化起見，又假設(shè)監(jiān)測(cè)準(zhǔn)確率為100%，即瞞報(bào)行為在被全面監(jiān)測(cè)時(shí)一定會(huì)被發(fā)現(xiàn)。在以上設(shè)定的基礎(chǔ)上，再假設(shè)海關(guān)在當(dāng)期對(duì)申報(bào)的查緝概率為π查緝，則查緝的概率“π查緝”和處罰的力度“f（T）”共同構(gòu)成了短期內(nèi)的行政“制度”。行政相對(duì)人對(duì)制度的反應(yīng)可以由以下成本收益分析得出，行政相對(duì)人選擇偽報(bào)的期望收益為：

如果海關(guān)監(jiān)管力度小于式（4）的臨界值，所有作為理性人的行政相對(duì)人都會(huì)選擇瞞報(bào)（π偽報(bào)=100%）;反之，如果海關(guān)監(jiān)管力度大于此臨界值，所有行政相對(duì)人都會(huì)選擇如實(shí)申報(bào)（π偽報(bào)=0）。如果海關(guān)希望行政相對(duì)人遵紀(jì)守法，那么監(jiān)管力度應(yīng)大于式（4）的臨界值。在實(shí)際操作中，風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)對(duì)海關(guān)監(jiān)管概率具有放大效應(yīng)，海關(guān)實(shí)際監(jiān)管概率在風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的輔助下可集中于高風(fēng)險(xiǎn)貨物，相當(dāng)于放大了查緝覆蓋率。放大效應(yīng)會(huì)隨著海關(guān)實(shí)際監(jiān)管概率的增大而減少，當(dāng)海關(guān)實(shí)際監(jiān)管概率達(dá)到100%時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理也就失去價(jià)值。換言之，當(dāng)海關(guān)實(shí)際監(jiān)管概率達(dá)到一定比例后將產(chǎn)生邊際效應(yīng)下降，因此過高的查緝概率除了受制于人力資源成本和通關(guān)時(shí)效之外，在經(jīng)濟(jì)上也較缺乏效率，違背風(fēng)險(xiǎn)管理的成本效益原則。

三、識(shí)別關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)的信息來源

運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型精準(zhǔn)識(shí)別關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)必須有真實(shí)、充分、相關(guān)的信息支持。識(shí)別關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)的信息主要來源于海關(guān)稅收監(jiān)管、稅收?qǐng)?zhí)法的管理過程、依據(jù)、結(jié)果等內(nèi)部信息。（1）稅收監(jiān)管依據(jù)包括：海關(guān)管理的方法和政策、行政規(guī)則和規(guī)范的文件、相關(guān)的信息，以及根據(jù)內(nèi)部管理系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)化管理作業(yè)等。（2）稅收監(jiān)管過程包括：通關(guān)監(jiān)管、物流監(jiān)控、加工貿(mào)易監(jiān)管、稅收監(jiān)管、稽查監(jiān)管、審價(jià)監(jiān)管、歸類監(jiān)管等。（3）稅收監(jiān)管結(jié)果包括：海關(guān)稽查以及加工貿(mào)易、企業(yè)年審、減免稅后續(xù)管理、免稅品核銷、行政處罰、刑事處罰等。（4）國際國內(nèi)交流信息，包括：國際海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息和國內(nèi)海關(guān)風(fēng)險(xiǎn)信息。

風(fēng)險(xiǎn)信息具有可傳遞性、可識(shí)別性、可存儲(chǔ)性等特點(diǎn)，同時(shí)也具有一定的價(jià)值性，但在很大程度上其價(jià)值的高低取決于識(shí)別主體的認(rèn)知情況。識(shí)別關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)的信息采集應(yīng)遵循重要性原則，主要應(yīng)采集的信息有：（1）市場因素。如市場政策差異，包括國內(nèi)外自由貿(mào)易區(qū)、免稅港、離境退稅等市場因素導(dǎo)致同品名、同規(guī)格型號(hào)存在的市場政策差異。（2）外匯因素。匯率波動(dòng)、外匯管制直接影響國際貿(mào)易收支。（3）政策因素。如政策調(diào)整、貿(mào)易管制、稅收管理、原產(chǎn)地管理、退稅政策、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)等方面政策實(shí)施等相關(guān)政策調(diào)整的變化。（4）企業(yè)因素。包括企業(yè)納稅的一般情況、信用管理、生產(chǎn)概況、進(jìn)出口商品量、稅收情況、減免稅情況、保稅加工、企業(yè)違法記錄等。

經(jīng)濟(jì)數(shù)字化為商業(yè)經(jīng)營提供了諸多全新的機(jī)會(huì)，數(shù)字技術(shù)可以使交易更加高速、資產(chǎn)配置更加自由化、供應(yīng)商與消費(fèi)者之間的關(guān)系變得更加密切。商業(yè)模式正在由線下互動(dòng)的傳統(tǒng)模式向依托平臺(tái)進(jìn)行線上多方互動(dòng)的新型商業(yè)模式轉(zhuǎn)變。數(shù)字化企業(yè)表現(xiàn)出以下特征：企業(yè)借助互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)可以在市場國沒有任何實(shí)體存在的情況下經(jīng)營，原有的與市場國的聯(lián)系變得模糊，甚至消失;企業(yè)在價(jià)值創(chuàng)造中對(duì)無形資產(chǎn)十分依賴;數(shù)據(jù)和用戶的參與發(fā)揮重要作用，以數(shù)據(jù)和用戶為中心的商業(yè)模式在全球企業(yè)收入中所占的份額越來越大。尤其是跨國公司，可以在全球范圍內(nèi)任意選擇價(jià)值創(chuàng)造地，在創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的同時(shí)也帶來了很多避稅空間。面對(duì)這一系列變化給關(guān)稅稅源管理帶來的挑戰(zhàn)，對(duì)涉稅信息獲取提出了新的更高的要求。為了實(shí)現(xiàn)高效率、高質(zhì)量的稅源管理，防范稅源風(fēng)險(xiǎn)，海關(guān)有必要與稅務(wù)機(jī)關(guān)、銀行、第三方支付平臺(tái)等多方形成合力，建立涉稅數(shù)據(jù)共享平臺(tái)，運(yùn)用大數(shù)據(jù)技術(shù)廣泛采集內(nèi)部和外部的稅源信息，并從海量數(shù)據(jù)中提取有價(jià)值的信息，利用數(shù)據(jù)分析、人工智能、模擬決策等先進(jìn)工具，主動(dòng)、精準(zhǔn)識(shí)別和集中驗(yàn)證稅源管理面臨的風(fēng)險(xiǎn)[15]。

四、關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型的構(gòu)建

識(shí)別潛在風(fēng)險(xiǎn)是全面風(fēng)險(xiǎn)管理流程的起點(diǎn)，是在充分收集真實(shí)、相關(guān)信息的基礎(chǔ)上，確定風(fēng)險(xiǎn)的類型、發(fā)生條件。其包括：（1）識(shí)別不利事件。即尋找關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，識(shí)別潛在的不利事件。（2）識(shí)別與事件相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。即尋找可能引起不利事件的原因或來源。（3）識(shí)別相關(guān)意外事件。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是進(jìn)行有效風(fēng)險(xiǎn)管理的基礎(chǔ)和關(guān)鍵，因?yàn)樵谶@一階段未被識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)沒有包括在進(jìn)一步的分析中。關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是運(yùn)用適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型吸納并加工處理海量的關(guān)稅數(shù)據(jù)信息，發(fā)現(xiàn)存在的各種風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的重要性進(jìn)行排序的過程。關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型是關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，是支撐風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等風(fēng)險(xiǎn)管理流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型的科學(xué)性、準(zhǔn)確性決定關(guān)稅征管資源能否得到合理有效配置，影響著關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)管理的成效與結(jié)果。

（一）數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的模型構(gòu)建提出了更高要求

2021年2月，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織稅收征管論壇（OECD FTA）發(fā)布了《全面風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度模型報(bào)告》（Enterprise Risk Management Maturity Model），以指導(dǎo)各國稅務(wù)部門對(duì)自身風(fēng)險(xiǎn)管理水平進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估。該報(bào)告為了進(jìn)一步體現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的全面性，為全面風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度模型設(shè)置了八個(gè)維度：戰(zhàn)略規(guī)劃、風(fēng)險(xiǎn)治理、風(fēng)險(xiǎn)管理文化、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析與評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、審查和改進(jìn)、信息傳遞和報(bào)告，并提出了全面風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度模型，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理成熟度設(shè)置為初始級(jí)、發(fā)展級(jí)、成熟級(jí)、領(lǐng)先級(jí)、超越級(jí)五個(gè)等級(jí)。其中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別維度的成熟級(jí)要求稅務(wù)部門使用標(biāo)準(zhǔn)化流程定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別;領(lǐng)先級(jí)要求稅務(wù)部門在各級(jí)管理部門以統(tǒng)一和標(biāo)準(zhǔn)化方式識(shí)別、確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，并將稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別融入到政府的整體風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理體系之中;超越級(jí)要求稅務(wù)部門通過廣泛的內(nèi)部與外部信息來源，利用數(shù)據(jù)分析、人工智能、模擬決策等先進(jìn)工具，主動(dòng)識(shí)別和集中驗(yàn)證實(shí)現(xiàn)稅收管理目標(biāo)面臨的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)今，數(shù)字經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展、新技術(shù)不斷涌現(xiàn)、應(yīng)對(duì)氣候變化以及新冠肺炎疫情仍在全球延續(xù)等對(duì)國際經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行產(chǎn)生了持久影響，關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)復(fù)雜多變，這就要求海關(guān)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下根據(jù)形勢(shì)變化提升準(zhǔn)確識(shí)別、精準(zhǔn)分析和有效降低關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)的能力[16]。

稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型是發(fā)揮關(guān)稅大數(shù)據(jù)價(jià)值的關(guān)鍵，也是關(guān)系到關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)管理效能的核心。但是，現(xiàn)有稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型主要是基于小樣本，這種單一的傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)判定模式，在稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面過于依賴建模者的經(jīng)驗(yàn)，識(shí)別精準(zhǔn)度不高，無法充分利用稅收大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，難以滿足大數(shù)據(jù)背景下的稅源風(fēng)險(xiǎn)管理需要。我們知道，稅源風(fēng)險(xiǎn)往往是由于稅源的識(shí)別困難或者征納雙方的遵從矛盾而引起。數(shù)字經(jīng)濟(jì)行業(yè)的興起雖然提供了豐富的稅源基礎(chǔ)，但同時(shí)也由于新型商業(yè)模式經(jīng)營方式的多樣化，跨地區(qū)和跨境交易頻繁化，使得稅源更加隱蔽化，稅源識(shí)別的困難導(dǎo)致了稅源風(fēng)險(xiǎn)的加劇。因此，海關(guān)面對(duì)復(fù)雜的跨境數(shù)字貿(mào)易大環(huán)境，在風(fēng)險(xiǎn)治理方面需要引入系統(tǒng)工程的理論與方法，開發(fā)基于大數(shù)據(jù)的稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別統(tǒng)計(jì)分析模型，用來預(yù)測(cè)、發(fā)現(xiàn)和判別關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)來源、風(fēng)險(xiǎn)范圍、風(fēng)險(xiǎn)程度和風(fēng)險(xiǎn)走勢(shì)，并發(fā)出相應(yīng)的關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)警示信號(hào)，提高稅源風(fēng)險(xiǎn)管理質(zhì)量。面對(duì)新形勢(shì)、新挑戰(zhàn)，很有必要充分利用關(guān)稅大數(shù)據(jù)資源，積極探索更加科學(xué)、精準(zhǔn)的關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型。

（二）關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的理論模型

如前所述，當(dāng)前有關(guān)稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的模型主要是基于小樣本的典型調(diào)查，設(shè)計(jì)出一套風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)，再結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)預(yù)警值識(shí)別相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，然后運(yùn)用綜合評(píng)價(jià)法對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)置權(quán)重，計(jì)算出綜合風(fēng)險(xiǎn)得分后進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排序。其公式為：風(fēng)險(xiǎn)得分 =∑指標(biāo)權(quán)重×單項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)得分。由于指標(biāo)設(shè)計(jì)主要依靠建模者的經(jīng)驗(yàn)判斷，對(duì)于新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新商業(yè)模式，建模者難以了解其風(fēng)險(xiǎn)特征，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)的針對(duì)性不強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別度低，再加上因風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)的參數(shù)設(shè)置主觀性太強(qiáng)，不夠科學(xué)，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)排序合理性差。因此，這種單一、傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)判定模式已經(jīng)無法滿足數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)管理的要求[17]。

在全面風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)體系應(yīng)該是由若干相互關(guān)聯(lián)、相互影響的風(fēng)險(xiǎn)特征指標(biāo)構(gòu)成的有機(jī)整體，能夠全面地反映風(fēng)險(xiǎn)源的規(guī)律與特點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別指標(biāo)選擇的準(zhǔn)確性、針對(duì)性以及指標(biāo)體系構(gòu)建的科學(xué)性，將直接影響到有效識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)源的能力。由于單個(gè)的方法根本就無法識(shí)別、確定所有風(fēng)險(xiǎn)，往往需要使用多種識(shí)別方法，運(yùn)用模型工具將諸多識(shí)別方法的優(yōu)勢(shì)進(jìn)行集成來提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的準(zhǔn)確性。目前，海關(guān)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的方法常用的有以下幾類：監(jiān)管過程分析法、案例分析法、業(yè)務(wù)專家調(diào)查法、數(shù)理統(tǒng)計(jì)分析法、監(jiān)管環(huán)境分析法、動(dòng)態(tài)數(shù)據(jù)監(jiān)測(cè)法、環(huán)境分析法等。由于關(guān)稅稅源的波動(dòng)不是取決于某一種因素或某幾個(gè)指標(biāo)，而是受多方面因素的影響，在國際貿(mào)易數(shù)字化過程中這些影響因素變得更加復(fù)雜多變。基于關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)來源的復(fù)雜性和多樣性，必須從不同維度、不同層次對(duì)關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行全面掃描，發(fā)揮海關(guān)大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析模型進(jìn)行橫向識(shí)別、縱向識(shí)別、關(guān)聯(lián)識(shí)別。

考慮到各種風(fēng)險(xiǎn)因素對(duì)關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)的總體影響是非線性的，運(yùn)用因子分析法分析各因素對(duì)關(guān)稅稅源波動(dòng)的影響，選擇宏觀經(jīng)濟(jì)變量及微觀經(jīng)濟(jì)變量開展分步驟分析相對(duì)比較合適。因子分析的目的在于，以多數(shù)變量綜合的主要原因決定各變量的貢獻(xiàn)率，加強(qiáng)共同的因子說明能力[18]。筆者運(yùn)用因子分析法構(gòu)建關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的理論分析模型，因子分析其實(shí)是一種廣義的主成分分析，使用一個(gè)潛在“因素”，用以概括原來的變量信息。主分量分析作p個(gè)原始變量的m個(gè)線性組合，這些線性組合在原始變量的所有m個(gè)線性組合中可以有效地預(yù)測(cè)原始變量。因子分析對(duì)主分量分析進(jìn)行了推廣，它用潛在的m個(gè)“因子”來概括原始變量的信息，這些因子不一定是原始變量的線性組合。x作為p*1隨機(jī)的向量，μ為平均值，Σ=（σij）為共分散矩陣，設(shè)模型有k個(gè)因子，則x為：

在式（5）中， f=k×p，u=p×1為隨機(jī)矢量，Λ=p×k 未知的常數(shù)矩陣f，Λ作為共同的因素，u作為特殊的因素，被稱為因子載荷矩陣，x是一個(gè)多元隨機(jī)變數(shù)，f是一個(gè)隨機(jī)的樣品。

在式（6）中，Σ與Γ為變量組成協(xié)方差陣ψ，為特殊因子的協(xié)方差陣。共同因子模型的分解并不是唯一的，如果它是一個(gè)正交矩陣，那么則有：

在式（7）中，Γ'f是一個(gè)新的因素，ΛΓ是一個(gè)新的因子負(fù)荷矩陣。筆者使用這個(gè)功能來旋轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的因子模型，更容易解釋風(fēng)險(xiǎn)因素的組成。

（三）關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的應(yīng)用模型設(shè)計(jì)

1.宏觀因素分析模型。影響海關(guān)稅收增長的宏觀因素有政策調(diào)整、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、執(zhí)法環(huán)境及貿(mào)易發(fā)展等四大因素。由于這些因素難以直接量化統(tǒng)計(jì)，可以用物價(jià)增長指數(shù)、國內(nèi)生產(chǎn)總值、查獲走私案值、進(jìn)口總額來代替。海關(guān)稅收作為國家對(duì)外貿(mào)易的涉外稅收，勢(shì)必受到國內(nèi)政治經(jīng)濟(jì)增長的影響。一般來說，政治因素體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中。經(jīng)濟(jì)增長是指一個(gè)國家或地區(qū)生產(chǎn)商品和勞務(wù)的能力增長。常用一個(gè)國家或地區(qū)一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的增長率來表示。國內(nèi)生產(chǎn)總值單純不影響海關(guān)稅收，而是通過稅率降低影響資本的再生，從而使得全社會(huì)生產(chǎn)率提高，間接影響海關(guān)稅收的增加;物價(jià)增長指數(shù)單純不影響海關(guān)稅收，而是刺激進(jìn)口，從而間接影響海關(guān)稅收;外商投資企業(yè)投資總額直接影響海關(guān)關(guān)稅稅源;進(jìn)口總額反映大宗貿(mào)易數(shù)據(jù)，作為貿(mào)易發(fā)展的部分狀態(tài)，直接反映海關(guān)稅收增減情況。

根據(jù)關(guān)稅稅源的定義，其計(jì)算公式為：

對(duì)關(guān)稅稅源識(shí)別模型各因素建立回歸方程為：

TAX（RE）=α0+α1國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）+α2城市居民消費(fèi)價(jià)格指數(shù)（CPI）+α3進(jìn)口總額（IM）+α4上年度關(guān)稅稅收（TAXn-1）+α5關(guān)稅水平（RATE）+α6匯率水平（Exchange）+α7城鎮(zhèn)居民可支配收入（DPI）+α8進(jìn)出口差額+ε1（9）

在式（9）中，為保持?jǐn)?shù)據(jù)的平穩(wěn)性，將國內(nèi)生產(chǎn)總值、社會(huì)消費(fèi)品零售總額、進(jìn)口總額、上年度海關(guān)稅收、城鎮(zhèn)居民可支配收入、進(jìn)出口差額等因素取對(duì)數(shù);匯率水平取人民幣對(duì)美元價(jià)。

2.微觀因素分析模型。另一方面， 微觀經(jīng)濟(jì)變量對(duì)數(shù)的差分對(duì)相關(guān)政策具有極強(qiáng)的彈性和敏感度，由于特定政策變化的直接和間接影響，對(duì)整體經(jīng)濟(jì)的整體性影響是快速的，對(duì)關(guān)稅的變化狀態(tài)產(chǎn)生直觀反應(yīng)，從而可以更為全面地評(píng)估關(guān)稅政策的實(shí)施效果，更具實(shí)際研究意義。在統(tǒng)計(jì)分析中采用回歸分析和因子分析相結(jié)合的方法對(duì)關(guān)稅稅源相關(guān)因素作綜合分析，客觀地分析各微觀經(jīng)濟(jì)變量與我國關(guān)稅增長之間的關(guān)系， 并根據(jù)數(shù)據(jù)來分析所處的狀態(tài)特征，從而對(duì)影響海關(guān)關(guān)稅的主要因素進(jìn)行重點(diǎn)管理，降低海關(guān)征稅風(fēng)險(xiǎn)，提高關(guān)稅征管質(zhì)量，進(jìn)而提高海關(guān)關(guān)稅工作的成效，為國家調(diào)整關(guān)稅政策提供依據(jù)。據(jù)此，可以構(gòu)建如下關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型：

TAX（RE）=β0+β1進(jìn)出境人員數(shù)（PEO）+ β2進(jìn)出境貨物重量（GOOD） +β3進(jìn)出境郵件數(shù)量（EMS）+β4查獲走私案值（S） +β5減免稅金額（FT）+β6報(bào)關(guān)單數(shù)量（DEC）+ε2（10）

依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)特征，筆者定義對(duì)海關(guān)關(guān)稅稅源產(chǎn)生負(fù)數(shù)影響的因素為風(fēng)險(xiǎn)因子，海關(guān)關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)可表示為以下函數(shù)：

在式（11）中，TAX（Re）是指特定環(huán)境下的關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn);ae是指特定環(huán)境下的宏觀因素變量;Se是指特定環(huán)境下的微觀因素變量。設(shè)關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量為R，其中G為前述的風(fēng)險(xiǎn)因子，w為對(duì)應(yīng)的權(quán)重。

在式（12）中，所有權(quán)重確定方法均可用層次分析法，總的關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量R可以表示為指標(biāo)的逐層加權(quán)和，具體監(jiān)測(cè)只需收集最基層指標(biāo)的現(xiàn)實(shí)值，逐層代入公式中可得TAX（Re）。

4.旋轉(zhuǎn)后的因子模型。計(jì)算因子載荷矩陣，根據(jù)載荷矩陣可以說明各公共因子在各變量上的載荷。為了便于公共因子對(duì)各變量的命名和解釋，對(duì)初始因子載荷矩陣進(jìn)行方差最大正交旋轉(zhuǎn)，使因子載荷向0～1分化，得到旋轉(zhuǎn)后的因子載荷矩陣。因子載荷矩陣旋轉(zhuǎn)，增強(qiáng)公因子的解釋能力。從公因子F旋轉(zhuǎn)到公因子G，即：

對(duì)于旋轉(zhuǎn)后的因子模型得到的公因子變量G即為對(duì)于關(guān)稅稅源影響突出的因素。結(jié)合實(shí)際關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)不同緯度、不同層次的信息，即可得出實(shí)際結(jié)論。

五、相關(guān)對(duì)策建議

（一）正確認(rèn)識(shí)中美貿(mào)易摩擦的本質(zhì)，提高政治站位

美國現(xiàn)時(shí)常以關(guān)稅不對(duì)等、貿(mào)易逆差、強(qiáng)迫外資企業(yè)出讓技術(shù)以及指責(zé)中國對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)不力等諸多借口發(fā)動(dòng)對(duì)華貿(mào)易摩擦。就關(guān)稅不對(duì)等而言，據(jù)中國商務(wù)部2019年11月發(fā)布的《中國對(duì)外貿(mào)易形勢(shì)報(bào)告（2019年秋季）》指出，2019年中國平均進(jìn)口關(guān)稅下降至5.8%左右的歷史低位，……而根據(jù)WTO數(shù)據(jù)庫統(tǒng)計(jì)，美國對(duì)世界其他國家平均關(guān)稅率由2018年的3.24%，上升至2020年初的3.59%，上漲了10.8% [19]。就縮小貿(mào)易逆差、制造業(yè)回歸美國而言，因?yàn)槊绹]有對(duì)所有進(jìn)口產(chǎn)品征收額外關(guān)稅，而是只對(duì)中國出口的部分商品強(qiáng)加額外關(guān)稅，其結(jié)果是美國會(huì)從其他國家進(jìn)口中國商品的替代品，因此美國進(jìn)口商品與服務(wù)并不會(huì)減少，在其出口額保持穩(wěn)定的情況下，美國并不會(huì)降低其商品與服務(wù)的貿(mào)易逆差，制造業(yè)也不會(huì)回流美國。就強(qiáng)制技術(shù)轉(zhuǎn)讓的指責(zé)也是子虛烏有。外資公司并不是被強(qiáng)迫在中國市場投資，企業(yè)間的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是市場行為 [20]。就知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)而言，世界知識(shí)產(chǎn)權(quán)組織發(fā)布最新報(bào)告稱，2020年全球?qū)＠暾?qǐng)量增長4%，達(dá)到27.59萬件申請(qǐng)，創(chuàng)造了有史以來的最高數(shù)量。中國專利申請(qǐng)量同比增長16.1%，以68 720件穩(wěn)居世界第一。一個(gè)申請(qǐng)專利世界第一的國家沒有理由不重視知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)。

中美之間的貿(mào)易競爭不僅是一種市場經(jīng)濟(jì)下的競爭行為，更是一種地緣政治競爭在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的反應(yīng)。美國挑起貿(mào)易摩擦是因?yàn)椤爸袊圃?025中確定的行業(yè)都處于技術(shù)前沿，美國和其他工業(yè)化國家也希望在這些行業(yè)中占據(jù)主導(dǎo)地位。此外，由于中國制造業(yè)規(guī)模和制造業(yè)生產(chǎn)能力的多樣性，中國高科技企業(yè)在競爭中占據(jù)有利的地位” [21]。由此可見，中美之間的貿(mào)易摩擦可能會(huì)持續(xù)很長時(shí)間。同時(shí)，隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，服務(wù)的可貿(mào)易性越來越大，平均增速超過貨物貿(mào)易。2017年，美國服務(wù)貿(mào)易的出口總額達(dá)到7 900億美元，實(shí)現(xiàn)順差2 551億美元，而中國服務(wù)貿(mào)易的進(jìn)口總額達(dá)到4 720億美元 [22]。服務(wù)貿(mào)易向數(shù)字貿(mào)易的轉(zhuǎn)化，致使關(guān)稅稅源呈現(xiàn)隱蔽化、分散化、微型化的變化趨勢(shì)，傳統(tǒng)關(guān)稅管理在數(shù)據(jù)的采集、分析、挖掘及共享等方面顯得十分乏力，關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。因而，此種研究具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義，可為減少中美貿(mào)易摩擦提供幫助。

（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理人才培養(yǎng)，建立一支關(guān)稅職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理隊(duì)伍

人才是提升關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力的保障。順應(yīng)全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的發(fā)展浪潮，積極應(yīng)對(duì)跨境貿(mào)易數(shù)字化的挑戰(zhàn)，海關(guān)應(yīng)培養(yǎng)一批掌握全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論、關(guān)稅理論及國際稅收規(guī)則，既懂得關(guān)稅業(yè)務(wù)又通曉計(jì)算機(jī)、概率論、數(shù)理統(tǒng)計(jì)，又能夠借助大數(shù)據(jù)、人工智能進(jìn)行聯(lián)動(dòng)分析、深挖數(shù)據(jù)背后的價(jià)值并嚴(yán)控關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)合型人才。

在跨境數(shù)字貿(mào)易日益活躍的時(shí)代，關(guān)稅稅源呈現(xiàn)隱蔽化、分散化、微型化的變化趨勢(shì)，在對(duì)國際稅收規(guī)則形成沖擊的同時(shí)，加大了稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的難度，稅源監(jiān)管面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。面對(duì)新的征管環(huán)境，海關(guān)有必要成立關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別智庫，由國際貿(mào)易、國際金融、跨境電商、國際稅收、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、大數(shù)據(jù)、人工智能、計(jì)算機(jī)、外語以及海關(guān)業(yè)務(wù)骨干等方面的專家組成，運(yùn)用好專家資源持續(xù)對(duì)關(guān)稅管理人員進(jìn)行培訓(xùn)和業(yè)務(wù)指導(dǎo)，使其能精準(zhǔn)掌握關(guān)稅稅源發(fā)展變化的最新動(dòng)向。

海關(guān)還應(yīng)設(shè)置恰當(dāng)?shù)募?lì)機(jī)制來留住已培養(yǎng)的高素質(zhì)關(guān)稅管理人才?？梢栽O(shè)定一個(gè)比例，按關(guān)稅管理人員對(duì)關(guān)稅稅源監(jiān)控所挽回的損失給予其獎(jiǎng)勵(lì)?？梢蚤_展相關(guān)競賽活動(dòng)，增加關(guān)稅管理人員在工作中的挑戰(zhàn)性，調(diào)動(dòng)全員積極性，做到人盡其才。隨著關(guān)稅稅源管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型的推進(jìn)，涉及內(nèi)外部數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)應(yīng)用等一系列工作，需要由專業(yè)化的團(tuán)體來加強(qiáng)對(duì)涉稅信息的整合和分析，從而保證關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)管理工作的順利開展。因此，可以借鑒國外關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)管理的操作實(shí)踐，可考慮建立一支精英隊(duì)伍，從各個(gè)專業(yè)角度篩選人才，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、注冊(cè)稅務(wù)師、算法工程師、網(wǎng)絡(luò)工程師等相關(guān)人員的聘用。

（三）以集成思維引領(lǐng)大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，助力關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型

跨境數(shù)字貿(mào)易的虛擬化、無紙化特征，導(dǎo)致海關(guān)與納稅人之間涉稅信息明顯不對(duì)稱，現(xiàn)行的海關(guān)征管模式很難掌握數(shù)字化新型商業(yè)模式的稅源情況。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，在線支付方式也愈發(fā)多樣化，虛擬貨幣等最新技術(shù)在線上交易中的應(yīng)用將對(duì)關(guān)稅管理提出更大的挑戰(zhàn)。在交易平臺(tái)上的從業(yè)者數(shù)量龐大，買賣雙方的匿名性、不固定性以及交易過程的無紙化、無痕化、無址化，增加了確定納稅人和應(yīng)納稅額的難度。新型交易模型和支付方式的出現(xiàn)，使關(guān)稅稅源從集中式轉(zhuǎn)變?yōu)橄鄬?duì)分散式，使得海關(guān)在監(jiān)管稅源方面困難重重。因此，要想在全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化的大背景下實(shí)現(xiàn)有效的關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，就必須提高關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)管理能力。基于集成的理念，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向構(gòu)建起全覆蓋的關(guān)稅大數(shù)據(jù)平臺(tái)，這是數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代稅源管理的基礎(chǔ)性工作。

大數(shù)據(jù)不僅是一項(xiàng)新技術(shù)，更是一種全新的思維模式和工作方法，不但影響著我們生活的方方面面，也深刻地影響著政府治理水平和社會(huì)管理能力[16]。集成思想是現(xiàn)代系統(tǒng)管理領(lǐng)域的前沿理論，將大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)管理是以大數(shù)據(jù)為依托，立足風(fēng)險(xiǎn)分析，致力于讓數(shù)據(jù)說話，從而有效防控風(fēng)險(xiǎn)，提出有針對(duì)性的具體建議，實(shí)現(xiàn)關(guān)稅管理質(zhì)量的持續(xù)改進(jìn)。

關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)管理涵蓋了兩條線 ：一條是明線：風(fēng)險(xiǎn)管理流程;另一條是暗線：采集、儲(chǔ)存、處理、分析、交換數(shù)據(jù)信息的治理流程。兩條線相互交織共同推動(dòng)稅源風(fēng)險(xiǎn)管理工作向前發(fā)展。特別是隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來，暗線的作用將會(huì)不斷凸顯。大數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理是要對(duì)兩條線進(jìn)行深度的融合，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息集成、管理方法集成、管理資源集成。同時(shí)，隨著大數(shù)據(jù)在海關(guān)系統(tǒng)的深度運(yùn)用，加快了稅源風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型的步伐，關(guān)稅風(fēng)險(xiǎn)管理核心理念也由傳統(tǒng)的依靠人力逐步向數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)轉(zhuǎn)化。因此，為有效應(yīng)對(duì)全球經(jīng)濟(jì)數(shù)字化給關(guān)稅稅源管理帶來的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，必須結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理全流程實(shí)現(xiàn)稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、應(yīng)對(duì)、過程監(jiān)控的集成化。當(dāng)然，風(fēng)險(xiǎn)管理的倍增性主要體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別上，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別命中率是稅源風(fēng)險(xiǎn)管理數(shù)字化轉(zhuǎn)型成功的關(guān)鍵。

（四）持續(xù)改進(jìn)關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，提高風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別精準(zhǔn)度

如前所述，稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型是稅源風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，是支撐風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)排序、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等風(fēng)險(xiǎn)管理流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。盡管本文針對(duì)基于小樣本的單一、傳統(tǒng)識(shí)別模型在大數(shù)據(jù)時(shí)代存在的問題，結(jié)合數(shù)字經(jīng)濟(jì)背景下關(guān)稅稅源呈現(xiàn)出的新特征，構(gòu)建了一套關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的理論模型及相應(yīng)的應(yīng)用子模型，但由于海關(guān)數(shù)據(jù)政策性強(qiáng)，關(guān)鍵數(shù)據(jù)的保密性高，還有待獲取這類數(shù)據(jù)對(duì)這套識(shí)別模型作進(jìn)一步的實(shí)證檢驗(yàn)。因此，關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型是在運(yùn)用中不斷驗(yàn)證、不斷完善并持續(xù)改進(jìn)的模型。

我們正處在大數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的大變革時(shí)代，海關(guān)集聚了海量的關(guān)稅數(shù)據(jù)，亟需通過更深、更廣的數(shù)據(jù)分析技術(shù)來發(fā)揮數(shù)據(jù)價(jià)值。運(yùn)用大數(shù)據(jù)、人工智能、機(jī)器學(xué)習(xí)等技術(shù)進(jìn)行關(guān)稅稅源風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，順應(yīng)了大變革時(shí)代背景下稅源風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切需求。這些技術(shù)以計(jì)算機(jī)可利用的數(shù)據(jù)信息為引導(dǎo)，利用計(jì)算機(jī)科學(xué)的概念框架，結(jié)合統(tǒng)計(jì)、概率、算法、最優(yōu)化理論的思想來動(dòng)態(tài)優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別模型，這是風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別更精準(zhǔn)的必然路徑。

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責(zé)任編輯：李金霞